內(nèi)部審計的數(shù)智化研究脈絡(luò)梳理

[摘要]隨著我國人工智能的發(fā)展進(jìn)入新階段，發(fā)展數(shù)字化與智能化對內(nèi)部審計職業(yè)產(chǎn)生了重要影響，梳理內(nèi)部審計數(shù)智化的研究脈絡(luò)有利于該領(lǐng)域?qū)W者進(jìn)行更深入研究。本文利用CiteSpace對相關(guān)文獻(xiàn)內(nèi)容進(jìn)行分析，繪制出我國內(nèi)部審計數(shù)智化知識圖譜，從時間劃分、高被引文獻(xiàn)和作者合著、發(fā)文機(jī)構(gòu)、文章關(guān)鍵詞等不同層次分析來繪制出我國內(nèi)部審計數(shù)智化研究現(xiàn)狀。最后就內(nèi)部審計數(shù)智化的審計服務(wù)、審計方式、審計模式、審計人才四個方面進(jìn)行概括與發(fā)展，并指出內(nèi)部審計數(shù)智化的未來發(fā)展方向。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 "數(shù)字化 "智能化 "CiteSpace

本文系蘭州財經(jīng)大學(xué)校級一般項(xiàng)目“審計延遲的成因、經(jīng)濟(jì)后果及應(yīng)對策略”成果（項(xiàng)目編號：Lzufe2022C-014）

一、引言

隨著審計對象的變化和審計技術(shù)方法的更新，傳統(tǒng)審計技術(shù)已經(jīng)無法全面處理和分析大量的數(shù)據(jù)信息。因此，早在1998年審計署就提出利用計算機(jī)進(jìn)行審計的設(shè)想；次年，審計署正式啟動審計信息化的規(guī)劃編制，中國審計信息化建設(shè)開始逐步推進(jìn)；到了21世紀(jì)，在審計工作中應(yīng)用信息化技術(shù)已經(jīng)成為常態(tài)。2014年，國務(wù)院印發(fā)《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》明確要求要“加快推進(jìn)審計信息化”，具體提到要“構(gòu)建國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)”“探索在審計實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑”“創(chuàng)新電子審計技術(shù)”等。2018年，審計署印發(fā)的《審計署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》中提出要“積極推廣大數(shù)據(jù)審計工作模式等先進(jìn)審計技術(shù)方法，推動提高內(nèi)部審計人員運(yùn)用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷和分析問題的能力，促進(jìn)提高內(nèi)部審計工作效率和質(zhì)量”。直到2021年6月，審計署發(fā)布的《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中，再次明確提出要“全面貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記關(guān)于科技強(qiáng)審的要求，加強(qiáng)審計技術(shù)方法創(chuàng)新，充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)開展審計，提高審計質(zhì)量和效率”。

目前，在大數(shù)據(jù)、云計算和人工智能等技術(shù)的不斷發(fā)展下，審計工作正在從信息化向數(shù)字化和智能化方向轉(zhuǎn)型。在數(shù)字化與智能化的背景下，面對組織運(yùn)營風(fēng)險更加復(fù)雜多樣、組織利益相關(guān)者期望值不斷升高等現(xiàn)狀，內(nèi)部審計如何順勢而為，實(shí)現(xiàn)更好的創(chuàng)新與發(fā)展，在理論界，同樣成為研究者們關(guān)注的問題。同時，內(nèi)部審計信息化的實(shí)現(xiàn)不是一蹴而就的，在發(fā)展過程中不斷有多種多樣的觀點(diǎn)產(chǎn)生，根據(jù)不同的角度又有新的研究方向。

在上述背景下，研究者們越來越關(guān)注內(nèi)部審計數(shù)字化與智能化的研究。內(nèi)部審計智能化的研究隨著企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型以及智能化技術(shù)的不斷更新而逐漸豐富，其研究不斷豐富的驅(qū)動力來自理論和實(shí)踐兩個層面，理論研究成果能夠?yàn)閮?nèi)部審計數(shù)字化與智能化轉(zhuǎn)型提供堅(jiān)實(shí)的技術(shù)支撐，而實(shí)踐則不斷為理論研究提出新問題和新要求，促進(jìn)理論成果不斷推陳出新。為了更好呈現(xiàn)現(xiàn)階段內(nèi)部審計數(shù)字化與智能化的研究結(jié)果，使研究者可以快速了解到內(nèi)部審計數(shù)字化與智能化目前的研究現(xiàn)狀、方便確定研究方向，本文采取文獻(xiàn)計量方法和可視化技術(shù)，從年代分布、高被引文獻(xiàn)和作者合著、發(fā)文機(jī)構(gòu)、關(guān)鍵詞等維度出發(fā)，對2009—2022年核心期刊中關(guān)于內(nèi)部審計數(shù)字化與智能化問題的文章數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計和進(jìn)一步分析，展現(xiàn)內(nèi)部審計數(shù)智化的研究脈絡(luò)，整理總結(jié)內(nèi)部審計數(shù)智化的研究現(xiàn)狀和未來趨勢。

二、文獻(xiàn)來源及研究方法

本文的研究樣本來源于中國知識基礎(chǔ)設(shè)施工程收錄的CSSCI等范圍的核心期刊數(shù)據(jù)庫。首先在高級檢索中設(shè)定了兩個主題詞組分別是“內(nèi)部審計+智能”和“內(nèi)部審計+數(shù)字化”期刊來源設(shè)置為北大核心、SCI、CSSCI、EI、AMI和CSCD數(shù)據(jù)庫。最初在不設(shè)置年限的情況下，文獻(xiàn)的搜索結(jié)果最早可追溯至2002年，但是部分文獻(xiàn)與內(nèi)部審計數(shù)字化或者內(nèi)部審計智能化研究相關(guān)度低，故予以剔除，最終將有效年限設(shè)置為2009—2022年，得到相關(guān)文獻(xiàn)57篇。在此基礎(chǔ)上對其進(jìn)行篩檢和整理，并剔除學(xué)習(xí)筆記類、筆談?wù)悺?zhǔn)則以及關(guān)聯(lián)性不高的文獻(xiàn)，最終保留了與內(nèi)部審計數(shù)字化和內(nèi)部審計智能化相關(guān)的文獻(xiàn)54篇。鑒于部分文獻(xiàn)中沒有直接以“數(shù)字化”和“智能化”進(jìn)行闡述，而是采用了“自動化”“大數(shù)據(jù)”或“云計算”等表述，因此在搜索相關(guān)文獻(xiàn)時，為了更準(zhǔn)確地選擇到樣本，本文又增加了3個主題詞組，分別設(shè)置為“內(nèi)部審計+自動化”“內(nèi)部審計+大數(shù)據(jù)”“內(nèi)部審計+云計算”，在具體篩選文獻(xiàn)相關(guān)性后，又補(bǔ)充了73篇文獻(xiàn)，最終得到127篇有效文獻(xiàn)。

本文主要采用CiteSpace6.2.R2，通過繪制線性趨勢圖和表格等分析方法，來闡述有關(guān)內(nèi)部審計數(shù)字化和智能化的研究熱點(diǎn)和趨勢。

三、內(nèi)部審計數(shù)字化與智能化研究可視化分析

（一）研究文獻(xiàn)年代分布

圖1顯示了國內(nèi)內(nèi)部審計數(shù)字化與智能化的文獻(xiàn)數(shù)量在總體上呈曲折上升。在2009—2011年期間，文獻(xiàn)數(shù)量一直穩(wěn)定在每年1篇，到2012年文獻(xiàn)數(shù)量開始增長，這可能是因?yàn)樵朴嬎慵夹g(shù)開始出現(xiàn)，大數(shù)據(jù)審計受到了越來越多的關(guān)注。但是這個熱度在2015年之前都只是平穩(wěn)增加，卻在2015年后才急劇上升，這可能是因?yàn)?016年我國正式啟動了“金審”三期工程，該工程的重點(diǎn)是研究在數(shù)智化背景下審計信息化建設(shè)應(yīng)該如何繼續(xù)發(fā)展。隨后2018年，審計署印發(fā)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號），2019年，審計署辦公廳印發(fā)《2019年度內(nèi)部審計工作指導(dǎo)意見》，以上文件都對內(nèi)部審計提出新要求，使得學(xué)者們對內(nèi)部審計數(shù)字化與智能化的關(guān)注越來越多。

（二）高被引文獻(xiàn)以及作者合著情況

表1顯示了內(nèi)部審計數(shù)字化與智能化研究高被引文獻(xiàn)以及作者合著情況。通過高被引文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計數(shù)字化與智能化的研究多以理論研究為主。在理論研究方面，學(xué)者們多是對基于數(shù)字化與智能化這兩個主題下內(nèi)部審計現(xiàn)狀和未來發(fā)展的探討；在實(shí)踐研究方面，相關(guān)學(xué)者未對內(nèi)部審計數(shù)智化或其他要素進(jìn)行實(shí)證分析，關(guān)于內(nèi)部審計數(shù)字化與智能化在現(xiàn)實(shí)中的應(yīng)用還缺少深入研究。

通過圖2中每個節(jié)點(diǎn)圓環(huán)的深淺程度和圈環(huán)數(shù)量可以發(fā)現(xiàn)，該領(lǐng)域的研究主要集中在近幾年，其中張慶龍、王海兵、侯本忠、何佳楠等學(xué)者一直致力于內(nèi)部審計數(shù)字化與智能化的研究，并且在近幾年也有相關(guān)研究成果。而節(jié)點(diǎn)與節(jié)點(diǎn)之間的連線表明了兩者之間存在關(guān)系，因此可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計數(shù)字化與智能化相關(guān)貢獻(xiàn)作品較多的幾位作者為張慶龍、何佳楠、王海兵、芮柏松。其中芮柏松發(fā)布的4篇文章都與內(nèi)部審計數(shù)字化與智能化有關(guān)，并且與張慶龍和何佳楠在內(nèi)部審計數(shù)字化與智能化相關(guān)研究中有過多次合作發(fā)文。

（三）發(fā)文機(jī)構(gòu)分析

從圖3中可以發(fā)現(xiàn)，重慶理工大學(xué)、廣東財經(jīng)大學(xué)、南京審計大學(xué)、天津財經(jīng)大學(xué)、中國財政科學(xué)研究院、德勤華永會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）是關(guān)于內(nèi)部審計數(shù)字化與智能化研究發(fā)文量最多的幾個機(jī)構(gòu)。由于每個學(xué)者發(fā)文時署名機(jī)構(gòu)選擇不同，可能出現(xiàn)某大學(xué)、某大學(xué)的下屬學(xué)院或者某公司下屬單位的情況，導(dǎo)致圖譜并不能十分清晰地展示出研究機(jī)構(gòu)的能力。為了更清晰地展示，本研究對數(shù)據(jù)進(jìn)行了再處理，將研究機(jī)構(gòu)的表現(xiàn)形式以一級研究機(jī)構(gòu)呈現(xiàn)，如表2所示。從表2可以發(fā)現(xiàn)，國家電網(wǎng)有限公司成為發(fā)文量最多的單位，而南京審計大學(xué)對該研究的跨度最大，最早可以追溯到2013年。從表2中可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對內(nèi)部審計數(shù)字化與智能化的實(shí)證需求是較高的，不管是高校還是企業(yè)都很關(guān)注內(nèi)部審計數(shù)字化與智能化的發(fā)展。

（四）關(guān)鍵詞分析

由于關(guān)鍵詞組的選擇是以“內(nèi)部審計”來搭配不同的關(guān)鍵詞，所以在關(guān)鍵詞圖譜中內(nèi)部審計的頻次和中心度都非常高。為了更加清晰地展示數(shù)字化和智能化在內(nèi)部審計中的研究，本研究在關(guān)鍵詞數(shù)據(jù)中沒有勾選“內(nèi)部審計”，因此在后續(xù)圖譜中都沒有“內(nèi)部審計”字樣。

從圖4中可以看出針對內(nèi)部審計數(shù)字化與智能化的研究主要還是聚焦在大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈、持續(xù)審計、審計監(jiān)督、國有企業(yè)、財務(wù)共享、公立醫(yī)院、高校、內(nèi)部控制、智能審計等。從關(guān)鍵詞中可以發(fā)現(xiàn)樣本文獻(xiàn)主要是從三個方面對內(nèi)部審計數(shù)字化與智能化進(jìn)行了研究，分別是使用的技術(shù)、使用的場合、使用的目的。

從圖5可以看出，內(nèi)部審計數(shù)字化與智能化關(guān)鍵詞主要分為5個聚類：數(shù)字化、大數(shù)據(jù)、云計算、內(nèi)部控制、人工智能。在此基礎(chǔ)上，本文對關(guān)鍵詞進(jìn)行了整理，可以得出中心度較高的關(guān)鍵詞。根據(jù)主題詞的設(shè)定，刪除與研究主題無關(guān)的關(guān)鍵詞，并對同類關(guān)鍵詞進(jìn)行合并，最終得出關(guān)鍵詞中心度前14名，如表3所示。

（五）關(guān)鍵詞演變分析

從圖6中可以看出，對內(nèi)部審計數(shù)字化的研究最早可以追溯到2009年并一直持續(xù)到現(xiàn)在。最初主要是對內(nèi)部審計的應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行研究，后來關(guān)注到內(nèi)部審計數(shù)字化的信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響。到2012年，云計算技術(shù)的出現(xiàn)，使內(nèi)部審計協(xié)同作業(yè)、成本效益、遠(yuǎn)程審計成為討論的話題。再到2020年左右，內(nèi)部審計智能化被提出。直到現(xiàn)在，針對內(nèi)部審計智能化的研究還是主要以框架構(gòu)建、流程再造、改革創(chuàng)新、實(shí)現(xiàn)路徑等理論研究為主，對其在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用研究明顯不足。

圖7顯示了2009年到2022年關(guān)鍵詞的突顯強(qiáng)度和突顯初始時間。從圖7中可以得出在2011年內(nèi)部審計數(shù)智化研究圍繞“持續(xù)審計”展開，但是這個研究熱點(diǎn)轉(zhuǎn)瞬即逝。后來到2014年“云審計”的出現(xiàn)成為內(nèi)部審計數(shù)智化研究熱點(diǎn)，并且這個熱點(diǎn)持續(xù)時間長達(dá)4年，在這段時間里“實(shí)施路徑”“連續(xù)審計”“審計工作”接踵而出。而現(xiàn)在，智能審計和區(qū)塊鏈則成為內(nèi)部審計智能化研究的熱點(diǎn)，并且這個熱度在未來還有持續(xù)上升的可能。

四、研究成果梳理

目前，內(nèi)部審計的發(fā)展面臨著信息技術(shù)變革下的技術(shù)驅(qū)動、審計全覆蓋要求下的政策驅(qū)動、商業(yè)模式轉(zhuǎn)型升級下的數(shù)據(jù)驅(qū)動等多重驅(qū)動因素的共同影響。因此，當(dāng)前內(nèi)部審計數(shù)智化轉(zhuǎn)型面臨的重要問題是識別由于審計環(huán)境變化而導(dǎo)致的不確定性因素并加以應(yīng)對（張慶龍，2021）。此外，數(shù)智化環(huán)境也引發(fā)了審計模式、審計方式、審計服務(wù)和審計人才專業(yè)勝任能力等一系列變化（張悅，2021）。

本文通過CiteSpace對內(nèi)部審計數(shù)字化與智能化進(jìn)行了宏觀層面的文獻(xiàn)可視化分析，并對文獻(xiàn)進(jìn)行了詳細(xì)研究和分類，發(fā)現(xiàn)學(xué)者們對內(nèi)部審計數(shù)智化方面的研究主要圍繞審計服務(wù)、審計方式、審計模式和審計人才專業(yè)勝任能力這四個維度。本文以此為劃分標(biāo)準(zhǔn)展開，即審計服務(wù)、審計方式、審計模式和審計人才專業(yè)勝任能力這四個維度。

（一）數(shù)智化轉(zhuǎn)型背景下審計服務(wù)發(fā)生改變

對比審計署2018年發(fā)布的第11號令與2003年的第4號令可以發(fā)現(xiàn)，11號令對內(nèi)部審計的目標(biāo)增加了新的要求：以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動。這體現(xiàn)出內(nèi)部審計目標(biāo)的定位有了新轉(zhuǎn)變，即從“查錯糾弊”到“完善組織治理和促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”，使內(nèi)部審計更關(guān)注組織治理和組織發(fā)展，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計和組織目標(biāo)之間的關(guān)系。因此內(nèi)部審計服務(wù)在內(nèi)部審計內(nèi)涵、目標(biāo)的轉(zhuǎn)變下做出了改變，由最初的確保合規(guī)、合法演變到現(xiàn)在的提升效益、防范風(fēng)險（龍翔凌，2022）。內(nèi)審服務(wù)的轉(zhuǎn)變進(jìn)一步促進(jìn)了內(nèi)審咨詢服務(wù)的發(fā)展，加強(qiáng)了其增值服務(wù)的應(yīng)用，但是提供高質(zhì)量的增值服務(wù)依賴于內(nèi)部審計部門能更全面、準(zhǔn)確、及時地獲取信息和分析信息（周志方，2014）。大數(shù)據(jù)通過對龐大且復(fù)雜的數(shù)據(jù)進(jìn)行跨系統(tǒng)、跨行業(yè)的橫向比對驗(yàn)證和縱向關(guān)聯(lián)分析（單琳琳，2016），可以使內(nèi)部審計服務(wù)組織增值作用得到充分發(fā)揮。

但是在目前數(shù)智化背景下價值增值型內(nèi)部審計并不能得到充分發(fā)揮，這是因?yàn)閮?nèi)部審計大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用、大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)方面仍處于剛發(fā)展階段（潘春花，2019），由技術(shù)自身帶來的數(shù)據(jù)安全、系統(tǒng)漏洞、網(wǎng)絡(luò)安全等風(fēng)險（丁淑芹，2020）也仍未得到有效處理，并且現(xiàn)階段高質(zhì)量的大數(shù)據(jù)審計會增加企業(yè)成本（劉青松，2019）。綜上所述，在內(nèi)部審計數(shù)字化與智能化的發(fā)展中，政府應(yīng)積極推進(jìn)內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)，企業(yè)應(yīng)更快速地適應(yīng)與采用數(shù)字化技術(shù)，使內(nèi)部審計能夠從“組織價值的守護(hù)者”順滑地轉(zhuǎn)變?yōu)椤敖M織價值的提升者”（邢春玉，2021）。

（二）在數(shù)智化轉(zhuǎn)型背景下新審計方式的應(yīng)用

目前，企業(yè)對內(nèi)部審計效率和質(zhì)量的需求使得其很難適應(yīng)現(xiàn)在的審計環(huán)境。因此，研究出一種能夠在數(shù)智化背景下對企業(yè)ERP系統(tǒng)中的交易和業(yè)務(wù)進(jìn)行高速且有效的審計方法成為研究方向，而持續(xù)審計（CA）剛好具備這種能力（衛(wèi)劍，2011），其中連續(xù)審計作為一種持續(xù)審計方法，它以連續(xù)監(jiān)控為基礎(chǔ)，通過設(shè)定確定的標(biāo)準(zhǔn)來對所有交易進(jìn)行連續(xù)測試，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自動控制和風(fēng)險評估（李慶五，2009）。除此之外，將現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)榉乾F(xiàn)場審計可以減少審計成本（劉青松，2019），審計方法將從傳統(tǒng)的抽樣審計轉(zhuǎn)變成全面審計（潘春花，2019），還有敏捷審計方法應(yīng)運(yùn)而生（張慶龍，2020）。

數(shù)智化背景下內(nèi)部審計信息化的特點(diǎn)具有審計內(nèi)容的全面性、審計實(shí)施的非現(xiàn)場性、審計過程的持續(xù)性和審計管理的智能性，這些特點(diǎn)為審計技術(shù)創(chuàng)新指引了方向，能夠極大提升內(nèi)部審計的效率，更好地適應(yīng)信息社會對審計工作的要求，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的價值（董江濤，2019）。但是目前的審計方式在本質(zhì)上還未改變，即審計對象仍處于孤立化、碎片化的狀態(tài)，非現(xiàn)場審計仍處于傳統(tǒng)審計工作模式的思維邏輯中，持續(xù)審計的理念也未能有效實(shí)現(xiàn)（張慶龍，2021）。

（三）在數(shù)智化轉(zhuǎn)型背景下構(gòu)建新的審計模式

我國學(xué)者一直熱衷于研究財務(wù)共享模式對內(nèi)部審計的影響。財務(wù)共享模式的建立對企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)域而言是一次重要的突破，但是它的建立也給內(nèi)部審計提供了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)（丁淑芹，2020）。數(shù)智化背景下基于財務(wù)共享服務(wù)模式的內(nèi)部審計，其主要是以企業(yè)的財務(wù)共享服務(wù)中心為主，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時采集、處理與分析（程平，2016）。在財務(wù)共享模式下，內(nèi)部審計的職能向決策有效性轉(zhuǎn)變；工作重心向非現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變；監(jiān)督由事后轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮小⑹虑埃粚徲嫹椒ㄓ伸o態(tài)轉(zhuǎn)向動態(tài)（王靜，2019）。在財務(wù)共享模式下還衍生出了“三線一體”內(nèi)控監(jiān)測共享模式，以共享中心作為基礎(chǔ)，“三線”（直接進(jìn)行風(fēng)險的管理、對風(fēng)險管理給予專業(yè)指導(dǎo)和監(jiān)測、內(nèi)部審計）共有的與財務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制作為“一體”的范圍（胥霞，2022）。

除此之外，審計模式還有場景審計，該模式是建立在非現(xiàn)場審計基礎(chǔ)上，并加入了持續(xù)審計的理念，該模型具有更加體系化、精細(xì)化的特點(diǎn)（張慶龍，2021）；價值增值型審計與業(yè)務(wù)融合模式在某種程度上體現(xiàn)了目前內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，并且其實(shí)際工作和目標(biāo)的著重點(diǎn)均是為了防范風(fēng)險、優(yōu)化工作流程，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化（黃志媛，2022）；在管理會計模式的推動下，其與內(nèi)部控制框架體系、管理會計指引體系構(gòu)建出三維立體價值管理模式（王晨曉，2019）；財務(wù)在線稽核和數(shù)字化審計以數(shù)據(jù)集中和共享為途徑協(xié)同作業(yè)模式（諶燦霞，2019）。

（四）在數(shù)智化轉(zhuǎn)型背景下加強(qiáng)審計人才的專業(yè)勝任能力

2016年《審計署關(guān)于印發(fā)“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃的通知》中第十七條提到“加快審計信息化建設(shè)”，為了完成這一目標(biāo)，不僅需要全面提高審計技術(shù)還需要提升審計人員的專業(yè)能力。而如何加強(qiáng)審計人才的專業(yè)能力作為加快審計信息化建設(shè)的一部分一直是我國研究者在關(guān)注的問題。

由于歷史的因素，現(xiàn)存的審計人員大多是管理、財務(wù)或工程相關(guān)背景，在信息技術(shù)和數(shù)據(jù)分析能力方面滿足不了審計目前的需要（潘春花，2019），未來企業(yè)應(yīng)該提高信息技術(shù)類和具備行業(yè)專長人才的數(shù)量（袁亮亮，2021）。在數(shù)智化時代，審計人員應(yīng)著重從以下幾個方面加強(qiáng)能力建設(shè)：一是加強(qiáng)對各種風(fēng)險因素的判斷和應(yīng)變能力；二是加強(qiáng)對龐大數(shù)據(jù)的整理和分析能力；三是增強(qiáng)法律后果意識，提升職業(yè)道德素養(yǎng)；四是提高對審計證據(jù)的評估判斷能力；五是具備持續(xù)學(xué)習(xí)的能力和創(chuàng)新能力，對信息技術(shù)具有一定的應(yīng)用能力（張悅，2021）。

如何保證審計人員培養(yǎng)的質(zhì)量，使高校畢業(yè)生更好地應(yīng)用信息技術(shù)來滿足審計需要，滿足社會、政府、企業(yè)對內(nèi)部審計人才的需求，是高校培養(yǎng)審計人才不可忽視的問題（程平，2018）。解決這一問題的可行方法應(yīng)該是創(chuàng)新當(dāng)前的審計專業(yè)課程體系，鼓勵跨學(xué)科、跨院系開展教學(xué)活動（仲楊梅，2017），但是建設(shè)信息化審計相關(guān)課程在我國目前還處于孵化階段并沒有成熟的體系架構(gòu)，這主要是因?yàn)閷W(xué)界在學(xué)科歸屬與課程體系建設(shè)以及實(shí)踐應(yīng)用等方面都仍未形成一致的看法，這導(dǎo)致了信息化審計人才培養(yǎng)從理論形成到實(shí)踐落地還有很長的路要走（葉文暉，2017）。

五、結(jié)論與展望

在數(shù)字化與智能化的大背景下，內(nèi)部審計面臨著新挑戰(zhàn)，如果內(nèi)部審計在進(jìn)一步的發(fā)展中不能夠同數(shù)字化與智能化進(jìn)行適當(dāng)接軌，那么這將會極大地影響到內(nèi)審人員在未來審計工作中的效率與結(jié)果。本文依據(jù)2009—2022年共127篇CNKI期刊文章樣本，從內(nèi)部審計數(shù)字化與智能化的時間劃分、高被引文獻(xiàn)和作者合著、發(fā)文機(jī)構(gòu)、文章關(guān)鍵詞等方面展開分析，得出以下結(jié)論：（1）內(nèi)部審計數(shù)智化研究的熱度一直在穩(wěn)定持續(xù)增加。近幾年隨著信息技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計數(shù)智化研究得到國內(nèi)學(xué)者的廣泛關(guān)注，并且近兩年文獻(xiàn)數(shù)量倍增，該方向以多名學(xué)者的成果為研究核心，再由新的學(xué)者不斷深入研究，雖然是跨學(xué)科研究，但主要還是以審計方向?qū)W者為主。（2）內(nèi)部審計數(shù)智化以大數(shù)據(jù)研究為主。針對內(nèi)審數(shù)智化的信息技術(shù)很多，但以大數(shù)據(jù)審計進(jìn)行研究為主，區(qū)塊鏈、云計算、人工智能、移動互聯(lián)等技術(shù)雖有涉及，可是在研究廣度和研究深度方面較大數(shù)據(jù)審計研究還有一定距離。（3）不同發(fā)文機(jī)構(gòu)對內(nèi)審數(shù)智化研究偏向不同。科研機(jī)構(gòu)更加偏向于理論研究，而企業(yè)、政府機(jī)構(gòu)更加關(guān)注內(nèi)審數(shù)智化的實(shí)踐研究，內(nèi)審數(shù)智化的理論研究與實(shí)踐研究還沒有達(dá)到很好的融合。（4）內(nèi)審智能化研究薄弱。大多數(shù)學(xué)者對于內(nèi)審數(shù)智化的研究落點(diǎn)于數(shù)字化而不是智能化，并且現(xiàn)在對于內(nèi)審智能化的研究，理論研究和實(shí)踐研究還沒有得到統(tǒng)一的認(rèn)識，這也使該領(lǐng)域還沒形成較為完善的智能化內(nèi)部審計的應(yīng)用框架或模型。

綜上，內(nèi)部審計數(shù)智化的研究熱度持續(xù)增加并且該熱度在短期內(nèi)不會下降，本文針對目前研究現(xiàn)狀提出未來可能的研究方向與展望。（1）多元化、復(fù)合型研究合作，即跨專業(yè)、跨領(lǐng)域之間的研究合作。內(nèi)部審計數(shù)智化研究需要的大多技術(shù)都源自非管理類范疇，所以，與其他領(lǐng)域的學(xué)者進(jìn)行合作更有利于本領(lǐng)域?qū)W者在研究中思路能夠得到拓展、思維不被束縛。（2）理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合。內(nèi)部審計在發(fā)展過程中一直是被實(shí)踐推動，再由理論總結(jié)底層邏輯，所以在后續(xù)的研究中應(yīng)該加大理論與實(shí)踐的結(jié)合，使內(nèi)部審計數(shù)智化可以落到實(shí)處、落到實(shí)事。（3）拓寬內(nèi)審數(shù)智化技術(shù)的適用環(huán)境、目的及業(yè)務(wù)種類。比如，在內(nèi)部審計數(shù)智化的研究中，研究者們都很關(guān)心信息安全的問題，并且大部分研究者認(rèn)為區(qū)塊鏈的特性是解決信息安全的重要方法，可是區(qū)塊鏈技術(shù)除了能夠解決信息安全的問題之外，還可以推動審計全覆蓋的實(shí)現(xiàn)，并且有利于自動化審計的應(yīng)用和審計客觀性的提升。從上述分析可知，內(nèi)部審計數(shù)智化的研究還存在著缺陷與不足，在后續(xù)研究中，研究者應(yīng)全面評估和分析信息技術(shù)，使一種信息技術(shù)可以用于多個審計環(huán)境，從而達(dá)到減少企業(yè)成本的目的，使內(nèi)部審計數(shù)智化在企業(yè)內(nèi)可以得到更廣泛的應(yīng)用。

（作者單位：蘭州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，郵政編碼：730010，電子郵箱：1481705605@qq.com）

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