深化醫院醫療收入內部控制建設的措施及方法

陳思 林躍鵬 劉煥青 陳志堅 深圳市龍崗區第三人民醫院

引言

醫院作為公共醫療衛生體系的重要組成部分，其運營管理質量及發展水平關乎著廣大人民群眾的身體健康，影響著社會和諧穩定性與現代化建設進程。近年來，隨著我國社會經濟高速發展，政府部門在實際工作中深入貫徹落實了“健康中國”的建設發展目標，對醫療行業的要求也越來越高。醫院組織開展好醫療收入內部控制工作，不僅可以提高工作質量與效率，同時還可以降低運營風險及財務風險的發生概率，對于醫院可持續發展而言具有較強的現實意義。

一、背景介紹

互聯網時代下，隨著醫院業務不斷擴大及發展，醫院醫療收入的收費方式及患者支付渠道多元化，加之醫保付費機制改變，使醫院的收入環節業務日趨復雜。加上公立醫院收入關鍵點容易被忽視，風險較大，環節業務程序繁雜，發生舞弊的風險較高。

為推動公立醫院高質量發展，更好地滿足人民日益增長的醫療衛生服務需求，國務院辦公廳于2021 年發布了《國務院辦公廳關于推動公立醫院高質量發展的意見》（國辦發〔2021〕18號）。《意見》中指出：公立醫院需建立健全運營管理體系，提高效率、節約費用，減輕患者就醫負擔；完善內部控制制度，以業務管理和經濟管理的重大風險、重大事件、重要流程為重點，開展風險評估和內部控制評價；深化醫療服務價格改革，優化收入結構。

二、醫院醫療收入內部控制的內容

以現行的《醫療機構財務會計內部控制規定》《行政事業單位內部控制規范》為參照依據，廣大醫院在實際運營發展進程中，應當結合自身實際情況逐步完善好內部控制體系[1]。這是新醫改對醫院運營發展提出的新要求，同時也是醫院實現可持續發展的有效路徑。但是近年來隨著各大醫院運營規模持續擴大，經濟業務總量增加，單一化的財務稽查工作已經無法滿足醫院內部控制需求，當前醫院醫療收入內部控制主要表現為以下幾方面內容：

第一，內部會計控制[2]。醫院財務收入管理人員每天需要結合HIS 系體所提供的各項匯總表、醫療票據、賬單、銀行回執單等，對醫保墊付、患者自費等情況進行稽查。每月月末，醫院財務部門需要與醫療保障部門對上月醫保應收款進行核對，從而提高醫院醫療收入精準度。隨著我國社會經濟持續發展，非現金支付已經成了廣大群眾的主要交易方式，其中微信支付、支付寶支付、POS 機刷卡等支付方式的使用頻率越來越高。對此，醫院財務收入管理人員應當充分利用好各類支付軟件對病人自費收入加以管理，真正做到不多收、不漏收。

第二，內部管理控制。通常情況下，醫院所設定的內部管理制度會明確要求收入管理人員做到日清日結，避免將大量現金滯留在醫院保險柜中。收費處管理人員每月需要不定期對收費人員備用金進行抽查；醫院財務部門與審計部門則需要每季度組織開展至少一次收費人員備用金突擊檢查活動。在檢查過程中詳細記錄備用金盤點情況，確保實際上繳收入與應上繳收入相一致。一旦發現不一致的情況，需要查明問題原因，并做好相應處罰[3]。

第三，內部審計控制。醫院對內設置內部審計部門，其主要目的在于借助獨立運行的內部審計部門對醫院各項醫療收入進行審核、監督、評價。內部審計部門依據審計結果對醫院醫療收入內部控制情況進行評價，然后核實，切實提高醫院醫療收入內部控制成效[4]。例如，醫院內部審計部門可以通過向醫保局、合作銀行進行函證、查詢等方式，提高醫療收入款數據信息的精準度。針對部分運營規模較大、經濟業務種類復雜的醫院，內部審計部門可以聘用外部專業審計機構，及時發現漏洞并加以整改，強化醫院醫療收入內部控制效果。

三、醫院醫療收入內部控制建設現狀

（一）內部控制管理體系落后

醫院收入的來源部門是門診收費處和住院收費處，對醫療收入管理的重中之重就是收費處的管理。雖然現有醫院內部控制制度在收入、醫療欠費、醫療退費及收費等方面，均已建立相關制度及辦法，但在面對日益復雜的外部環境及各類支付平臺時，醫院的內控制度更新相對緩慢，未形成符合醫院實際且與現代化醫院管理相適應的內部控制管理體系，存在制度建設與實際操作“兩張皮”的情況[5]。

現階段，新增加的收費渠道如自助機健康網微信、支付寶等第三方收費平臺未能形成有效監管制度，而不斷升級換代的門診住院HIS 系統、第三方平臺對賬系統，省內省外的醫保政策的變化，都必須從內控制度著手深入了解醫療行業現狀，制定可行性強的一系列收費管理制度及操作條例。以此規范收費員對操作系統平臺的準確使用，完善收費對賬，從而保障醫療收入的合法性、準確性、及時性。

（二）收費處管理模式老舊，與信息系統對接不完善

手工收費時代，管理重點在縮短收費時間，隨著自助機及線上收費系統上線，收費窗口減少，排隊收費減少。收費處仍停留于日常收費與結賬觀念，收費員仍依賴現有系統操作，對數據準確性及合理性未進行把關，無對賬觀念，部分收費對賬工作仍由財務科票據管理員負責，造成票據管理員次日對收費員前一日日報匯總核對，數據稽核環節及時性差，出現收費員漏結賬情況；同樣一項系統操作，不同收費員操作步驟不同，導致HIS 系統明細數據問題差異，醫療業務收入準確性不足。部分收費員對重復發生的問題習以為常，按個人理解來處理問題，缺乏規范操作。同時，收費處存在既操作實物庫存系統又操作HIS 系統收費系統的情況，不相容崗位未予分離，存在舞弊風險[6]。

HIS 系統研發人員多為IT 專業人員，缺乏內部控制及財務專業知識；收費員不懂HIS 系統操作規范，工程師不懂收費對賬原理。收費處工作人員與HIS 系統工程師不僅缺少有效溝通，而且溝通表達難以達成一致，導致HIS 系統報表未能與多元化的支付方式相匹配。

（三）業財脫節，收入管理功能分散

醫療收入的形成，是從醫保物價部門合理定價，醫務科設定開單科室及醫生權限，信息中心錄入HIS 系統相關資料，護理醫技醫輔等部門執行醫囑，收費處結算等一系列的行為構成收入鏈條，故而業務科室和職能科室前端的行為，是影響收入形成的關鍵因素。例如新設亞專科歸屬一級科室的問題，醫務科與財務科未能形成有效溝通，造成會計做賬時發現該亞專科收入無法歸類，財務的管理職能處于業務鏈條后端，不僅管理脫節，而且職能業務科室不聯動，使財務科管理滯后。

財務科內部分工不合理，收入管理功能相對分散，對醫療收入管理存在的問題，基本在事后發現，處理不及時，如收費環節發現問題，不反饋、不解決，未及時規范前端醫療、護理等業務部門的操作；又如涉及財政撥款的防保專項收費記賬管理問題，從物價部門定價與財政實際撥款有一定的差額，醫生開單收費員收費記賬，到患者實際進行治療檢查，還存在一個實際診療的時間差。隨著醫療收入的多元化，醫療項目的分類細化，原由主管會計或總賬會計一把抓的粗放型管理模式已不適合現在的管理需求，精細化管理勢在必行。

四、醫院醫療收入內部控制的改進措施

（一）建章立制，完善醫院內部控制建設體系

基于醫院管理特點與運行特色，應建立符合醫院管理模式的內部控制管理體系。通過資料研讀及訪談調研，辨識和分析風險，明確重大風險領域及重要業務事項，構建風險模型。對收入業務流程進行優化完善，并編制流程實施細則，更好地指導科室實際業務的操作與執行；對收費制度進行細化，根據現狀編制門診住院收費處管理制度、門診住院退費管理制度、欠費管理制度等，特別是收費處現金管理制度，針對住院押金及出院結算方式的改變，采取收支兩條線管理方式，加強備用金管理，以把控賬目及現金為抓手，設置收費處專職出納，將內控管理落實到位。

（二）加強收費人員業務培訓，改變收費管理模式

針對政府會計制度，醫院內部控制條例及醫保政策，定期組織收費員進行線上線下培訓，扎實業務基礎，規范系統操作流程，加強自查，定期整改，同時安排專人匯總每日收費環節遇到的問題，以問題為導向，梳理收費環節中需優化的流程，使用PDCA 等現代管理工具，持續改進，不斷完善，加強培訓，規范收費員日常操作兩項，同時完成規范化操作手冊編制。

強化收費員日結觀念，系統設置結賬提醒，強化收費員對賬觀念，收費處制定每日對賬在線表格，制作收費員日常工作臺賬，使收費員下班之前，核實當日匯總報表數據，明細數據準確性，如有誤差，按規定及時報告并核查原因。

（三）持續完善HIS 系統功能

醫院可分批次派收費員到各醫院進行實地調研，通過“走出去”的方式，學習兄弟單位先進經驗；同時組織召開專題會議，借助“頭腦風暴法”，提出對HIS 系統功能的需求，提交信息科論證方案可行性，啟動HIS 系統收費環節操作手冊編制工作，如：出院結算操作手冊、門診銀聯隔日退款操作手冊等規范操作手冊的編制，并持續更新。

以S 醫院為例，在深入實施以上方法后，優化HIS 系統結算、對賬等功能20 余項，具體成效：通過優化出院結算方式，使患者辦理出院結算時間縮短了8 分鐘，減少出院患者排隊等待時間，同時提高出院結算工作效率，節省人力1.5 萬人，同時，開通出院結算自動識別付款渠道功能，開通后，當月財務賬上不同付款渠道與各自銀行實際回款之間的差異率即下降70%；通過實現“自費轉醫保”功能，大大縮短門診收費員辦理退費及重新結算時間，同時減少門診患者排隊等待時間；通過上線醫保2.0 支付功能，使醫院移動支付率大幅提高，由原來的不到10%，提高到現在的36.2%，節省人力約6.5 萬人；完善第三方對賬功能，收費處設置專職對賬員，核對微信、支付寶等HIS系統數據和銀行回款數，在核對過程中，及時發現HIS 系統及第三方對賬系統缺陷；完善醫保對賬功能，在收費處設置醫保對賬員，負責核對日常醫保收入，制作醫保月報表交收入會計核對。

（四）引進“智慧財務系統”

為進一步規范醫院收入的會計核算基礎工作，將原醫院會計崗位職責進行梳理，編制收入會計崗位職責，在財務科單獨設置收入會計崗位，專人專崗完成醫院收入核算。收入會計針對醫院收入核算進行歸納整理，編制醫院業務收入憑證分錄及賬務處理指南，用于規范收入分類，明確收入確認時間點。為運營管理提供翔實強力的數據支撐；指導收費處對賬工作，強化收費員風險意識；加強各類掛賬及回款核對，如：單位轉賬（主要是保險公司轉賬）、各類防保記賬、體檢記賬及工廠記賬等，每月結賬后及時與相關科室核對，確認是否收費員多掛漏掛，回款是否及時，并通知相關人員催款，從而保證醫院收入的準確性、完整性及合理性。

引進“智慧財務系統”，加強收入管理功能，促成門診、住院日結憑證及門診、住院醫療業務收入憑證由財務核算系統提取HIS 系統門診、住院結算明細數據，提取后自動生成。以S 醫院為例，通過以上措施，及時發現并解決前端業務潛在問題1 項，因該項問題月平均產生的開單數據與結算數據不一致的明細有10 余條；醫療業務收入憑證自動生成后，收入會計工作效率大幅提升，原每月需完成的300 張手工憑證錄入工作，現可通過財務核算系統實現30%的醫療業務收入憑證自動生成，且使財務核算延展到醫療業務前端，有效防范風險。

通過崗位設置及智慧系統的引入，進一步實現業財融合，促進了門診醫療業務收入內部控制管理，通過設置門診HIS 系統開單明細數據與每日結算明細數據自動稽核功能，可及時定位開單數據與結算數據差異，并由收費員核查原因；通過在OA 審批環節加入財務審核模塊，針對亞專科歸屬問題，由財務科對歸屬科室提供核算編碼，將管理功能放在業務鏈條前端，從而在業務前端發現并解決問題，提高工作效率。

（五）建立醫療欠費追繳機制

規范醫療欠費管理工作，明確醫療欠費催收責任，加大催收力度，成立醫療欠費管理小組及工作小組，在收費處設置專職欠費管理員，組建欠費管理員團隊，制定醫療欠費管理辦法，建立醫療欠費追繳機制。欠費管理工作小組通過逐一電話催繳、發律師函催繳等方式，及時追回損失，在最大程度上防止醫院資產流失。欠費管理員每月編制欠費明細表，按病人姓名詳細登記門診住院欠費金額及核銷記錄，月底提交收入會計掛賬與沖銷，實時反映醫院欠費情況。

結語

信息化及醫療業務飛速發展的當下，醫療業務收入內部控制建設是一項與時俱進的長期工程。只有持續更新與完善內部控制制度，提高收費財務人員的工作素質，強化風險防范意識，加強信息化建設，充分發揮財務的管理職能，才能在日益變化的環境下保障醫院醫療收入的及時性、合理性及完整性，作為公立醫院一項長期且重要的工作來推進，從而促進醫院的高質量發展。