R語言可視化分析技術(shù)在環(huán)境治理審計中的應(yīng)用探討

[摘要]綠色發(fā)展目標約束下，強化企業(yè)環(huán)境治理監(jiān)管極其重要。運用R語言可視化分析技術(shù)進行環(huán)境治理審計，是建立全面環(huán)境質(zhì)量管理制度的重要手段。本文構(gòu)建了基于R語言可視化的環(huán)境治理審計流程，并進行了具體案例應(yīng)用，針對所存在的問題，提出幾點優(yōu)化對策，為環(huán)境治理審計實踐提供借鑒與參考。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境治理審計 " R語言可視化 " 大數(shù)據(jù)審計

本文系2022年湖南省社科基金年度項目“環(huán)境管理會計助推企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的機理與路徑研究”（22YBA121）成果

黨的二十大報告指出要“推動綠色發(fā)展，促進人與自然和諧共生”。但是，目前我國生態(tài)環(huán)境退化、資源約束趨緊等問題仍給綠色發(fā)展帶來了不和諧因素。因此，環(huán)境治理審計顯得尤為迫切。環(huán)境治理審計是資源環(huán)境審計的重要內(nèi)容，將政府、市場、社會視為治理共同體，要求各方代表組成的審計主體，能夠參與環(huán)境責任單位及主要領(lǐng)導等審計客體的審計全過程中。環(huán)境治理審計以環(huán)境公正為導向，以協(xié)調(diào)生態(tài)與環(huán)境治理，推動綠色發(fā)展為現(xiàn)實基礎(chǔ)，旨在通過審計手段激勵環(huán)境治理行為，評價環(huán)境治理績效，推動實現(xiàn)人與自然的和諧共處，實現(xiàn)天藍、地綠、水凈的終極目標。隨著數(shù)字技術(shù)發(fā)展，業(yè)界專家學者都在積極探索開發(fā)全流程的智能審計作業(yè)平臺及輔助工具，逐步實現(xiàn)遠程審計、大數(shù)據(jù)審計和智能審計。本文結(jié)合典型案例，探討R語言可視化分析技術(shù)在環(huán)境治理審計中的具體應(yīng)用，并總結(jié)案例應(yīng)用中存在的問題，提出相應(yīng)優(yōu)化對策。

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

國內(nèi)外學者圍繞大數(shù)據(jù)技術(shù)在環(huán)境治理審計中的運用已開展相關(guān)研究，隨著數(shù)字化發(fā)展，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)（如自然語言處理、區(qū)塊鏈技術(shù)等）輔助開展資源環(huán)境審計成為創(chuàng)新審計方法的重要方向，為環(huán)境治理審計的發(fā)展奠定堅實理論基礎(chǔ)。借助數(shù)字技術(shù)手段構(gòu)建環(huán)境治理審計模式，是環(huán)境治理審計順應(yīng)時代潮流、提升審計價值的必由之路。在實務(wù)指引方面，學者從經(jīng)濟、社會和環(huán)境三個角度出發(fā)，探討大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計指標體系、風險評價體系和審計報告呈現(xiàn)形式等方面的具體應(yīng)用，為環(huán)境治理審計的應(yīng)用和發(fā)展提供可資借鑒的建議。然而受諸多客觀條件的制約，環(huán)境治理審計工作深陷高成本、低成效的困境。因此，推動環(huán)境治理審計現(xiàn)代化發(fā)展勢在必行。

一方面，學者圍繞建立現(xiàn)代化環(huán)境治理審計程序做出努力，認為環(huán)境治理審計不能將視角局限在對個體的合理關(guān)注，還應(yīng)關(guān)注系統(tǒng)性審計程序的構(gòu)建。充分利用大數(shù)據(jù)共享平臺，提升企業(yè)環(huán)境會計信息審計質(zhì)量，發(fā)揮數(shù)字技術(shù)在環(huán)境治理審計中的數(shù)據(jù)采集、整理、轉(zhuǎn)換和分析功能，已成為環(huán)境治理審計匹配中國式現(xiàn)代化發(fā)展的必然要求。另一方面，學者指出大數(shù)據(jù)時代孕育出的各種技術(shù)為提升環(huán)境治理審計的協(xié)同治理能力提供了強有力的保障。數(shù)字化協(xié)同治理視角下，從“數(shù)據(jù)中臺、業(yè)務(wù)中臺、應(yīng)用中臺”三個方面構(gòu)建多元共治的環(huán)境治理審計框架，為解決環(huán)境治理審計存在的滯后性和區(qū)域性等問題提供了新方法。同時，環(huán)境治理審計可以憑借知識擴充與技術(shù)更新迭代，匹配環(huán)境治理審計需求，優(yōu)化審計資源配置、實現(xiàn)資源共建與信息共享，強化環(huán)境治理審計的參與性、系統(tǒng)性和全面性，為提升環(huán)境治理審計現(xiàn)代化能力提供新動力。

顯然，大數(shù)據(jù)審計的運用前景得到國內(nèi)外眾多學者的認同，MySQL、Oracle和R語言等技術(shù)和方法的確極大地提高了審計質(zhì)效。常用的大數(shù)據(jù)工具主要包括商業(yè)化軟件工具和開源工具，其中開源軟件又以R語言為代表。目前，R語言廣泛運用于生態(tài)環(huán)境、地理信息等領(lǐng)域，為環(huán)境治理審計切實履行資源環(huán)境監(jiān)管職責提供了便捷高效的技術(shù)方法。

國內(nèi)外學者們圍繞大數(shù)據(jù)分析技術(shù)在環(huán)境治理審計中的應(yīng)用，R語言在大數(shù)據(jù)審計可視化中的運用分析與發(fā)展等課題已產(chǎn)出經(jīng)驗性和實務(wù)性的成果，但此類成果尚未形成體系。因此，本文將以R語言為代表的大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)系統(tǒng)融入環(huán)境治理審計案例分析中，通過數(shù)智化手段探索構(gòu)建環(huán)境治理審計模式，對推動環(huán)境治理審計現(xiàn)代化發(fā)展具有重要現(xiàn)實意義。

二、R語言可視化分析在審計領(lǐng)域中的應(yīng)用特點

R語言是一種實現(xiàn)數(shù)據(jù)探索、統(tǒng)計分析、作圖的解釋型語言工具，涵蓋了數(shù)學算法、數(shù)據(jù)挖掘、經(jīng)濟管理學等不同領(lǐng)域的拓展包。R語言可視化分析流程主要分為數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析、可視化輸出與數(shù)據(jù)使用等步驟。首先，根據(jù)需求收集不同類型的海量原始數(shù)據(jù)，并完成數(shù)據(jù)清洗與數(shù)據(jù)輸入等預(yù)處理工作，將其儲存在數(shù)據(jù)庫之中；其次，選擇并運用科學合理的數(shù)據(jù)處理方式，對儲存的數(shù)據(jù)進行分析處理，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成、轉(zhuǎn)化，挖掘用戶需要的重要信息，解讀數(shù)據(jù)間內(nèi)在關(guān)系；最后，將處理的結(jié)果以圖表、圖像或者報表等可視化形式輸出，供需求者使用。其流程如圖1所示。

大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠合理規(guī)劃審計資源的統(tǒng)籌分配。將R語言可視化技術(shù)應(yīng)用于審計領(lǐng)域具有如下特點：（1）審計信息載體數(shù)據(jù)化。審計信息載體由紙質(zhì)賬簿和憑證，轉(zhuǎn)變成了相互關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)，極大地改變了審計數(shù)據(jù)儲存形式，實現(xiàn)審計降本增效；（2）審計領(lǐng)域延伸化。在計算機算法支撐下，大數(shù)據(jù)審計可以覆蓋被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營全過程，更加全面地反映問題全貌，提高了審計真實性和效益性；（3）數(shù)據(jù)分析多元化。隨著可視化分析技術(shù)的發(fā)展，審計對象不再局限于數(shù)據(jù)表面，可選擇多種不同的計算機語言和可視化軟件進行數(shù)據(jù)處理與分析，挖掘出審計事項之間更多的非線性聯(lián)系。（4）審計效率最大化。基于計算機工作，大數(shù)據(jù)審計能高效處理海量數(shù)據(jù)，輸出簡潔直觀的可視化圖像或報表，節(jié)省大量時間與成本，提升審計工作效率。

基于上述分析，R語言可視化在審計領(lǐng)域中應(yīng)用的具體流程為：通過R軟件將審計原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為可供審計人員分析、觀察的圖形或圖像，然后，審計人員結(jié)合自己的背景知識，對可視化分析輸出的圖形或圖像進行觀察、分析，系統(tǒng)地梳理審計數(shù)據(jù)的內(nèi)涵和特征，找出審計線索和審計證據(jù)。具體流程如圖2所示。

三、基于R語言可視化分析的環(huán)境治理審計流程

環(huán)境治理審計是推進環(huán)境治理、改善環(huán)境績效的有效工具之一。通過對環(huán)境治理現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)環(huán)境治理管理制度存在的問題，針對問題提出建設(shè)性建議，減少或者防止該類問題的再次發(fā)生。在可持續(xù)發(fā)展理念的指導下，R語言可視化分析技術(shù)在環(huán)境治理審計中的應(yīng)用，為發(fā)現(xiàn)和解決環(huán)境問題提供了新的途徑。其中，多元的統(tǒng)計分析技術(shù)，能夠從復雜的環(huán)境治理各方關(guān)系中發(fā)現(xiàn)規(guī)律，實現(xiàn)群體智力的匯聚，推進構(gòu)建智能高效的環(huán)境治理體系。

（一）環(huán)境治理審計準備

R語言可視化分析技術(shù)為環(huán)境治理審計全過程覆蓋提供了可能。環(huán)境治理審計具有政策多、業(yè)務(wù)雜，專業(yè)性強等特點，要求審計人員在接受審計業(yè)務(wù)時，提前對審計對象消耗的自然資源與產(chǎn)生的環(huán)境污染等情況進行全面細致了解。R語言可以通過大數(shù)據(jù)技術(shù)手段，對審計對象全過程的環(huán)境投入、環(huán)境信息披露等相關(guān)信息進行統(tǒng)一整理，經(jīng)分析得到行業(yè)共性和審計對象個性情況，供審計人員評估審計對象環(huán)境管理體系執(zhí)行與運行的有效性和環(huán)境治理審計的可行性，以此判斷是否接受審計業(yè)務(wù)。

同時，R語言能夠高效地對審計對象生態(tài)環(huán)境保護與污染防治投入、環(huán)保專項資金管理及使用情況等面板數(shù)據(jù)進行預(yù)處理，完成初始可視化。利用可視化輸出結(jié)果，審計人員可以合理地初步安排和確定風險評估程序，進行風險管理，應(yīng)對環(huán)境治理審計覆蓋的廣度和深度不斷拓展給風險評估程序帶來的挑戰(zhàn)。

（二）環(huán)境治理審計實施

R語言可視化分析技術(shù)的應(yīng)用推動了審計實施過程的變革，幫助審計人員更直接有效地識別審計風險。R語言可視化分析技術(shù)能夠幫助審計人員統(tǒng)一價值尺度，對環(huán)境政策執(zhí)行情況、環(huán)境管理制度的規(guī)范性和環(huán)境管理責任落實等情況進行數(shù)據(jù)化處理，通過利用stats、ggplot2、ade4等不同類型的程序拓展包，解讀審計數(shù)據(jù)的分布特征等內(nèi)容，將數(shù)據(jù)分析與作圖完美融合，引導審計人員多方位探索與獲取審計線索，客觀地決定是否對審計對象進行控制測試和細節(jié)測試，快速準確地劃定重點審計領(lǐng)域，做到應(yīng)審必審。

R語言數(shù)據(jù)庫中多樣化的數(shù)據(jù)分析模型可實現(xiàn)對審計證據(jù)的統(tǒng)一評價與合理計量。在審計實施中，審計證據(jù)的含義與評價也因?qū)徲嬆繕硕悺語言可視化分析技術(shù)可以高效推動對同一審計項目不同時間、不同程序及不同審計方法的信息整合，通過關(guān)注環(huán)境污染防治項目、環(huán)境保護履責情況、重大環(huán)境風險預(yù)警機制的內(nèi)部控制等是否得到有效實施，定位審計對象存在的問題與缺陷。利用R語言可視化分析技術(shù)，可對污染排放部門的工作結(jié)構(gòu)、節(jié)能減排責任書完成情況、污染減排監(jiān)測、考核體系建設(shè)以及生態(tài)環(huán)保項目建設(shè)運營情況等不可量化的數(shù)據(jù)進行結(jié)構(gòu)化歸納與總結(jié)，對污染防治專項資金征收、管理和使用情況，環(huán)境治理支出與投入的核心交易賬戶等可量化數(shù)據(jù)進行分析和處理，輸出更加簡明的結(jié)果，直觀發(fā)現(xiàn)并解釋審計證據(jù)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，強化審計證據(jù)的可靠性和充分性。

（三）環(huán)境治理審計延伸

環(huán)境治理審計立足于社會和環(huán)境效益，是為了推動我國社會、經(jīng)濟、生態(tài)的融合發(fā)展，確保我國高質(zhì)量綠色發(fā)展的有效實施。R語言可視化分析技術(shù)能夠直觀地進行圖形和圖像分析，從總體上反映審計對象全量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)部聯(lián)系與特征，幫助審計人員分析得出準確得當?shù)膶徲嬕庖姟－h(huán)境問題往往都是潛在的和長期的，環(huán)境治理審計不僅僅是對過去環(huán)境責任完成程度的審計，還是面向未來環(huán)境保護的審計，因此，環(huán)境審計整改后續(xù)跟蹤也是審計流程的重要步驟。R語言可視化分析技術(shù)能夠快速并持續(xù)地對后續(xù)環(huán)境信息進行跟蹤處理，將它與審計結(jié)果對比，幫助審計人員發(fā)現(xiàn)審計對象潛在問題，評價審計對象是否在審計報告的指導下落實環(huán)境治理整改工作。

四、R語言可視化分析技術(shù)在環(huán)境治理審計中的應(yīng)用案例

（一）案例背景簡介

L河是湘江重要支流，其生態(tài)環(huán)境關(guān)乎著湘江區(qū)域的協(xié)調(diào)發(fā)展。近年來，黨中央高度重視生態(tài)文明建設(shè)，雖然L河已開展了一系列的流域水質(zhì)治理活動，但從整體來看，部分區(qū)域水質(zhì)仍未達標。因此，L河所在省份上下游區(qū)縣于2019年簽訂《生態(tài)保護補償協(xié)議》（以下簡稱《協(xié)議》），以考核督促相關(guān)區(qū)縣水質(zhì)治理工作。本文以針對該協(xié)議的審計項目為例，探討R語言可視化分析技術(shù)在環(huán)境治理審計中的應(yīng)用。案例中涉及的主要河流區(qū)域和斷面（從上游至下游）可以簡化為圖3。

（二）R語言可視化分析技術(shù)具體應(yīng)用

1.數(shù)據(jù)采集與預(yù)處理。

環(huán)境治理審計應(yīng)追根溯源，不僅要對水污染治理的執(zhí)行情況、項目進度、水環(huán)境資金等進行審計，更要追蹤水污染發(fā)生的原因。一般情況下，在開展環(huán)境治理審計項目時，政府相關(guān)部門會通過外包等方式將其不擅長的領(lǐng)域交由事務(wù)所去做，事務(wù)所的工作主要集中考察評價流域水質(zhì)情況和專項環(huán)保資金的分配與使用情況等方面。當事務(wù)所承包了一項審計業(yè)務(wù)時，審計人員需收集和整合審計對象內(nèi)外部信息，并對其進行數(shù)據(jù)預(yù)處理，在此基礎(chǔ)上進行風險評估程序。在此過程中，審計人員可以利用R語言集成開發(fā)環(huán)境R-Studio中的wordcloud2和jiebaR拓展包，對《協(xié)議》的內(nèi)容進行詞云圖分析（見圖4）。

由圖4可知，“補償”“水質(zhì)”“資金”“考核”等關(guān)鍵詞出現(xiàn)頻次較高，這意味著此類事件或事物都可能對《協(xié)議》的實施形成影響或損失，因此審計人員可以將這類高頻關(guān)鍵詞為線索，展開數(shù)據(jù)收集工作。本文將從詞云圖中高頻出現(xiàn)的關(guān)鍵詞作為可視化分析的重點，并將其預(yù)處理成能夠被R-Studio識別的文件形式。

2.可視化分析。

相較于傳統(tǒng)的Excel形式數(shù)據(jù)集，圖像能更加直觀地展示數(shù)據(jù)的特點和變化趨勢，提高審計工作的效率和可理解性。本案例主要選取R軟件進行可視化分析。

（1）氣泡圖。從詞云圖中的“水質(zhì)”和“斷面”入手，當審計人員已完成相應(yīng)時間段內(nèi)L河流域不同斷面層的水質(zhì)評級的數(shù)據(jù)收集和數(shù)據(jù)預(yù)處理。運用R-Studio工具導入數(shù)據(jù)，利用ggplot拓展包，即可繪制出氣泡圖（見圖5）。

圖中X軸表示的是數(shù)據(jù)獲取時間，t1表示2021年9月，t15表示2022年11月；Y軸表示的是斷面名稱；圖例為水質(zhì)評級；氣泡的大小表示水質(zhì)等級。通過觀察圖5，審計人員可以很容易看出一些異常數(shù)據(jù)。第一，在t3—t5段，斷面2水質(zhì)臨近時間內(nèi)波動較大。第二，L河從斷面1流入斷面2后，評級從Ⅱ級變?yōu)榱刷艏墸|(zhì)由達標變成了不達標，臨近區(qū)域內(nèi)水質(zhì)評級存在較大的差異。針對以上異常點，審計人員應(yīng)將其作為重點審計線索，并保持合理關(guān)注，通過實施審計程序獲取審計證據(jù)。

（2）熱力圖。詞云圖高頻出現(xiàn)“補償”“資金”和“財政”等關(guān)鍵詞，說明在《協(xié)議》中，資金管理與分配也是需要審計人員重點關(guān)注的方面。當審計人員完成L河不同區(qū)縣環(huán)保資金分配的數(shù)據(jù)收集和數(shù)據(jù)預(yù)處理。運用R-Studio工具導入數(shù)據(jù)，利用ggplot拓展包，繪制熱力圖（見圖6）。

審計人員通過圖6可以直觀地發(fā)現(xiàn)一些問題。第一，K區(qū)作為P市新工業(yè)園區(qū)，在L河生態(tài)環(huán)境治理中占有重要的現(xiàn)實地位和戰(zhàn)略地位，同時結(jié)合圖5氣泡圖可知，大部分時期K區(qū)水質(zhì)評級明顯劣于其他區(qū)域，那么實施《協(xié)議》后，應(yīng)重點加大對該區(qū)的資源傾斜。但圖6顯示，自2019年實施《協(xié)議》后，K區(qū)分配的環(huán)保資金數(shù)額在四個區(qū)域中一直處于較低水平。在每一年份內(nèi)，K區(qū)的環(huán)保資金投入是最少的；第二，《協(xié)議》最終評定水質(zhì)的標準，主要參考斷面4的水質(zhì)評級。除S區(qū)外，圖6顯示越靠近下游的區(qū)縣，環(huán)保資金數(shù)額投入越多，因此審計人員可以考慮是否存在為應(yīng)對最終水質(zhì)評定檢查，而忽視實際需求分配環(huán)保資金數(shù)額的情況。針對以上問題審計人員應(yīng)保持合理關(guān)注，進行持續(xù)追蹤，以獲取更多審計證據(jù)。

根據(jù)以上可視化分析，審計人員可初步確定審計實施中需要重點關(guān)注的領(lǐng)域。影響水質(zhì)評級和資金分配的因素，主要涉及污染排放和污染治理兩個方面，因此審計人員可以從這兩個方面入手，開展環(huán)境治理審計程序。其中，污染排放可以分為工業(yè)排放、農(nóng)業(yè)排放和生活排放；污染治理主要涉及相關(guān)縣區(qū)采取的治理措施。針對圖5和圖6顯示的異常點，審計人員以此為審計線索，繼續(xù)運用R-Studio工具，對相關(guān)數(shù)據(jù)可視化，開展環(huán)境治理審計工作，尋找充分的審計證據(jù)。

在污染排放方面，人口數(shù)量在一定程度上能夠反映生活污染的程度，重點排污企業(yè)數(shù)量與工業(yè)排放有一定的相關(guān)性，農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值與農(nóng)業(yè)排放存在正相關(guān)。因此，可以選取這三種數(shù)據(jù)，作為評價污染排放的指標。審計人員收集案例中不同區(qū)域的這三種數(shù)據(jù)，并對其進行預(yù)處理后可通過R-Studio工具中的ggplot拓展包進行常住人口雷達圖、重點排污企業(yè)數(shù)量棒棒糖圖以及農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值樹狀圖等可視化圖形輸出（見圖7）。

通過圖7審計人員可以發(fā)現(xiàn)：（1）K區(qū)水質(zhì)治理效果存疑。可視化輸出的圖表顯示，K區(qū)的污染排放整體上少于其他縣區(qū)，且污染排放量在各年份間也較為穩(wěn)定，同時作為最新成立的開發(fā)區(qū)，在水系建設(shè)上也優(yōu)于其他區(qū)縣，其水質(zhì)評級應(yīng)優(yōu)于其他區(qū)。但實際情況卻與此大相徑庭。K區(qū)水質(zhì)評級在臨近時間內(nèi)發(fā)生了較大波動；L河流經(jīng)S區(qū)時水質(zhì)達標，而流經(jīng)K區(qū)后水質(zhì)不達標。（2）區(qū)域內(nèi)環(huán)保資金分配存在合理性。在整個區(qū)域內(nèi)來說，S區(qū)和X區(qū)具有重點排污企業(yè)數(shù)量多、農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值占全市比例較高以及人口基數(shù)大的共性，因此，在這兩個區(qū)域內(nèi)污染排放量應(yīng)多于其他區(qū)域，污染治理難度更大，為保證區(qū)域水質(zhì)評級符合《協(xié)議》標準，需要投入更多的環(huán)保資金進行水體治理，這一點也與環(huán)保資金分配圖相吻合。

通過以上分析審計人員尋找到了一定的審計證據(jù)，證明了區(qū)域環(huán)保資金分配的可靠性和真實性，同時也發(fā)現(xiàn)在部分區(qū)域內(nèi)的水質(zhì)評級的可靠性仍待考究。因此，K區(qū)波動的水質(zhì)評級及其后期表現(xiàn)也是審計人員在后續(xù)審計中應(yīng)充分關(guān)注的對象，需要從環(huán)保政策宣傳、水污染治理等方面進一步開展審計程序，尋找更多的審計證據(jù)，分析其相鄰時間、相鄰區(qū)域內(nèi)水質(zhì)波動大的緣由，評判其環(huán)境數(shù)據(jù)的真實性和可靠性。在進一步審計程序中，仍可繼續(xù)使用R語言中的相關(guān)拓展包進行可視化處理，協(xié)助審計人員開展工作。

（三）應(yīng)用成效

在本案例中，嘗試將R語言融入環(huán)境治理審計的全過程，探討R語言可視化分析技術(shù)在風險評估、審計實施過程中的實際應(yīng)用。審計人員在開展審計業(yè)務(wù)前，充分利用R語言可視化技術(shù)輸出詞云圖，幫助審計人員確定重點審計領(lǐng)域，為挖掘?qū)徲嬀€索提供啟發(fā)，并進一步輸出水質(zhì)評級氣泡圖、資金分配熱力地圖等協(xié)助風險評估程序的開展，尋找審計工作的切入點。在開展審計業(yè)務(wù)時，利用常住人口雷達圖、重點排污企業(yè)數(shù)量棒棒糖圖以及農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值樹狀圖，環(huán)環(huán)相扣推動審計業(yè)務(wù)的開展，協(xié)助審計人員尋找審計證據(jù)，對后期審計業(yè)務(wù)的實施具有指導作用。同時，審計人員在形成審計意見時，也可以基于R語言可視化輸出的圖像進行系統(tǒng)性和整體性的分析，出具不同意見類型的審計報告，以增強審計結(jié)果可靠性。

運用R語言的大樣本可視化分析技術(shù)，能夠更加清晰地了解審計對象的整體狀況，不再僅依賴于傳統(tǒng)審計專業(yè)人員的經(jīng)驗判斷，在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，選取、收集的數(shù)據(jù)更為精準，審計實施程序更為有效。借助R語言可視化審計分析工具，審計人員做出的風險預(yù)測、判斷更為精準，能夠切實保障被審計單位在資源環(huán)境責任、環(huán)境范圍內(nèi)的產(chǎn)權(quán)歸屬等方面，高度與綠色發(fā)展理念相一致。

五、R語言可視化分析技術(shù)在環(huán)境治理審計中的應(yīng)用問題與優(yōu)化對策

從前文分析可知，大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于環(huán)境治理審計已是大勢所趨，但目前R語言等可視化審計技術(shù)尚未完全成熟，在實際應(yīng)用中仍存在一些問題，需不斷完善與優(yōu)化。

（一）應(yīng)用問題

1.大數(shù)據(jù)人才整體供給不足。

隨著R語言等大數(shù)據(jù)技術(shù)的進步，開辟大數(shù)據(jù)審計的新途徑，為環(huán)境治理審計的發(fā)展拓展了新思路，但也對審計人員的能力提出了新要求。目前，環(huán)境治理審計人員存在專業(yè)勝任能力良莠不齊、知識結(jié)構(gòu)單一、大數(shù)據(jù)相關(guān)知識接受能力弱等問題。R語言可視化審計分析存在一定的難度，在可視化過程中，諸如審計對象數(shù)據(jù)較多時應(yīng)選擇何種可視化圖形，輸出的可視化圖表分析中信息過密應(yīng)如何直觀分析數(shù)據(jù)間關(guān)聯(lián)等具體操作細節(jié)，均對審計人員對數(shù)據(jù)篩選處理能力提出了新挑戰(zhàn)，大部分審計人員很難在環(huán)境治理審計過程中熟練地運用該技術(shù)。

2.數(shù)據(jù)管理不是R語言強項。

R語言分析優(yōu)勢在于利用數(shù)據(jù)輸出可視化圖形，但在數(shù)據(jù)管理方面存在一些短板，集中體現(xiàn)在內(nèi)存容量方面。R語言程序處理數(shù)據(jù)的規(guī)模不能超過進程所在的計算機系統(tǒng)的內(nèi)存容量，這限制了R語言能夠處理的數(shù)據(jù)規(guī)模。但在環(huán)境治理審計中，審計對象的數(shù)據(jù)往往是龐大的，因此在R語言環(huán)境下處理大量變量文件數(shù)據(jù)時，內(nèi)存占用很大，結(jié)果輸出速度會變慢，此時需要審計人員在保證數(shù)據(jù)安全的情況下釋放內(nèi)存。這既影響審計工作的進程，也為數(shù)據(jù)安全帶來了風險。

3.不可量化的數(shù)據(jù)評價存在主觀性。

在R語言可視化分析的過程中，往往需要對數(shù)據(jù)進行預(yù)處理，不然容易導致R語言無法識別導入的數(shù)據(jù)，一定程度上增加了審計人員的工作量。R語言可視化技術(shù)對不可量化的數(shù)據(jù)處理能力較弱，但在環(huán)境治理審計中往往包含對不可量化數(shù)據(jù)的評價，這就導致在處理該類審計數(shù)據(jù)時，很大程度上依賴審計人員對不可量化的預(yù)處理，這使輸出的可視化圖像存在一定程度的主觀性，限制了R語言可視化技術(shù)輸出圖形的科學性。

（二）優(yōu)化對策

1.強化環(huán)境治理審計人員能力。

審計新領(lǐng)域的發(fā)展需要復合型專業(yè)人才，人才是推動行業(yè)進步的關(guān)鍵所在。審計人員的素質(zhì)和能力直接關(guān)系到環(huán)境治理審計的質(zhì)量。強化審計人員專業(yè)勝任能力，首先，審計人員應(yīng)樹立學習意識，不斷學習大數(shù)據(jù)審計技術(shù)與方法等新知識，了解和掌握有關(guān)環(huán)境治理審計的概念；其次，審計部門應(yīng)定期開展專項教育培訓，如集中學習、實地實踐等方式，推動環(huán)境治理審計與大數(shù)據(jù)可視化的融合，促使審計人員能夠利用大數(shù)據(jù)可視化來進行環(huán)境治理審計工作。

2.探索R語言與其他大數(shù)據(jù)協(xié)同應(yīng)用。

不同軟件都具有各自的優(yōu)勢，解決R語言內(nèi)存不足的最直接的方法是通過調(diào)整參數(shù)設(shè)置，設(shè)置動態(tài)內(nèi)存或者清理內(nèi)存。同時，也可以加強R語言與其他主流編程語言的協(xié)同應(yīng)用，不僅能夠解決內(nèi)存不足問題，也能提高R語言可視化分析的效率。目前，已有學者研究R語言與Python、Power BI、Tableau等工具之間的協(xié)同應(yīng)用方案，實現(xiàn)了大數(shù)據(jù)處理能力的提高。

3.規(guī)范相關(guān)環(huán)境治理行為的數(shù)據(jù)取證。

環(huán)境治理審計屬于一項新事物，現(xiàn)階段環(huán)境治理審計的評價缺乏權(quán)威、統(tǒng)一的標準，審計結(jié)論易出現(xiàn)分歧與爭論。因此，規(guī)范數(shù)據(jù)取證，能夠有效整合資源，提升環(huán)境治理審計結(jié)果的可靠性和專業(yè)性，發(fā)現(xiàn)不同主體資源的差異性和補償性，并實現(xiàn)環(huán)境信息的效益最大化。規(guī)范數(shù)據(jù)取證，建立專業(yè)的環(huán)境治理審計準則，需要充分利用大數(shù)據(jù)審計平臺，建立統(tǒng)一的取證制度，對同一資源統(tǒng)一價值評價尺度，實現(xiàn)環(huán)境信息的共享。

（作者單位：中南林業(yè)科技大學商學院，郵政編碼：410004，電子郵箱：T20061325@csuft.edu.cn）

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