新形勢下經濟責任審計困境與策略探究

李雋平 漳平市審計局

引言

近年來，我國經濟責任審計制度不斷健全，完善了經濟責任審計內容，規范了經濟責任審計程序，提高了經濟責任審計的可操作性。隨著形勢的不斷變化，經濟責任審計仍需持續改進審計工作思路、方式和方法，以適應新時代經濟責任審計的新使命，要嚴格按照新修訂的審計法和經濟責任審計規定開展審計，將審計風險控制在可接受的范圍內，保證對被審計對象的真實評價，確保新形勢下經濟責任審計工作順利開展。

一、經濟責任審計概述

（一）審計對象

經濟責任審計所涉及被審計的對象多為具有管理權力、財務決策權限的領導者，在開展經濟責任審計前會先制定審計計劃，確定被審計對象、審計范圍，以便更好地開展審計項目，經濟責任審計旨在查明被審計對象是否依法履行職責、經濟決策是否正確、是否管好和用好財政資金。

（二）審計程序

經濟責任審計必須先向被審計對象發送審計通知書，被審計對象在接到通知后，須按照規定提交相關資料，并就其所涉及經濟責任問題做出正式、全面、客觀說明，配合審計工作順利進行[1]。審計工作結束后，審計報告（征求意見稿）應發放給被審計對象，征求其對審計結果的意見，被審計對象有權就審計過程中發現的問題提出異議或補充說明，審計報告經過嚴格審理后，才向被審計對象發出正式審計報告，并進行審計公示，以保障審計結果真實可靠。

（三）審計內容

經濟責任審計核心在于揭示被審計對象管理決策及其所帶來的后果，推動被審計對象履行經濟責任、規范管理行為。經濟責任審計主要是深入調查被審計對象任職期間經濟活動和管理決策過程，全面梳理其管理責任執行情況，找出存在的問題和漏洞，為有效監督提供有力依據。審計范圍涵蓋被審計對象整個管理決策鏈條及其后果，從經濟決策制定、實施到結果評估，都應在審計之中得到細致考量。審計人員須客觀公正地對被審計對象經濟責任履行情況進行評估，保障其不僅在言行上，更在具體行動中恪守法規、紀律，實現財政財務管理的透明、規范。

二、新形勢下經濟責任審計的意義

（一）保障財經秩序穩定

在當今社會，經濟責任審計作為承擔穩定財經秩序的職責，被視為一面反映現實的鏡子，審計報告所揭示的問題讓被審計對象自我審視，也指出政策執行、重大經濟事項決策及財政財務管理等方面存在的深層次問題，推動整體制度體系的完善進步。值得注意的是，審計并非停留在問題的揭露階段，更應引起審計對象對審計問題的深刻思考，基于審計報告，讓被審計對象直面問題，認識自身錯誤將帶來的風險，使被審計對象以更謹慎負責的態度處理事務，避免再次犯錯，為財經秩序的持續健康運轉提供保障。可見，審計是監督與提醒的過程，能有效提高各方主體的經濟責任感和管理水平，推動社會經濟秩序的良性發展。

（二）強化監督管理

經濟責任審計以財政財務收支狀況為基礎，對被審計對象履行職責、經濟決策、遵守法規情況進行綜合評估，為推動經濟社會發展提供重要參考，審計結論被用于判斷被審計對象是否勤政廉政、執行工作任務能力與水平。強化對被審計對象經濟責任監督評價既是責任擔當需要，更是推動國家治理體系和治理能力現代化的關鍵一環，因此，經濟責任審計成為當前的緊迫課題。

（三）促進高質量發展

經濟高速發展的腳步促使監管和風險防控的加強。在這一過程中，經濟責任審計作為一項嚴謹而權威的制度，對被審計單位及領導進行雙重檢查，不僅幫助發現問題并及時糾正，更有效促進高質量發展。在實踐中，經濟責任審計的內容也從原來的單純財政財務收支審計，拓展為以政府性資金審計為基礎，重點審查領導履行經濟決策權、經濟管理權、經濟政策執行權、經濟監督權、廉政規定情況；從過去對事不對人的審計轉變為既對事又對人的“人格化”審計上來；審計的目的從傳統的糾錯防弊的防護性審計向增強經濟社會“免疫系統”功能的建設性審計上來，將真正發揮審計“審、幫、促”作用，促進經濟社會可持續發展目標的實現。

三、新形勢下經濟責任審計的困境

（一）審計力量不足

經濟責任審計內容和質量逐年增加和提高，在項目的深度和廣度都有新的提升，對審計人員的能力和專業水平也提出了更高要求，需要具備不同領域的審計經驗，掌握不同行業的專業知識，現有基層審計單位人員編制少，且大多以財會專業為主，并非審計專業，審計業務素質參差不齊，即便有新進人員充實審計隊伍，但新進人員還處于學習審計業務階段，暫時無法獨立承擔經濟責任審計工作，將對經濟責任審計工作的開展造成一定困難。

（二）人事變動頻繁

基層單位和鄉鎮主要領導由于工作需要適時調整，人事變動頻繁，常遇到主持工作未滿一年不符合經濟責任審計對象要求等情況，造成對部分鄉鎮、單位開展經濟責任審計工作較頻繁，難以做到對審計對象“全覆蓋”。

（三）思想認識不足

經濟責任審計本質在于監督與管理，對其權利施加一定約束。然而，部分領導缺乏對經濟責任審計的認識，總是認為經濟責任審計就是要查他的問題，不予配合審計，尤其是部分已離任的領導更是對經濟責任審計不聞不問、漠不關心，甚至抗拒經濟責任審計。由于思想認識不足，領導層無法深刻理解經濟責任審計內涵與要求，審計項目實施存在阻力，審計質量始終難以達到最優。

（四）經濟責任審計重點不突出

經濟責任審計站位仍然不夠高，由于存在慣性思維，經濟責任審計往往還是習慣于把財政財務收支行為作為審計重點，審計報告反映的主要是財政財務收支方面的問題，忽視了領導依法履行職責方面的審計，未能突出領導在任職期間依法履行職責、經濟管理決策、服務人民群眾等方面的舉措和做法，導致經濟責任審計重點不突出。

（五）經濟責任審計評價難以準確到位

由于缺乏一套規范、統一的評價指標體系，經濟責任審計評價難以準確到位，若審計評價內容超越經濟責任審計范圍，將導致評價失焦，審計評價應是對領導履行經濟責任情況進行客觀、全面評估，實際卻出現審計評價涉及太多非經濟責任領域情況，扭曲評價結果客觀性和準確性。經濟責任審計評價受領導者任職時間的跨度影響，由于審計人員對評價事項產生的背景、當時政策環境以及工作要求不能全面熟悉和掌握，只能憑借自身的主觀判斷，難免存在一些評價不夠準確，造成評價失真[2]。經濟責任審計評價目的在于發現問題、改進管理，如果評價流于形式，只著眼于程序、表面，而忽略深層次核心問題，則無法提供有利參考。

（六）資源得不到及時共享

審計資源共享不夠及時，主要原因在于信息交流方式單一，各部門間缺乏多元化溝通渠道，信息無法及時傳遞、整合。審計人員開展經濟責任審計項目時，一般都是從被審計對象提供的資料和賬務進行審查，并從中發現問題。然而，現在賬務處理都較為規范，很難發現深層次問題，而由于各部門缺乏信息共享，審計人員較難從其他部門獲取相關信息，片面的信息共享模式使發現深層次問題存在困難。更令人憂慮的是，部門間互動不足，信息資源在各部門之間難以有效共享，審計資源無法得到有效整合與利用，即使各部門都在為維護組織的財產安全而努力，但由于效率受限，結果也難以令人滿意。

四、新形勢下經濟責任審計的策略

（一）加強審計業務學習

基層審計單位應定期開展以“經濟責任審計中重大經濟事項決策審計”為主題的業務培訓會，傳授經濟責任審計知識，使審計人員掌握更多的經濟責任審計技巧，提升經濟責任審計水平，尤其是新參加的審計人員要掌握好經濟責任審計方法，邊學邊審，學審結合，盡快成為經濟責任審計“好手”，為開展經濟責任審計項目打好堅實的基礎。

（二）樹立科學審計理念

在進行經濟責任審計之前，需明確審計理念，制定審計計劃，從輪審覆蓋面、單位歷年接受審計時間及審計力量等方面考慮，確定被審計對象。要建立審計項目和審計對象目錄，實施動態管理，這是保障審計工作有序開展的基礎。審計人員應掌握被審計對象在擔任職務期間履行的經濟責任，把握審計內容，客觀分析各種影響因素，以便及時調整，這是做好審計工作的前提。審計是監督的重要手段，也是治理的有效工具，嚴格按照制定好的審計實施方案開展審計工作，不偏不倚地查找問題，糾正偏差，以最大限度地發揮審計作用，樹立績效審計理念，有效提升資源利用效率，真正發揮審計價值。

（三）把握經濟責任審計重點

確定審計重點時需考慮權力運行核心領域、關鍵環節，保障對財政資金充裕、經濟活動復雜單位、部門進行精準審計，應特別突出那些具有重要權力的被審計對象，深入分析其決策透明度、規范性及決策機制是否存在缺陷，進而全面評估其實施效果[3]。在執行經濟責任審計時，需嚴格遵循分類管理原則，根據被審計對象管理權限、工作性質，有針對性地開展審計工作，保障審計工作的深入細致。審計人員要著重關注決策部門組成結構與運行情況，審查其合規性，發現潛在問題并提出改進建議，并需要準確把握審計重點，對涉及較大資金流動、影響力較大的經濟事項進行深入透徹審計，保障審計結果客觀真實，發揮其監督、評估、指導作用。

（四）建立健全審計評價指標體系

建立健全審計評價指標體系，需探索科學規范經濟責任審計評價程序、指標體系，對不同單位、不同鄉鎮進行分類管理，根據其所承擔的職責進行綜合打分，推動審計評價工作深化、細化、實化。針對不同審計對象，對其工作責任分工情況進行全面梳理，嚴謹地制定審計實施方案，確定每項審計任務具體目標和要求，保障審計工作按照實施方案的要求有效開展。在撰寫審計報告時，須規范責任界定程序、標準，結合被審計單位“三重一大”會議決策制度和具體決策情況及被審計對象的工作責任分工情況，建立一套嚴密的責任認定機制，保障審計結果、審計評價和責任界定客觀、公正、準確，提升審計報告質量，提高審計主體合規意識、風險防范能力。此外，審計結果報告中應明確審計對象經濟責任履行情況和存在的問題，并公布審計結果與整改措施，引導社會各界關注審計工作進展。

（五）強化部門之間的協調關系

審計資源共享是必然需求，而與相關部門累積合作、深入溝通更是實現審計成效關鍵一環，在開展經濟責任審計項目時，可以聘請農業、水利、林業、住建等單位的專家參與經濟責任審計，發揮其專業領域的特長，深入調查、研究、挖掘審計問題線索，拓展審計成果廣度和深度。這需要各部門之間共同努力，以信息交流、數據整合等方式，充分利用各自資源優勢形成合力。在審計移送時機、程序、方式方法等方面也要在細節層面做出充分協商、規劃，以保障審計工作順利開展，達成預期目標。促使經濟責任審計渠道更加暢通，需強化部門之間資源信息優勢互補與共享，提高審計效率，規避重復勞動、資源浪費問題[4]。

（六）創新審計形式

基層審計單位應合理利用審計力量，這是提高審計效率和覆蓋范圍的重要途徑之一，實現資源的最大化配置與利用，才能提高審計效率，保障審計工作的全面及時。一是按照審計項目組織方式“兩統籌”要求，避免重復審計，優化審計力量和資源配置，采取經濟責任審計與預算執行審計或自然資源資產審計相結合的方式同時開展，整合審計資源、提升審計效率，實現“一針穿多線”的效果，并在審計項目結束同時形成“一審多報告”，達到“一審多項”“一審多果”“一果多用”的目的，更好地發揮審計監督作用。二是引入數字化審計工具和智能化審計系統，積極探索大數據審計與審計業務融合模式，以經濟責任審計項目為載體，以大數據資源為支撐，不斷推進審計工作數字化轉型，提高審計工作效率，增強監督效果。

（七）嚴格審計執法執紀

審計執法執紀，是經濟責任審計工作開展的重要保障，經濟責任審計需要完善的法律體系為其提供指引，審計活動才能合法、規范開展。《中華人民共和國審計法》第五十八條及經濟責任審計規定作為經濟責任審計的法律基礎，為監督檢查經濟責任提供明確法律依據[5]。而隨著時代發展、社會變遷，新形勢下會出現新問題、新挑戰，因此也要對相應法律法規進行補充和完善，以適應時代需求，提高審計工作針對性和有效性。在制定新法律法規時，要充分考慮當前經濟形勢，結合對經濟責任審計實踐深入研究和總結，以保障科學性和普適性。值得注意的是，這些新法規要具備操作性和可執行性，更要注重加大執法執紀力度，推動經濟責任審計朝著健康、可持續的方向前進。

結語

在新形勢下，經濟責任審計保證了財經秩序的穩定、強化了監督管理、促進了社會高質量發展，針對經濟責任審計面臨的審計力量不足、人事變動頻繁、思想認識不足、審計重點不突出、評價難以準確到位、資源共享不暢等問題，應積極探索新的審計策略和改進之路。加強審計業務學習、樹立科學的審計理念，牢牢抓住審計重點，建立完善的評價指標體系，加強部門間的協調關系，創新審計形式，嚴格執法執紀，是突破當前困境的有效策略，推動經濟責任審計工作向著更高效、更公正的方向前進。