對標世界一流，構(gòu)建全面預算管理體系

王坤

中央企業(yè)應(yīng)建立完善預算管理工作組織機制，通過優(yōu)化全面預算管理的組織形式，形成以預算目標為中心的責任體系，加強全員、全方面、全過程管理，切實抓好預算工作內(nèi)部協(xié)同，切實提高預算投入有效性，優(yōu)化資源配置導向性，增強風險管控約束性。

一、企業(yè)與世界一流預算管理差距評估

為了衡量與世界一流企業(yè)預算管理的差距，我們引入預算管理效力和預算管理效率兩個維度。預算管理效力表示企業(yè)進行預算管理最終達到的效果，預算管理效率則是企業(yè)采用數(shù)智化系統(tǒng)提升企業(yè)預算管理自動化、智能化的程度。基于企業(yè)全面預算管理成熟度評估模型，可以進一步將預算管理效力和預算管理效率細分成組織、流程、模型、系統(tǒng)和數(shù)據(jù)五個方面，其中組織、流程和模型代表預算管理效力，而系統(tǒng)和數(shù)據(jù)則表示預算管理的效率。基于此模型，我們將企業(yè)的預算成熟度分為五個檔次，由好到壞依次為領(lǐng)先、先進、有競爭力、在建、入門。現(xiàn)如今中國的大部分企業(yè)僅處于在建和有競爭力之間，與國際先進企業(yè)的差距仍然較大。

二、全面預算管理存在的問題

一是組織保障不足，目前部分單位存在全面預算管理機構(gòu)不夠完善，對全面預算管理體系建設(shè)不重視或投入力度不足的情況，未從組織和制度層面給予必要的保障，員工參與全面預算管理意識有待提升，業(yè)財融合度低，則導致預算編制的科學性、合理性難以保障，預算的執(zhí)行也存在一定難度。二是在全面預算編制上存在目標設(shè)定松弛、公司戰(zhàn)略與預算銜接程度不高、預算編制顆粒度與執(zhí)行顆粒度銜接不夠。三是全面預算執(zhí)行監(jiān)控方面，預算執(zhí)行均衡性有待優(yōu)化，預算分析模式固定，分析質(zhì)量有待提升及預算執(zhí)行監(jiān)督機制和預算調(diào)整靈活性有待完善。四是信息化預算建設(shè)意識不足，存在管控有效性缺失風險。

三、構(gòu)建世界一流全面預算管理體系具體措施

（一）完善預算管理組織架構(gòu)，明確劃分全面預算管理機構(gòu)職能

健全的預算管理組織體系是預算管理有效實施的前提和基礎(chǔ)，決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)組成了預算管理組織體系，形成相對獨立、互相分離的組織控制體系，同時預算管理組織還包括預算執(zhí)行、控制、考核組織，需要合理地劃分預算控制責任網(wǎng)絡(luò)。建立科學、合理的預算組織體系是實現(xiàn)預算管理目標的核心關(guān)鍵，預算組織體系應(yīng)承擔預算編制、執(zhí)行、核算、分析、考核、反饋等職責，并遵循責權(quán)利相當、與企業(yè)組織相匹配、職責明確的原則。預算管理組織機構(gòu)設(shè)立依據(jù)本單位組織機構(gòu)特點，實施歸口分級管理，專業(yè)職能審核，組織機構(gòu)完整。

（二）樹牢全員預算意識，強化業(yè)財深度融合

提高預算控制和約束力，形成科學的全面預算管理理念，有利于防范潛在的財務(wù)風險，推動財務(wù)管理水平的提升。預算管理需要全員參與，全流程滲入。各部門、各單元需要積極參與，做好預算全員參與的宣導和溝通協(xié)調(diào)，推廣預算知識的培訓，提高全體員工參與全面預算管理的積極性。在企業(yè)預算的編制過程中，做好預算的責任落實，將預算目標層層分解，與每個責任單位簽訂目標責任書，更好地使員工重視全面預算管理，在日常工作中積極參與相關(guān)工作。各部門之間建立信息分享和溝通交流機制，從而使預算管理有條不紊地執(zhí)行到位。

（三）完善全面預算內(nèi)控體系，確保企業(yè)戰(zhàn)略落地

為了促進預算管理達成既定的戰(zhàn)略目標，還需要建立預算管理監(jiān)督機制，對于預算管理體系的有效性進行監(jiān)督、考核，并根據(jù)考核測評結(jié)果及時對預算管理體系做出相應(yīng)調(diào)整。持續(xù)細化完善適合公司經(jīng)營模式的預算制度，結(jié)合三項制度改革、落實“放、管、服”管理要求，堅持全面預算管理制度一貫到底、搭建橫縱貫通的管理體系。

為加強預算管理體系的控制，確保預算管理體系執(zhí)行到位，應(yīng)科學設(shè)計預算控制流程，把控預算管理的風險點。通過繪制流程圖的形式反映預算控制活動的全過程，流程圖應(yīng)包括但不限于預算編制、預算執(zhí)行控制、預算分析、預算考核等節(jié)點。

（四）強化基于業(yè)財融合的全面預算編制

業(yè)財融合的本質(zhì)要求財務(wù)在實施全面預算管理時要提升財務(wù)和業(yè)務(wù)之間的融合能力，從而改變部門之間條塊分割、各自為戰(zhàn)的粗放式預算管理。從業(yè)務(wù)前端入手，加強業(yè)務(wù)預算、專項預算、財務(wù)預算三大預算協(xié)同，科學制訂各項生產(chǎn)經(jīng)營計劃，具體如下：

業(yè)務(wù)預算以零基預算為基礎(chǔ)，應(yīng)專注于公司主業(yè)，盡量減少非優(yōu)勢業(yè)務(wù)的預算安排，提升預算精度，從公司的整體效益出發(fā)，切實圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略編制業(yè)務(wù)預算。生產(chǎn)預算要以銷售預算為依據(jù)，充分考慮生產(chǎn)能力、各類成本消耗定額以及市場價格水平等因素進行編制。專業(yè)服務(wù)企業(yè)要堅持集團整體價值最大化原則，深度協(xié)同上下游、甲乙方，合理安排實物量、工作量預算，持續(xù)提升經(jīng)營質(zhì)量和效率；銷售貿(mào)易企業(yè)要以補齊產(chǎn)業(yè)鏈短板為目標，嚴禁安排融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)和虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)，嚴控高風險低毛利的業(yè)務(wù)規(guī)模，提高終端市場的業(yè)務(wù)安排。

專項預算要抓住經(jīng)營各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵性指標，提升投入產(chǎn)出效率和效益，實現(xiàn)提質(zhì)降本增效。專項預算包括生產(chǎn)建設(shè)和投資計劃、科研費用預算、人工成本預算和專項成本費用預算。資本預算應(yīng)以公司發(fā)展戰(zhàn)略為導向，以提升公司效益為最終目標，資本預算項目應(yīng)選擇投資產(chǎn)出比高，符合公司未來規(guī)劃的項目。科研費用預算要專注于技術(shù)創(chuàng)新，力求能在核心技術(shù)有所突破成本費用預算要堅持“一切成本皆可控”理念，嚴控開支范圍和規(guī)模。

財務(wù)預算充分對標國際一流、行業(yè)領(lǐng)先和自身最優(yōu)水平，提高抗風險能力，擴大財務(wù)預算時間跨度，聯(lián)動滾動規(guī)劃，綜合考慮投資計劃、經(jīng)營預算，避免發(fā)生資金斷流風險，測算企業(yè)的財務(wù)承受能力，以財務(wù)承受能力作為業(yè)務(wù)預算和投資預算的邊界和紅線。堅持穩(wěn)健財務(wù)策略，科學設(shè)定資產(chǎn)負債率的預算硬約束，保持資產(chǎn)負債率、帶息負債比率穩(wěn)定，完善預算編制模型，搭建匹配企業(yè)戰(zhàn)略的中長期財務(wù)預測模型。

（五）構(gòu)建經(jīng)營分析和預算編制一體的指標體系

為避免企業(yè)經(jīng)營分析與預算分析脫節(jié)，公司應(yīng)保持以“一利五率”指標為核心，業(yè)務(wù)指標為輔助的指標體系。例如建立工作量與經(jīng)營績效融合、庫存材料分類與存貨金額變動、項目進度與項目利潤及收款的結(jié)合，直觀看到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的融合，做到預算和經(jīng)營實際執(zhí)行閉環(huán)管理，實時監(jiān)測和預警偏離程度，并作出經(jīng)營調(diào)整和適應(yīng)。

（六）優(yōu)化預算分析模板，反饋個性化業(yè)務(wù)問題

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的不同時間段都會有個性化問題的存在，預算執(zhí)行分析要求財務(wù)人員根據(jù)預算執(zhí)行情況，找出最重要、最根本、最具個性化問題，這就需要集團層面統(tǒng)一建立以標準化分析指標為基礎(chǔ)，輔以個性化指標的預算分析模式。通過梳理集團層面預算執(zhí)行分析要求的統(tǒng)一內(nèi)容，再結(jié)合各產(chǎn)業(yè)板塊發(fā)展特點，確立各產(chǎn)業(yè)個性化的指標，建立集團對二級單位、二級單位對所屬單位的基礎(chǔ)指標+個性指標的統(tǒng)一的、完整的預算分析指標體系，充分融合預算分析、監(jiān)控、預警等管理需求，真實反映集團業(yè)務(wù)全流程、全鏈條的動態(tài)情況，揭示個性化業(yè)務(wù)問題，提高預算執(zhí)行分析質(zhì)量。

（七）加大預算執(zhí)行和管控力度，嚴禁超預算支出

從集團層面以制度體系的形式，明確職能部門在全面預算執(zhí)行中的權(quán)責分工，成立權(quán)威的預算執(zhí)行監(jiān)督管理小組，定期審查和監(jiān)督管理預算執(zhí)行成效，及時上報并反饋預算執(zhí)行漏洞，有效管控不合理預算行為，加大基層單位預算歸口管理部門審核把關(guān)力度。

各預算單元嚴格按照下達預算執(zhí)行，不得隨意超預算額度或者新增預算額度，預算費用之間應(yīng)專款專用，嚴禁科目混用。實行預算費用執(zhí)行歸口責任落實機制，深入?yún)⑴c所屬單位預算事前申請、事中管控和事后審核三個環(huán)節(jié)，從時間進度和項目進度口徑對預算進行監(jiān)督管控。在預算執(zhí)行分析中多使用定量分析，定性分析與定量分析結(jié)合、表格與圖標結(jié)合，建立以職能部門為主導、所屬單位為基礎(chǔ)、基層業(yè)務(wù)單元為補充的三級預算分析體系，使預算分析的基礎(chǔ)更堅實。分析監(jiān)控頻率可以采用定期和實時相結(jié)合的方式，根據(jù)逼近年底的時間遠近，擇機啟動半月執(zhí)行監(jiān)控周期、周執(zhí)行監(jiān)控周期增強預算管控強度。

（八）健全預算調(diào)整流程，提升預算方案靈活性

各單位應(yīng)隨時關(guān)注預算方案中經(jīng)濟政策的變化，對影響預算目標實現(xiàn)的外部經(jīng)濟動因和內(nèi)部作業(yè)能力等及時開展評估，提高企業(yè)預算方案的科學性和靈活性。在預算執(zhí)行監(jiān)督過程中，保持與業(yè)務(wù)部門實時溝通，及時了解企業(yè)各項成本費用的變化情況，確保預算執(zhí)行偏差及時反饋，防止出現(xiàn)預算浪費和預算超支的情況。優(yōu)化當前預算調(diào)整審批流程，由8+4年度預算調(diào)整變?yōu)橐约径葹橹芷冢龊媒?jīng)營方式、業(yè)務(wù)發(fā)生變動時的預算方案調(diào)整準備，從而實現(xiàn)預算方案動態(tài)調(diào)整分級分類預算預警規(guī)則，保證預算方案的靈活性和執(zhí)行力度，完成僵化的預算體系向敏捷的預算體系轉(zhuǎn)型。

（九）推進預算管理系統(tǒng)升級，打破數(shù)據(jù)孤島效應(yīng)

信息化落地前必須和其他的信息系統(tǒng)實現(xiàn)頂層設(shè)計，這種頂層設(shè)計需要考慮全面預算管理，不僅是為了提高工作效率，更重要的是為了實現(xiàn)數(shù)據(jù)的采集和分析。要加快推進預算管理系統(tǒng)升級改造，打破數(shù)據(jù)壁壘，實現(xiàn)預算管理全系統(tǒng)集成和全數(shù)據(jù)貫通。一是要建立基于大數(shù)據(jù)的預算編制系統(tǒng)，個性化定制管理架構(gòu)，改變核算數(shù)據(jù)與管理架構(gòu)不匹配現(xiàn)狀，提升年度預算和月度預算的編制效率；二是要將新的預算管理系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)進行有效集成，整合形成一體化的數(shù)據(jù)運行平臺，實現(xiàn)平臺數(shù)據(jù)共享互連，改善預算編制、執(zhí)行、監(jiān)控等工作的時效性和準確性；三是基于歷史數(shù)據(jù)靈活建模，實現(xiàn)預算數(shù)據(jù)的縱向貫通，集團可以進行數(shù)據(jù)層層穿透，根據(jù)預算的可控性和重要性進行靈活控制，助力集團實時掌握“實際+預測”與年度預算目標的差距。

（十）筑牢數(shù)智平臺信息安全防護體系

財務(wù)數(shù)據(jù)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的晴雨表，對于企業(yè)來說尤為重要，在財務(wù)信息化過程中應(yīng)加強系統(tǒng)、平臺、數(shù)據(jù)安全管理，保護好企業(yè)的數(shù)據(jù)無形資產(chǎn)，筑牢安全防護體系。從預算信息化平臺開發(fā)管控上下功夫，組織第三方專業(yè)機構(gòu)開展系統(tǒng)驗收測試，檢驗是否將業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制節(jié)點和處理規(guī)劃嵌入系統(tǒng)流程；從預算數(shù)智平臺運行與維護上下功夫，系統(tǒng)實施前開展用戶測試、簡單業(yè)務(wù)單位先行試點、全系統(tǒng)單位分布實施，逐步優(yōu)化，確保系統(tǒng)的正常運轉(zhuǎn)，嚴格系統(tǒng)用戶管控機制，建立網(wǎng)絡(luò)防火墻，定期開展災(zāi)備備份，制定系統(tǒng)應(yīng)急預案，完善重大風險事件的報告機制，切實做好信息安全建設(shè)。