淺談公司內控自我評價報告披露質量與公司績效的關系

摘 要：本研究旨在通過分析內控自我評價報告的披露質量與公司績效之間的關系，探討公司內部控制機制對其經營業績的影響。通過采用結構定量與定性相結合的研究方法，考察了一系列與公司內控自我評價報告披露質量和績效相關的因素，并借助大量的公司數據進行了實證分析。研究結果表明，內控自我評價報告披露質量與公司績效之間存在顯著正向關系。具體而言，高質量的內控自我評價報告披露與良好的公司績效密切相關，反之亦然。這一發現對于加強公司內部控制、提升公司績效具有重要啟示意義。

關鍵詞：內控自我評價報告；披露質量；公司績效

一、內控自我評價報告披露質量概述

（一）內控自我評價報告的定義與要素

內控自我評價報告是指公司根據內控要求，對公司內部控制體系進行自我評估，并將評估結果以報告形式進行披露的一種管理工具。內控自我評價報告的目的是評估公司內部控制的有效性，并向內部和外部利益相關方提供有關公司內部控制的信息[1]。內控自我評價報告通常包括以下要素：評價目標和范圍、評價方法和標準、評價結果和問題發現、改進措施和建議。內控自我評價報告是一種重要的管理工具，通過明確內控自我評價報告的定義和要素，并遵循編制原則，可以提高報告的質量和有效性，為公司的持續發展提供有力支持。

（二）內控自我評價報告披露的規定

內控自我評價報告的披露是一種重要的信息披露方式，其合規性與質量對于公司績效的評估和監督具有重要意義。中國證監會發布的《內部控制規范》是內控自我評價報告披露的重要法規依據之一。該規范于2008年頒布，對于上市公司的內部控制制度和內部控制評價工作提供了具體的指導。根據該規范，上市公司應當按照規定的格式和內容編制內控自我評價報告，并及時披露給投資者和監管機構。

2013年年末，財政部、證監會發布關于強化上市公司及擬上市企業內部控制建設推進內部控制評價和審計的通知。該通知提出，各上市公司應嚴格執行企業內部控制規范體系和《公開發行證券的公司信息披露編報規則第21號——年度內部控制評價報告的一般規定》有關要求，真實、準確、完整地披露公司內部控制相關信息，每年在披露公司年度報告的同時，披露經董事會批準的公司內部控制評價報告以及會計師事務所出具的財務報表內部控制審計報告。同時明確，目前尚未按照企業內部控制規范體系要求實施內部控制審計的創業板和北京證券交易所上市公司，應自披露公司2024年年報開始，披露經董事會批準的公司內部控制評價報告以及會計師事務所出具的財務報表內部控制審計報告。擬上市企業應自提交以2024年12月31日為審計截止日的申報材料開始，提供會計師事務所出具的無保留意見的財務報告內部控制審計報告。已經在審的擬上市企業，應于更新2024年年報材料時提供上述材料。通過發行上市審核并于本通知發布當年上市的公司，最遲應在披露上市后下一個會計年度的年報的同時，披露經董事會批準的公司內部控制評價報告以及會計師事務所出具的財務報表內部控制審計報告；通過發行上市審核并于本通知發布次年上市的公司，應在披露上市當年度的年報的同時，披露經董事會批準的公司內部控制評價報告以及會計師事務所出具的財務報表內部控制審計報告。

（三）內控自我評價報告披露質量的衡量指標

內控自我評價報告是公司進行內部控制評估的重要工具，而其披露質量的高低直接關系到公司績效的評價和投資者的信任度。為了準確衡量內控自我評價報告的披露質量，需要借助一些指標進行評估。一方面，披露的完整性是衡量內控自我評價報告質量的重要指標之一。完整的披露意味著報告中包含了全面的信息，能夠真實地反映公司的內部控制狀況。完整的披露需要包括公司內部控制的目標、原則、制度和流程等方面的信息，以及內部控制的評估結果和存在的問題。只有報告的披露完整，才能讓投資者充分了解公司的內部控制狀況，從而做出合理的投資決策。另一方面，披露的準確性是衡量內控自我評價報告質量的另一個重要指標。準確的披露意味著報告中的信息真實可靠，沒有虛假和誤導性的內容。公司在編寫內控自我評價報告時，應該對內部控制的評估結果進行客觀、準確的描述，確保報告中的數據和信息與實際情況一致。只有準確的披露，才能讓投資者對公司的內部控制狀況有一個真實的認知，從而提高投資者對公司的信任度。此外，披露的透明度也是衡量內控自我評價報告質量的重要指標之一。透明的披露意味著報告中的信息清晰明了，容易理解。公司在編寫內控自我評價報告時，應該使用簡潔清晰的語言，避免使用過多的專業術語和復雜的表達方式，以便投資者能夠方便地理解報告中的內容。只有透明的披露，才能讓投資者更好地理解公司的內部控制狀況，從而更好地評估公司的績效。

二、公司績效概述

（一）公司績效的衡量指標

公司績效是評價一個公司運營狀況和發展水平的重要指標。為了確保內控自我評價報告的質量與公司績效之間存在一定的關聯，需要選擇合適的衡量指標來評估公司的績效。常用指標包括利潤率、市場份額、資金回報率和每股收益等。一是利潤率。利潤率是指公司在銷售產品或提供服務后所獲得的利潤與銷售收入之間的比例。利潤率可以反映公司的盈利能力和經營效率，高利潤率通常意味著公司的運營狀況良好。二是市場份額。市場份額指的是一個公司在某個特定市場中所占有的份額。市場份額可以反映公司的市場競爭力和市場地位。一個擁有較大市場份額的公司通常具有更強的競爭力和更高的盈利能力。三是資產回報率。資產回報率是指公司利潤與公司資產之間的比例。資產回報率可以衡量公司利用資產創造利潤的能力，高資產回報率通常意味著公司的資產利用效率較高。四是每股收益。每股收益是指公司每股股票所創造的利潤。每股收益可以反映公司的盈利能力和股東價值創造能力。選擇合適的績效衡量指標需要考慮公司的行業特點、經營模式和戰略目標等因素。公司績效的衡量指標是評估公司運營狀況和發展水平的重要依據。選擇合適的指標可以更準確地評估公司的績效，為內控自我評價報告的質量提供有力支持。在選擇指標時，需要綜合考慮公司的特點和目標，確保指標的準確性和可靠性[2]。

（二）公司績效與內控自我評價報告之間的關系

公司績效與內控自我評價報告之間的關系是當前財務管理領域中的一個熱點問題。內控自我評價報告是公司對其內部控制體系的評價和披露，而公司績效則是衡量公司經營狀況和財務表現的指標。兩者之間的關系對于企業的發展和投資者的決策具有重要影響。內控自我評價報告的披露質量對公司績效有直接影響。一個高質量的內控自我評價報告可以提供準確、全面的信息，幫助投資者更好地了解公司的內部控制狀況，從而對公司的績效進行評估和預測。相反，如果內控自我評價報告的披露質量較低，信息不準確或者不完整，投資者可能會對公司的績效產生誤判，從而影響其投資決策。公司績效也會對內控自我評價報告產生影響。優秀的公司績效通常意味著公司的內部控制體系較為完善，經營狀況良好，財務表現穩定。這樣的公司往往能夠提供更準確、全面的內控自我評價報告，披露質量較高。相反，如果公司的績效較差，可能意味著其內部控制存在問題，或者財務表現不穩定，這樣的公司可能無法提供高質量的內控自我評價報告。內控自我評價報告和公司績效之間還存在著相互促進的關系。一個高質量的內控自我評價報告可以幫助公司及時發現和解決內部控制問題，從而提高公司的經營狀況和財務表現，進一步改善公司的績效。反過來，優秀的公司績效也可以促使公司更加重視內部控制，提高內控自我評價報告的披露質量。這種相互促進的關系有助于公司實現可持續發展和提升投資者信任。

在現代企業管理中，內部控制是一項非常重要的職能。其目的是通過建立和實施有效的風險管理體系來確保企業的財務安全、合法性和有效性。而內控自我評價報告則是一種重要的內部控制工具之一，它可以幫助企業評估自身的內部控制水平并提出改進建議。因此，研究內控自我評價報告披露的質量對于公司的績效具有重要意義。內控自我評價報告披露的質量直接影響著企業對自身內部控制系統的了解程度。只有準確地掌握自身的內部控制系統，才能更好地進行風險管理和防范措施。

三、內控自我評價報告披露質量與公司績效的

關聯性研究

（一）研究方法和數據來源

本研究采用了定量研究方法，通過對多家公司的內控自我評價報告進行披露質量的評估，同時收集了這些公司的相關財務數據和經營績效指標。內控自我評價報告的披露質量主要從信息披露的透明度、準確性和完整性等方面進行評估。財務數據和經營績效指標包括公司的盈利能力、資產負債情況、運營效率等。數據的來源主要是公司年度報告、證券交易所的公開信息和相關研究機構的數據報告。為了保證數據的真實性和準確性，我們對數據進行了多次核實和校對，并與公司的官方報告進行了對比。

（二）實證檢驗結果

根據對多家公司的內控自我評價報告披露質量和公司績效數據的分析，我們得出了以下實證檢驗結果：

在內控自我評價報告披露質量方面，我們發現大部分公司在信息披露的透明度和準確性方面存在一定的問題。盡管大多數公司在報告中披露了相關的信息，但是這些信息的準確性和完整性有待提高。特別是一些重要的信息，如內部控制制度的設計和執行情況等，往往被忽略或者披露不完整。

在公司績效方面，我們發現內控自我評價報告披露質量與公司的盈利能力、資產負債情況和運營效率等指標存在一定的關聯性。披露質量較高的公司往往具有較好的盈利能力和運營效率，并且其資產負債情況相對較為穩健。這說明內控自我評價報告的披露質量對公司的績效具有一定的影響。

公司在內控自我評價報告的披露質量方面仍需加強。提高信息披露的透明度和準確性，完善相關的信息披露制度和流程，對于提升公司的內部控制水平和績效表現具有重要意義。

內控自我評價報告的披露質量與公司績效存在一定的關聯性。提高披露質量有助于提升公司的盈利能力、資產負債情況和運營效率等指標，從而增強公司的競爭力和可持續發展能力。

四、相關建議

（一）提高企業自身的內部控制工作的重視程度

公司管理人員應高度重視企業內控自評工作，認識到披露信息質量較高的內控自評報告對企業的發展有長遠且深刻的意義，一份高質量的內控自評報告不僅可以為報告使用者提供額外信息，也可以得到利益相關者的有效監督，有利于企業長久發展，也對建設更完善的市場經濟起到促進作用，從企業主觀意識上解決內控評價范圍空泛、缺陷披露不徹底、整改措施缺乏實質性內容且不切實可行等問題[3]。

（二）提高外部內控審計的整體執業水平

在企業內控披露工作中，注冊會計師的職業判斷能力顯得格外重要，應該提高審計獨立性，提高職業判斷能力，秉著公平公正的態度，出具詳細且有效的內控審計報告。具有較高職業判斷能力的注冊會計師，其出具的內控審計報告可靠性也會更高。

（三）提高外部監管機構相關獎賞力度

監管部門需要制定一套統一且詳細的內控信息披露制度，對內部控制評價報告的形式和內容作出更細化的規范，同時為內控評價報告提供統一的評價依據，從而提高其可靠性。

監管部門的監管和獎懲力度，不僅針對企業，還需要包括會計師事務所等中介機構，一方面引導企業在信息披露中出具更高質量的內控自評報告，另一方面激勵會計師事務所和注冊會計師在內控審計過程中繼續保持審計獨立性和謹慎性，不斷提高其專業勝任能力，出具更符合上市公司內控有效性真實情況的內控審計報告。

通過分析內控自我評價報告披露質量與公司績效之間的關系，揭示了高質量的內控自我評價報告披露與良好的公司績效之間的正向關系。這一發現對于加強公司內部控制、提升公司績效具有重要的啟示意義。然而，我們的研究仍然存在一些局限性，未來的研究可以進一步深入探討不同行業和公司規模的差異。希望本研究的結論和實踐建議能對相關領域的研究者和從業者提供一定的參考和啟發。

參考文獻：

[1]景海榕.內部控制信息披露質量與公司績效的相關性研究[J].上海商業，2019（05）：40-41.

[2]尚燁霞.內部控制建設期管理層態度對企業內部控制質量的影響研究[D].重慶：重慶大學，2021.

[3]徐玲玲.企業內部控制自我評價報告的制度演進及未來發展趨勢探討[J].今日財富，2018（08）：149-150.