事業單位的內部控制現狀及完善對策

易瓊

由中共中央辦公廳和國務院辦公廳共同印發的《關于進一步加強財會監督工作的意見》，對堅持和完善黨和國家監督體系作出了重大制度安排，提高了財會監督在國家層面監督體系的重要地位，為新時代財會監督工作發展指明了方向。事業單位作為國家機關重要組成部分，需要跟進時代變革腳步，履行好人民政府賦予的權利和義務，努力建設經濟強國，實現中國式現代化。

一、事業單位做好內部控制的意義

（一）提高單位經濟活動效率與效果

做好內部控制會提高事業單位經營管理效率，創造一個有影響力的效果。在經濟活動運行中，會不斷增加團隊的力量，管理者就需要運用制度來管人、運用流程來管事，這一系列的實施操作是建立內部控制的過程。這個過程可以明確單位經濟業務目標、經濟活動風險測算與控制管理、預算控制管理，只有這樣才能確保單位的各項工作高效運行。

（二）提高財務信息質量

將內部控制貫徹落實，會加大財務人員的監督力度，做好有關財務管理經濟活動的各項事宜，降低財務風險，保障經濟活動的有序運行。新政府會計準則要求行政事業單位將收入支出按照權責發生制進行核算和編制財務報表能合理展現當期的運營情況。年度結束，事業單位財務人員可以編制一份高質量的財務報告，以供管理者、監管部門做出正確的決策。

（三）提高國有資產的安全性

做好內部控制會提高單位資產使用效率，保障資產安全。做好內部控制，能夠防止管理者打著公有的旗號去購置私有資產的現象，能夠使得單位購買的資產管理是處于合理使用的狀態，從而保證單位資產的安全性。做好資產管理的內部控制會將單位內部每一筆資產都公開透明，告知單位內部人員資產的使用方式以及保管方法，資產保管明確到個人，將資產安全落實到使用者、保管者身上，從而確保單位資產的管理規范與安全。

（四）提高事業單位的廉潔性

通過對單位管理活動的監督，建立適用的決策審批機制，避免出現以權謀私等違法行為。對單位部門的監控管理，建立業務部門與管理部門之間相互牽制的制度，避免出現集權部門的徇私舞弊。強化廉政風險防范可以通過構建對事業單位中主要的經濟、技術活動核心崗位人員管理體系，如定期輪崗、定期檢查等方式，避免單位出現經濟舞弊案件，損害單位利益。

二、事業單位內部控制現狀

（一）組織架構不清晰

事業單位的治理結構還比較保守，沒有與時俱進地改變管理方式。有些事業單位的組織架構設計不合理，造成業務部門與行政管理部門職能沖突的現象。事業單位上下級部門的權責分配不科學，部門職責不清晰，人員管理不到位。在出現管理問題時，出現部門之間的相互推卸責任，團隊力量不集中，導致事業單位內部經營管理效率大大降低。

（二）會計管理機構設置不獨立

事業單位與企業不同，事業單位本身沒有經營業績考核壓力，特別是一些順應經濟發展成立的事業單位，在他們的管理層看來，財務部門是一個可以與行政管理部門合并一起的部門，所以在機構設置上并沒有單獨設置財務部門。在實踐中發現，與行政管理部門合并一起的財務職能在監管方面存在較大弊端，在單位組織運營中出現既當運動員又當裁判員的現象，在一定程度上違背財務管理的獨立性，而且這種管理形式對內部控制模式的建立健全也提出了很大挑戰。

（三）財務預算編制不科學

財務部門是審核預算的直接部門，業務部門上報預算相關數據，未細化到具體項目，即使細化的項目數據也需要會同有關業務部門一起探討。導致該現象的原因：一是財務部門承擔的工作量較大，工作人員數量緊缺，無法進行預算的全生命周期管理；二是有些行政事業單位的崗位變化較大，在編制本部門預算時對業務不夠了解，就出現預算編制不合理的情況，這會直接導致單位預算管理和預算資金的無效分配。在預算制定過程中未考慮環境變化對預算編制也影響較大，在預算制定過程中需要確定該部分預算金額。

（四）內部審計機構不健全

一般國有企業都有自己的內部審計機構或者部門，鑒于人員結構設置及數量，一些事業單位沒有設置相關監督部門。在實踐中就出現關于內控方面的事項，沒有指導部門，特別對于無編制無預算的事業單位來說是一個比較難推進內控體系建設的事情。審計部門的存在就是樹立嚴肅性、權威性的一種方式，審計監督能夠對內部控制工作進行約束。

（五）信息系統不完善

事業單位實現了部分信息化系統管理，主要以平常工作用的內部信息傳遞辦公系統為主，針對業務管理還只是停留在紙質審批，層層報批，影響工作效率。經濟活動中重要的管理像預算管理、資產管理、財務報告、項目管理、采購管理、合同管理等都沒有穩定強大的信息系統去支撐，這在一定程度上影響內部控制的效果，并且這種現象在實踐中大范圍存在。當外部經濟環境或管理要求等發生重大變化時，信息系統的不完善會影響單位運營效率。

三、完善事業單位內部控制的對策

（一）優化組織架構，打造良好內部環境

根據事業單位的性質進行上下級結構的梳理，制定單位發展戰略目標，根據發展戰略進行機構調整。按照科學、精簡、高效的原則，合理設置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責權限，形成各司其職、各負其責、便于考核、相互制約的工作機制。特別對于無預算無編制的事業單位，需要理清成立該單位的初衷，確定監管部門及責任，落實各層級單位的權利和義務，確保做到有法可依、有據可依。在設立組織架構上分業務部門以及行政管理部門，單獨設立財務部門以及內控部門。

（二）設置獨立會計機構，優化財務管理體系

具備獨立法人性質的事業單位應按照要求設置獨立的財務部門，會計出納人員的配備，做到不相容崗位相分離，在管理上做到職責明確。財務部門是專業性較強的部門，引進的財務人員需具備扎實的專業能力，減少財務人員的兼職工作，這樣才能保持財務部門的獨立性，才能起到監督作用，減少財務風險的產生。此外，事業單位應支持會計機構的信息化管理，將業務和財務模塊進行整合，從業務執行端嵌入財務審核環節，結算模塊建立業務的直接報銷環節，在運營過程中實現數據共享，信息互通，減少溝通成本，提高工作效率。

（三）建立健全預算管理制度，提高內控監管職能

預算的編制事關單位的全年資金支出活動，建立健全預算管理制度，從根本上對財政資金進行把關，嚴格規范資金審批及支付。制度建設上要分清各部門的任務及權利，按照規定編制部門預算及單位預算。預算制度要明確預算項目，建立預算標準、預算執行要求、預算上報及調整時間。在執行預算時要嚴格按照預算金額，控制預算差異，對于不可預見的事項要有應對措施。

（四）設立內部審計機構，加強審計監督

事業單位建立相關制度之后的重要工作是執行，不然就是形同虛設，沒有起到作用。為了在實際運行中有效落實內部控制制度，就必須加大相關內控工作的監督力度，構建完善的內部監管體系，科學、合理和規范地執行監管流程，保證監管質量。審計機構是相對獨立的部門，首先，事業單位可根據其運營規模設立內部審計機構或審計小組，規模較大的單位可設立獨立的審計機構，規模較小的單位可成立審計小組。此外，在建立審計機構時要聘任專業能力強、職業素養高的人員加入審計隊伍。其次，為了使審計工作順利進行，事業單位應完善內部審計監督體系，明確審計監督職責和權限，樹立審計部門的權威性。最后，審計監督工作要形成制度化、流程化、常態化，并將審計精神貫徹到單位每位工作人員，降低業務執行的財務審計風險。

（五）加強信息互通，建設信息化管理系統

建設信息化系統能夠實時共享單位動態，減少層層傳遞的時間成本，運用現代化信息技術能夠減少或者消除一些人為干擾因素，從而進一步加強內部控制效果。將內部控制制度、財務管理制度、業務操作流程嵌入信息系統，明確各流程的經辦、審批責任和權限能夠清晰高效地處理各項經濟活動，較大程度地降低經營風險、財務風險。信息技術能夠記錄操作痕跡，對于事后檢查也能及時追溯，發現問題所在，并找到對應解決辦法。

（六）做好風險評估，降低潛在風險

事業單位可按照財政部《行政事業單位內部控制規范》進行每年一次的風險評估，切實將內部控制效果運用在經濟運行中。一是明確單位的工作目標，按照既定的工作方向開展業務活動，分析可能對目標產生影響的因素進行判斷及打分，并制定對應措施防范。二是自查單位的固有風險，組織結構風險、崗位設置風險、流程審批風險、財務報表風險等，并對這些風險進行分析與評價，結合各部門的建議提出降低風險的措施，并列入風險控制執行計劃。三是綜合確定單位的風險水平，做出預期判斷。綜合各方面的檢查與指標細化，將具體業務范圍明確風險區間水平，并盡可能降低。

四、結 語

綜上所述，內部控制是一項長期的管理活動，將建章立制、實施方案走在業務前面，建立長效實施，切實推動專項整治取得真實效果。單位領導層要重視內控工作，把內控工作作為專項整治任務，積極推進、協調聯動，加強與外單位的溝通對接。構建事業單位良好的內控環境，組織有效的內控活動，完善運營機制，建設高效便捷的信息系統，加強服務型單位的建設，打造高質量發展的新型機關單位。