“放管服”背景下高校科研經費內部審計發展路徑探討

[摘要]本文以高校內部審計為研究對象，通過文獻研究法，分析“放管服”改革對高校內部審計的影響，提出高校應轉變審計工作思路，推進重大或重點項目全過程審計，完善審計信息化建設，加強審計質量控制和隊伍建設。

[關鍵詞]放管服 " 高校 " 科研經費 " 內部審計

一、科研領域“放管服”改革背景和內容

2016年以來，黨中央、國務院陸續出臺了多項文件，包括《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》（中辦發〔2016〕50號）、《國務院關于優化科研管理提升科研績效若干措施的通知》（國發〔2018〕25號）、《國務院辦公廳關于改革完善中央財政科研經費管理的若干意見》（國辦發〔2021〕32號）等。這些科研領域“放管服”文件，旨在簡化科研項目過程管理，將人、財、物支配權下放給科研項目承擔單位，同時規范管理、優化服務，為科研人員潛心研究創造良好環境。“放管服”改革主要包括以下三方面內容。

（一）簡政放權，激發活力

“簡政”主要體現在“四個簡化”：簡化預算編制，簡化材料報送，簡化科研儀器設備采購程序，簡化項目評審、檢查、驗收、審計等程序。“放權”主要體現在“五個下放”：下放預算調劑權，下放間接費用使用權，下放差旅費、會議費、國際合作與交流費、專家咨詢費、勞務費等費用開支權，下放橫向科研經費管理權，下放結轉結余資金管理權，除此之外，還賦予科研人員更大技術路線決策權。通過以上措施，減輕科研人員事務性負擔，減少對科研活動的干擾，讓科研人員能夠更加專心致力于科學研究。

（二）放管結合，規范管理

實施簡政放權并非削弱管理，相反，要加強管理，才能保證簡政放權順利實施。放管結合要求項目承擔單位：一要強化法人責任，制定內部管理辦法，落實各項自主權；二要加強內部控制建設，做好事中事后監管，嚴肅查處違紀違規問題；三要大力推進信息公開，主動在單位內部公開科研項目立項、預算、資金使用、結題驗收、科研成果等情況；四要加強科研誠信建設，強化科研人員責任意識和誠信意識；五要強化科研項目績效評價，推動項目管理從重數量、重過程向重質量、重結果轉變。通過規范管理，確保科研資金安全高效。

（三）優化服務，提高效率

優化服務要求科研管理部門要轉變職能，樹立服務意識，創新服務方式，做好服務工作，為科研人員解決“后顧之憂”。優化服務需要做到以下幾點：一要建立健全科研財務助理制度，為科研人員在項目預算編制和調劑、經費使用、財務決算、結題審計和驗收等方面提供專業化服務；二要加強科研信息化建設，推行“一站式”服務；三要改進科研經費報銷管理，刪減不必要程序等，靈活解決科研活動中無發票報銷難題。

二、“放管服”改革對高校內部審計的影響

在“放管服”改革背景下，原有的審計理念、審計模式、審計方式、審計質量已無法滿足新形勢和新要求，具體如下。

（一）審計理念亟須更新

現階段，國內有些高校科研經費審計還停留在對財務收支合法合規性、報表準確性進行審計階段，審計廣度不夠。審計人員主要關注資金撥付是否足額到位、預算是否超支、經費使用是否合法合規、審批手續是否完備、審批程序是否合規、資金結余等方面情況。審計手段主要為審查會計資料，以財務收支和其他經濟業務為主，依據國家、地方或學校有關會計制度和科研經費管理制度，通過對會計憑證、賬簿、財務報表及其他相關資料進行檢查分析，發現錯誤、弊端和違法違紀行為。該審計模式中，審計人員將大量精力和時間放在財務收支細節上，沒有從學校整體內部控制層面發現問題、提出解決問題對策，進而發揮內部審計從源頭防范風險優勢。這種“查錯糾弊”審計理念，已經無法完全滿足“放管服”背景下高校對于績效管理和風險防控的要求，在提升經費使用效益和完善高校內部控制建設等方面難以發揮積極作用。

（二）審計模式亟須改變

受審計技術、硬件設施、人力資源等因素影響，我國高校科研經費審計多以事后審計為主，審計時效性不夠。事后審計，即科研項目結題后，對經費來源、使用和管理情況等方面進行審計，而對于“事前”立項環節和“事中”執行過程關注度不夠。雖然事后審計也能發現一些科研經費管理和使用過程中存在的問題，對其他科研人員起到警示作用，取得一定審計成效，但問題已經發生，有的損失難以挽回，可見事后審計對“防患于未然”作用有限。

（三）審計方式亟須優化

目前，我國高校內部審計方法還不夠豐富，主要依靠傳統手工審計方式，缺乏運用現代化信息技術和“大數據”分析的能力。傳統手工審計方式以現場審計為主，通過查閱紙質會計憑證、賬簿等資料，發現問題找出漏洞。受時間和空間限制，傳統審計方式需要消耗大量人力和時間，造成審計時效較差，審計效率低下。并且傳統審計審查重點是資金使用合法合規性，對于管理層決策、經費使用效益等方面缺乏關注，審計范圍較窄，達不到審計全覆蓋要求。隨著信息技術不斷發展，高校在科研管理、物資采購、會計核算等方面信息化水平有很大提升，會計信息儲存形式和財務管理方式已經發生巨大變化。審計人員面對的已不僅是傳統紙質賬本，而是龐大的信息數據和信息系統，這使得審計環境日益復雜，傳統手工審計方式已經難以滿足日益增長的審計需求。

（四）審計質量亟須提高

隨著“放管服”政策實施，自主權的下放對于高校科研經費審計質量也提出更高要求。《國務院關于優化科研管理提升科研績效若干措施的通知》強調，要減少科研項目實施周期內的各類評估、檢查、抽查、審計等活動，實行監督檢查結果信息共享和互認。由于審計、檢查頻率減少，這就要求內審部門要梳理審計工作重點，加強審計項目計劃統籌，合理整合審計資源，提高審計質量和效率，推進審計結果共享，減輕科研人員負擔，助力高校科研事業健康發展。

三、“放管服”背景下高校科研經費內部審計發展路徑

（一）更新審計理念，轉變審計工作思路

在“放管服”背景下，高校應將財務收支審計向政策跟蹤審計、內部控制審計、績效審計轉化，以滿足新時代高校對內部審計的要求。

首先，在科研經費政策跟蹤審計方面，應對各職能部門落實科研經費“放管服”政策情況進行審計，關注是否及時傳達和解讀“放管服”文件精神，是否根據文件精神修訂相關制度，新修訂及制定的制度是否得到有效執行、政策執行效果如何。比如，科研項目管理是否進行簡化、是否出臺管理辦法落實各項自主權、科研急需設備和耗材采購程序是否完善、是否建立健全科研財務管理制度等。

其次，在科研活動內部控制審計方面，應對學校科研經費風險管理以及內部控制情況進行審計，檢查內部控制建設和執行情況，對內部控制設計的合理性和有效性進行評價，找出薄弱環節，有針對性地提出審計建議。在內部環境上，要關注學校組織機構、崗位設置是否合理，崗位職責是否明確，科研經費管理制度是否完善，科研業務流程是否簡明。在風險評估上，要關注學校是否建立科研經費風險評估機制，是否定期對科研活動開展風險評估。在控制活動上，要關注各職能部門是否梳理科研項目在立項、執行、結題驗收方面存在的風險點，以及是否對風險點制定有效控制措施。在信息與溝通上，要關注科研項目和經費全過程管理信息化建設情況，是否推行“一站式”服務，報銷效率是否得到提高，業務處理流程是否便捷，是否為科研人員減輕事務性負擔。在內部監督上，要關注各職能部門對科研項目及科研經費監督是否到位。

最后，在科研項目績效審計方面，應在財務收支審計基礎上，重點關注科研經費使用的經濟性、效率性、效果性。比如，關注科研經費預算執行率是否存在偏差；科研物資是否得到科學合理利用，是否存在閑置浪費現象；科研項目是否按期完成，是否達到預期研究目標；科研成果產出及轉化是否充分等。

（二）改變審計模式，實現重大或重點科研項目全過程跟蹤審計

科研項目全過程跟蹤審計是對項目立項、執行、結題驗收環節進行動態監管。在科研經費管理和使用過程中出現偏差時，及時發現問題并提出意見，督促科研人員規范使用科研經費，將問題消滅于萌芽狀態，減少可能發生的損失，使科研經費使用效益實現最大化。由于高校承擔科研項目數量較多，而內部審計人力資源有限，無法對所有科研項目都進行審計，應采取抓大放小策略，將重大或重點科研項目納入全過程跟蹤審計范圍。

在科研項目立項階段，審查立項資料及預算編制情況。審查資料真實性、完整性，以及審批程序合規性，重點關注對外協作單位與科研項目的相關性，審核項目組成員與合作單位之間是否存在關聯關系，以及項目組、科研管理部門對于合作單位科研資質及能力情況是否進行充分論證和調查，防止科研人員假借合作名義騙取科研經費。預算編制環節，審查預算編制的科學性、合理性和合規性，關注預算編制是否符合國家、學校相關規定，儀器設備采購預算是否考慮學校現有同類設備數量、使用率和共享情況。

在科研項目執行階段，審查資金到位、預算執行、外撥經費管理情況。項目經費收入是否完整、準確，配套資金是否足額撥付到位，收入是否納入財務部門統一管理，是否按項目進行單獨核算。經費支出是否合法、合規、真實、合理，是否專款專用，審批手續是否齊全，有無侵占、挪用、騙取科研經費情況，是否虛構經濟業務或從與科研項目無關的經濟業務中套取科研經費，采購業務是否存在關聯交易，有無虛報或冒領勞務費的情況，專家咨詢是否真實發生，是否假借外出學習培訓名義回鄉探親或旅游，科研資產購置是否履行相關采購程序、是否及時入賬等。此外，外撥科研經費通常是科研腐敗的“高發地帶”，要關注外撥經費管理和使用情況，是否按合同、協議要求合理合規使用，合作單位是否建立健全內部控制制度。

在科研項目結題階段，審查決算報表編制、結題驗收情況。審查決算報表編制是否真實、準確、完整，科研項目是否按任務書要求完成結題驗收，特殊原因需要延期時，是否按規定辦理延期手續，科研成果是否達到任務書目標。

（三）加強審計信息化建設，豐富審計方式

為貫徹落實“放管服”政策，順應信息化發展趨勢，高校內審部門要持續創新，加強信息化建設，培養信息化思維，利用信息化手段提高內審工作質效。

首先，高校要立足新形勢，堅持科技強審理念，構建大數據平臺。加大審計信息化人力物力投入，推動審計工作數字化轉型，讓大數據助力高校實現動態審計和全面審計。在大數據環境下，高校管理逐步實現電子化，審計人員可以從管理系統中直接獲取相關數據，節約收集、整理數據時間，提高審計效率。

其次，構建集審計項目管理、數據采集、智能分析、風險預警為一體的審計分析系統，使審計流程標準化、自動化、規范化、智能化，降低人工出錯概率，減少人為操縱。建立審計問題庫、法律法規庫、案例方法庫、審計檔案庫、精品信息庫等審計資源庫，歸集審計實踐經驗，充分利用審計資源。將科研項目管理、預算編制、財務管理、物資采購、資產管理等各業務系統與審計分析系統進行對接，推進“業審融合”，實現審計實時監控，發現潛在風險點，并及時反饋、及時加以控制，降低后期整改成本，提高審計監督效率。此外，還要創新科研服務方式，充分利用互聯網告知科研人員審計流程和送審資料，使科研人員能夠通過網上預約審計、網上遞交審計資料、網上查看審計進度和審計結果，為科研人員提供便捷化服務。

利用大數據、信息化等手段助力內部審計，提高審計監督效率，解決審計力量不足問題，實現讓數據多跑路、師生少跑路的目的。

（四）持續加強審計隊伍建設，全面提升審計質量

審計項目實施離不開審計人員，優質審計成果需依賴于高素質審計人才，加強審計隊伍建設是推動審計工作高質量發展的基礎。在“放管服”改革背景下，高校應多措并舉打造一支專業素質過硬、業務能力突出的內部審計隊伍。一要加強審計人員后續教育，豐富教育形式，可以采取以審代訓、專題培訓等形式，豐富實戰經驗，加強與兄弟院校溝通交流，相互學習對方理念，借鑒成功經驗做法。二要充實內部審計力量，高校內審人員專業大多為財經和土木類專業，隨著新時代對內審工作的要求不斷提高，單一專業已經難以滿足內部審計的要求，內審部門要優化人才結構，可以通過招聘或借調等方式吸納具備法律、計算機等專業背景的人才，在實施工程項目審計、招標采購審計、信息系統審計及運用大數據分析等方面，充分發揮他們的專業優勢，提高內部審計質量。

（作者單位：廣西中醫藥大學，郵政編碼：530200，電子郵箱：1774887156@qq.com）

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