工程建設項目竣工財務決算審核的難點探究

摘 要：工程建設項目竣工財務決算審核是保障資金使用合規和財務信息準確的重要環節，也是正確核算工程建設項目投資額的關鍵程序。本文針對工程建設項目竣工財務決算審核工作，結合實際工作經驗，深入探討了工程建設項目竣工財務決算審核中的難點，并針對性地提出了提升工程建設項目竣工財務決算審核質量的對策。

關鍵詞：工程建設項目；竣工財務決算審核；財務管理

引言

隨著經濟的不斷發展，工程建設項目投資規模日益壯大，對項目資金的有效使用和財務核算準確性也提出了更高的要求。竣工財務決算是工程建設項目的重要節點，也是反映工程項目建設成果和財務狀況的總結性環節。但在實際工作中，竣工財務決算審核過程面臨著一些難點，關系到工程建設項目投資額核算的準確性和完整性。因此，探討研究工程建設項目竣工財務決算審核的難點與解決對策成為一項重要課題。

一、工程建設項目竣工財務決算審核中的難點

（一）參與方眾多，資金流向復雜

一方面，參與方眾多。工程建設項目竣工財務決算涉及各類參與方，包括建設單位、設計單位、施工單位、監理單位、招標代理單位、審計機構、財務部門等。這些參與方在工程建設項目的不同階段承擔著不同的職責和義務，與項目的資金流向和財務信息息息相關。一是建設單位作為項目的業主，負責項目的整體規劃和實施，需要提供項目的資金來源、投資計劃和決算報告等財務信息，確保資金使用的合法性和準確性。二是設計單位負責項目的設計和方案制定，需要提供設計費用和設計數據等財務信息，確保設計成果得到有效使用。三是施工單位負責項目的實際建設工作，承擔著施工、材料采購、勞務費用等責任，需要提供施工合同、供應商發票和工人工資等財務信息，確保施工過程的合規和支出的準確性。四是監理單位和招標代理單位分別對工程質量和招標過程進行監管和管理，需要提供監理費用、招標代理費用等相關財務信息，確保監理和招標過程的透明和合規[1]。五是審計機構作為獨立的第三方，對工程建設項目竣工財務決算進行審計，確保財務信息的真實性和準確性，需要對所有參與方提供的財務信息進行審計，以驗證項目資金的流向和使用的合規性。

另一方面，資金流向復雜。工程建設項目的資金流向一般較為復雜。項目的資金來源涉及多個渠道，包括政府投資、銀行貸款、招標保證金、企業自有資金等，這些資金來源會涉及不同的審批和監管機構，要確保資金的合法性和真實性，就需要進行嚴格的審核和核查。不僅如此，項目的資金用途也非常復雜。除了用于建設、采購、勞務等直接支出外，還包括各種間接費用、工程變更、索賠和結算等。這些資金的流向需要進行詳細追蹤和記錄，確保項目資金的使用符合合同約定和法律法規的要求。

（二）土地成本核算難度高、復雜性強

首先，土地成本的核算難度高主要是由于土地性質的特殊性和土地市場的復雜性所導致的。土地的性質是不可再生的，形成土地成本的過程是一個長期的積累過程。對于工程建設項目來說，土地成本通常包括土地取得成本和土地使用權出讓金。土地取得成本包括土地購買費用、土地征用補償費用、土地使用權轉讓費用等。而土地利用權出讓金則是指政府將土地使用權轉讓給企業或個人所收取的費用[2]。土地成本核算需要準確、全面地統計和計算這些費用，并將其合理地分攤到工程項目的各個階段和成本單元中，這就對核算人員的專業水平和經驗要求較高。

其次，土地成本核算還面臨著土地市場價格的波動和不確定性，這使得核算過程中存在著較大的不確定性。土地的市場價格受到多種因素的影響，例如地理位置、政策環境、土地供求關系等。這些因素的變化會導致土地成本發生較大的波動，從而對核算結果產生影響。

再次，土地成本核算還需要解決土地增值收益的核算和分配問題。土地的增值收益是指土地在使用過程中因市場變動等原因導致的價值增加。在工程建設項目竣工財務決算中，需要將土地增值收益的一部分分配給參與項目的利益相關方，例如企業、政府等。然而，土地增值收益的核算和分配往往涉及復雜的法律、政策和合同約定等問題，需要核算人員具備豐富的知識和經驗，以確保核算結果的合法性和公正性。

最后，土地成本核算還需要解決土地成本在資產負債表和利潤表中的體現和披露問題。在資產負債表中，土地成本需要按照一定的原則進行分類和計量，以確保資產負債表的真實性和準確性[3]。在利潤表中，土地成本的核算應遵循一定的會計原則和規定，以確保利潤表的合規性和可比性。同時，土地成本的核算還需要進行適當的披露，以使投資者和其他利益相關方能夠充分了解項目的財務狀況和經營情況。

（三）合同履約和風險控制難度較高

第一，合同履約的多元性和復雜性是一個難點。在工程建設過程中，涉及的合同類型和合同條款繁多，例如施工合同、采購合同、設計合同等。這些合同涉及的責任、義務、權益等方面都不盡相同，合同履約的要求也各有不同。對于審核人員來說，需要了解各種合同的具體內容和要求，針對不同合同條款進行核算和審計。同時，還需要與項目參與方進行有效的溝通和協調，確保實施過程中的合同履約問題得到及時解決。因此，合同履約的多元性和復雜性給審核人員的工作增加了一定的難度。

第二，風險控制在工程建設項目竣工財務決算中具有較高的難度和不確定性。工程建設項目面臨著各種不確定性和風險，例如技術風險、市場風險、成本風險、供應鏈風險等。這些風險的出現會造成工程項目的延期、成本超支以及財務損失等問題[4]。在竣工財務決算審核過程中，需要對這些風險進行識別、評估和控制。然而，由于風險的不確定性和復雜性，風險控制難度較高。核算人員需要具備風險管理的專業知識和經驗，能夠有效應對各種風險，確保項目的財務安全和穩定。

（四）固定資產結轉節點不統一

首先，結轉時間不一致。不同參與方將固定資產結轉的時間節點安排在不同的時期，導致財務決算過程中難以形成統一的結算基準。

其次，結轉標準不一致。不同參與方對固定資產結轉的標準也存在差異。例如有的參與方依據法規標準來進行結轉，而有的參與方根據自身標準來進行結轉，造成財務決算中固定資產的計量存在差異，增加了審核難度。

最后，報表披露不一致。不同參與方在財務決算報表的披露方式上也存在差異。有的參與方將固定資產結轉情況詳細列示在報表中，而有的參與方只簡單注明結轉金額或不披露結轉情況，給財務決算審核帶來了困擾，難以準確評估固定資產結轉情況。

二、提升工程建設項目竣工財務決算審核質量的對策

（一）理清參與方關系與資金流向

首先，建立合理的參與方關系。工程建設項目通常涉及多個參與方，包括建設單位、設計單位、施工單位、監理單位等。這些參與方之間的關系復雜，如果關系不明確或不合理，容易導致財務決算不準確甚至產生失誤。因此，要建立合理的參與方關系，明確各方的責任與義務，確保項目各方按照規定的責任和義務履行。建立合理的合同、協議等法律文件，明確各方的權責，防止資金流出、財務問題的發生。

其次，明確資金流向。在工程建設項目中，資金流向直接關系到項目的成本和財務情況。要確保資金流向清晰可追溯、收支合理、記錄完整。建立嚴格的財務管理制度和流程，確保資金來源和去向的準確性。要制定明確的資金使用規定，防止資金濫用、浪費和不當流失的問題。通過建立完善的資金管理制度，可以有效提高項目資金的使用效率和財務決算的準確性。

最后，強化監督機制。要加大對工程建設項目的監督力度，確保參與方按照規定履行責任和義務，避免違規行為。相關監管機構要加強對項目的監督和指導，確保決算工作的規范性和有效性。同時，加強對財務決算審核的監督和評估，對審核結果進行復核和核實，確保審核工作的公正性和準確性。此外，還應加強信息披露，及時向社會公眾披露相關信息，強化社會監督。

（二）加強土地成本核算

第一，提高對土地成本核算重視程度。土地成本在工程建設項目中通常是一個重要的組成部分，對項目整體成本有著重要影響。加強土地成本核算可以確保土地成本的準確計量和合規性，防止因土地成本核算不準確而導致的財務風險和爭議。同時，土地成本核算也是一項法律法規要求，需要滿足相關財務會計準則的要求。

第二，采用合適的核算方法。在土地成本核算過程中，可以采用市場價格法、公允價值法、成本法等不同的核算方法。市場價格法是根據土地市場的成交價格來計量土地成本；公允價值法是按照公允價值來計量土地成本；成本法是根據土地取得成本和改造成本等來計量土地成本。選取合適的核算方法，需要綜合考慮土地交易市場的特點、土地用途和相關法律法規的要求等因素。

第三，建立規范的土地成本核算制度。項目建設單位應建立完善的土地成本核算制度，明確核算的方法、流程和監督機制等。制定合理的土地成本核算規范，明確核算參與方的責任和義務，確保核算過程的規范性和準確性。同時，建立可追溯的土地成本核算檔案，保留核算過程的相關文件和資料，便于未來審計和審核的需要。

（三）建立健全合同履約和風險控制體系

首先，建立健全的合同管理體系。合同是工程建設項目的基礎，它規定了各方的權利和義務，決定了項目的進展和成果。為加強竣工財務決算審核，應建立規范的合同管理體系，包括合同的簽訂、履約和變更等環節。具體而言，應制定明確的合同模板和標準條款，確保合同內容的合法性和合規性。同時，應建立合同管理的流程和制度，確保合同的有效履行和監督，及時解決合同糾紛和變更，從而更好地進行財務決算審核。

其次，加強風險控制體系。工程建設項目面臨各種風險和不確定性，如技術風險、市場風險和供應鏈風險等。為了降低項目的風險，并在決算審核中做到有效控制風險，應建立全面的風險識別、評估和管理體系。具體來說，應進行全面的風險識別，包括項目的技術、成本、進度、供應鏈等方面的風險。在識別的基礎上，要進行風險評估，分析風險的概率和影響，并制定相應的風險應對策略和計劃。此外，還應建立風險管理的流程和制度，包括風險監控、風險預警和風險控制等措施。風險控制體系的健全性可以有效地避免項目在財務方面出現的風險和損失。

最后，加強內部控制體系也是重要的一環。內部控制體系是保證財務決算的準確性和可靠性的關鍵要素。應建立健全內部控制體系，確保項目的資金使用、成本控制、數據記錄和報告的準確性。內部控制體系應包括內部審計、風險管理和合規程序等方面。通過內部控制體系，可以及時發現財務問題和風險，并采取相應的糾正措施，確保竣工財務決算的準確性和合規性。

（四）明確固定資產結轉節點

第一，制定工程建設項目固定資產結轉管理辦法。制定適應項目特性和實際情況的固定資產結轉管理辦法，明確結轉的時間節點、程序和責任主體等內容。第二，明確固定資產結轉節點。根據項目進展情況和結算方式明確固定資產結轉的節點。可以根據項目的不同階段、關鍵節點或重要事件來確定結轉的時間點，確保結轉的準確性和及時性。第三，強化資產管理。建立完善的資產管理制度，對項目固定資產實施全過程跟蹤和管理。包括對進場資產、在建工程、竣工工程等不同階段的資產進行登記、驗收、折舊等操作，確保資產的準確性和完整性。

結束語

工程建設項目竣工財務決算審核對于保證工程建設質量與資金使用效率具有重要意義。在開展相關審核工作過程中，要勤思考、善總結，充分了解工作中的難點，積極采取理清參與方關系與資金流向、加強土地成本核算、建立健全合同履約和風險控制體系以及明確固定資產結轉節點等對策，為提升工程建設項目竣工財務決算審核質量與效率提供堅實保障，切實做好工程建設項目收尾工作，形成閉環。

參考文獻：

[1]溫玉潤.建設項目竣工財務決算審核難點解析[J].今日財富，2020（18）：126.

[2]李云軍.建設工程竣工財務決算審核的現狀分析[J].財會學習，2020（17）：89-90.

[3]李延林，張向東.基本建設項目竣工財務決算審核難點探析[J].中國注冊會計師，2019（12）：71-74.

[4]趙麗.政府投資建設項目的竣工財務決算審核[J].今日財富，2023（01）：140-142.

作者簡介：陳瓊（1986.09－），女，漢族，浙江衢州人，本科，會計師，研究方向：國有企業財務管理、工程建設項目竣工財務決算審核。