中小學經濟責任審計的實踐研究

侯艷春 陽谷縣審計局

引言

中央審計委員會的成立，標志著我國審計工作進入了新時代。中小學經濟責任審計工作，主要是對于學校領導干部工作進行責任的審計，了解其實際工作職責的履行情況，并由教育行政主管部門對其進行選拔、考核、獎懲。經濟責任審計工作具有獨立性、政治性和權威性，積極推進中小學經濟責任審計工作，對于我國教育部門工作的健康發展具有積極意義。

一、經濟責任審計概述

經濟責任審計，是依據黨和國家的方針、政策，財經法規、制度以及計劃、預算、經濟合同等，進行審計的一種方式，在經濟責任審計工作開展的過程中，需要獨立審計機構針對責任的履行情況進行分析，并運用監督、審查、評估以及證明的方式，細致地進行經濟責任的主體工作內容的審計[1]。該工作的開展，需要掌握被審計單位的經濟責任人情況，并進行經濟行為方面的檢查，對其履行經濟責任的履行狀況進行評估，之后根據具體的情況對被審計單位提出審計的建議，以此促進內部控制體系等其他機制體系的建立與完善，為各級黨委和其他有關部門對干部的考核和任免提供參考，并向紀檢監察等部門移交有關違法行為的線索。

二、中小學經濟責任審計中存在的問題

（一）中小學經濟責任審計重視度有待提升

目前，部分中小學尚未認識到開展中小學經濟責任審計工作的重要性。在實施經濟責任審計的具體實施過程中，只進行校內的經濟財務收入和支出的審計[2]。或者會出現審計機構將經濟責任的審計委托給會計師事務機構，僅對被審計部門的財務報告進行審計。若是對中小學領導干部進行經濟責任審計，則會在其進行調任或是離職之后進行審計，此時的審計，不僅難以達到效果，且最后的審計工作也未能實現有效審計和有效管理，甚至會增加對中小學進行經濟責任的審計難度。

（二）中小學經濟責任審計覆蓋面有待拓展

盡管在審計的具體內容及范圍上都有清楚的界定，但參與審計工作的基本為財會人員，所以，最后常常演化為對學校財政收支的基本核算，至于審計部門需要考核的責任與問題，比如審計機構內部控制體系的建立，難以在審計工作中被提及。對于中小學的經濟責任審計工作，各方面的理解通常限于表層，與社會、全國的審計工作相比較，其標準化、制度化的推動工作相對滯后。因此，學校經濟責任審計涉及的范圍很小，無法進行全方位、全方面的監督。

（三）中小學經濟責任審計評價指標有待健全

目前，我國中小學經濟責任審計存在評價指標不完整的問題，缺乏完備的經濟責任審計評估體系，單純依靠常規的財務會計核算手段進行評估，則難以保障審計的全面性，且財務績效評估的內在指標也不完備。雖然各單位都制定經濟責任審計的具體實施辦法，使得涉及的范圍、內容等更加詳細，但是其中并不包含具體的考核標準。

（四）中小學經濟責任審計權威性有待增強

與其他方面的審計工作相比，針對中小學審計的隊伍較少，且審計團隊的規模較小，很難做到全方位、深度地進行經濟責任審計[3]。對中小學財務責任的審計，是依托于會計事務所開展的，但是，有關的審計成果并沒有完全公布，透明度較低。長期以來，我國中小學的經濟責任審計主要依靠事后的監管，尤其是在對學校的經濟行為進行審計時，審計的重點并不全面。

三、中小學經濟責任審計的實踐路徑

（一）完善中小學經濟責任審計制度，促使實踐規范科學

首先，要完善中小學的內部審計制度，使教師和學生權利得到切實的保護。這樣才能對中小學的財務風險進行有效的預防與控制，確保學校資產的安全。

其次，應盡快頒布規范性文件、制定規范性的制度和管理條例，促使審計范圍和目標能夠明確，為審計工作的有效開展提供幫助。同時，還能促使審計的原則、程序以及重點領域和審計對象都能得到明確，更好地規范學校領導干部行為。對審計流程及工作文件進行詳細的說明[4]。

再次，要成立一支專職的中小學經濟責任審計隊伍，以獨立、公正的態度開展審計工作，無論是通過在學校里設置的專門組織，還是通過聘用外面的專業組織進行審計皆可，只需要在整個審計的過程中，保障審計工作的公平性和公正性，且結果真實有效即可。

最后，要保證審計的周期性與持續性，要在每一年或者是每一個季度進行以此常規的審計工作，使之成為長效的、可持續的審計制度，以此提高審計的效率，確保審計的品質。

（二）轉變并優化中小學經濟責任審計的思路，創新拓展審計內容

1.多種形式開展審計工作，主抓中小學經濟責任審計

領導干部經濟責任審計工作中，應針對工作的實際情況，以及新時代的經濟責任審計工作的要求，轉變自身觀念，將以往的離任后再審，改為“任中審”，使領導干部在其任職期間能更好地發揮其作用，促使學校的治理工作得到進一步的規范化和改進。內部審計部要科學地制定審計方案，對各個學校的領導干部采取“三年一審，一審三年”的方式，對本地區的各個學校進行全方位的檢查與評估，并對其工作進行實時的監測與評估，使其能夠及時地將管理中的問題找出來[5]。

同時，針對即將退休的領導干部，在其離職前進行經濟責任審計，有助于組織人事部門進行科學的選拔。在此基礎上，提出嚴格的經濟責任審計時間框架，強化對中小學經濟責任審計工作的重視與指導，以此提升實際經濟責任審計工作效能。

2.站在學校治理角度確定審計內容

突破以往以財政收入、支出為主的審計模式，著眼于問題與風險，重點加強“三重一大”決策的分析，根據被審計單位的情況和審計工作開展情況，進行內部控制體系的建立與實施，并優化固定資產管理，促使政策得以貫徹與落實，規劃好整體工作的順序，以此有序推進工作。在此基礎上，通過構建完善的內控體系，可以更好地預防和控制學校各項經濟活動中的各種風險點，因此，在新時期，領導干部的經濟責任審計工作首先要做的就是加強對學校各項業務的監督。

在實際工作中，許多中小學雖然制定了相應的內部控制制度，但卻難以得到落實，因此在審計工作中，應加強對中小學內控體系的改革和完善，根據對支出單據經辦和證明、審核人的情況審計，了解審計內容是否齊全，并知曉其與規范的內容是否符合，以此了解學校的支出審計內部控制工作的實際執行情況（見表1）。通過對學校財務、后勤人員配置的考察，知曉并認知學校有沒有實行不兼容工作分離機制。通過對校內大宗材料采購、工程項目合同和支付單據的審計，知曉并認知本校合同內控體系有沒有建立完善。總而言之，只要是涉及學校的重大風險，都要緊盯著不放。

表1 某校的三年收支情況（單位：萬元）

（三）積極推動經濟責任審計的轉型升級，實現大數據審計

1.推行審計信息化

首先，在建立基礎數據庫的過程中，能運用數據庫中的信息，進行數據的統一管理，并能在中小學責任審計中，對業務、財務、政策法規等方面的數據進行整合，提升數據的運用效能，為中小學經濟責任審計工作項目、內容、范圍的規范奠定基礎，使得審計工作效能可以在此基礎上得以提升。

其次，以大數據技術為基礎，對審計對象的實際情況進行分析，并對審計中存在的不實之處進行核查，了解其中變動的情況和原因，并在此基礎上，開展內部控制體系實時效能，以為風險管理工作的順利進行提供助推力。

2.創新審計方法

其一，建立大數據模式下的風險預警系統，實現對審計范圍內工作數據的異常變化的實時監測，進而達到對企業財務職責進行有效監督的目的。

其二，通過使用區塊鏈來進行財會審計，由于去中心化的特征和不可篡改性特征，在具體工作開展的過程中，能促使財會數據的更改問題得以被解決。與此同時，發揮智慧合同的管理工作效能，使得合同得以在大數據技術的帶動下自動合成，進而促使自動計算以及對賬等財務業務能自動化地完成，以此減輕審計的負擔。

其三，利用云計算技術，將企業的財政信息儲存到云中，使審計員可以在任何時間和地點都不受限制的情況下，進行隨時隨地的審計。此時，還應根據審計工作將數據運用在其中，以促使復雜數據能在云平臺的運作下，提升審計工作的精準度，增加審計的有效性。

其四，在教育中引入多學科協作的思想，并在審計工作中運用心理學的知識，在其中增加社會學網絡分析方式，對中小型中小學內控實施情況、對中小學的合作伙伴進行審計，并進一步擴展內審內外關系網。

（四）加強推動經濟責任審計的隊伍建設，提升工作人員效能

首先，在選拔人才方面，要結合學校的具體條件，本著“優中選優”的思想，在校內選拔具有較高素質、業務能力和職業道德水平較高的教師擔任審計小組的委員。

其次，在專業訓練上，要強化對財務管理人員的法律法規和政策文件的培訓，使其能更好地掌握相應的知識，確保財務審計人員對于最新政策進行理解和掌握。

再次，在評估時，要針對中小學實際情況、工作的特性，制定出符合工作特色的評估計劃，使評估的內容符合本校的工作實際。此外，通過定期交流、輪崗等方式，讓內審人員在各個崗位上進行培訓與晉升，從而實現整體工作水平的不斷提升。

最后，學校還應積極地了解內部審計工作開展情況，并根據審計工作的改革需要和學校自身發展情況，進行經濟責任審計工作環境的建設，以提升對審計工作人員關懷度，激發起自身工作的積極性，為經濟責任審計工作的可持續開展和工作隊伍水平的提升奠定基礎。此種完善經濟責任審計隊伍建設的方式，不僅能促使審計隊伍的專業性、協作能力、專業素養得以有效的提升，還能為中小學的教育事業有序進行和教育效能的提升奠定基礎。

（五）落實經濟責任審計結果多方面運用，提升經濟工作質量

其一，運用中小學經濟責任審計成果對實際工作進行監督，如根據審核內容和學校實際情況、學校報告的情況進行對比與核查，促使貧困生、助學基金等情況被全面認知，并對其進行審計，通過對中小學助學貸款的審計，以此幫助中小學助學貸款的審批過程得到更好的指導，提高助學貸款的使用效率，保證助學貸款的實施。

其二，將審計的結論運用到學校教學質量保證系統中，以教學設備為例，若對某器材的購買進行財務核算，如出現售價相差很大，查出有紕漏的情況，教師要對自己的行為做出合理的說明，并采取相應的措施加以糾正，才能保證學校的教學資源得到最優化，提高教學質量。

其三，以中小學經濟責任審計成果為依據，對教師和學生學習環境進行改進。例如，要對教師維護經費的運用進行財務審計，在掌握如何高效且正確運用經濟費用的基礎上，對維護計劃的制定及實施效果進行監管，這樣才能提升中小學的硬件質量，為教師和學生營造更好的學習氛圍。

其四，把審計的成果用于對干部的選擇與鼓勵，通過中小學經濟責任審計的成果，使學校能夠知曉并認識到當前經濟狀況，并根據審計的結論，對工作的實際情況進行分析，若是工作人員能高效地完成工作，促進學校經濟發展，則應進行針對性的獎勵，而對于在工作中損害學校利益的工作人員，應在思想和行為矯正的同時，給予相應的處罰，以此來樹立全體教師的科學發展觀，提升自己的經濟工作水平。

結語

總而言之，中小學經濟責任審計工作的開展，不僅能有效地保障教育資源的合理配置，還能提升教育資源運用的有效性，使得教育教學質量不斷地提升。此時，中小學、審計部門都應重視經濟責任審計工作，而中小學應借助此工作了解自身存在的問題，并在經濟責任審計的監督與評估中進行問題解決，以此促使學校得以健康運行。