制造業企業內部控制體系建設

劉思思／文

內部控制是制造業企業最基本的管理工作之一，科學的內部控制措施是規范企業管理流程、防控風險的基礎。當前，越來越多的制造業企業認識到了內部控制工作的重要價值，并力圖采取完善的內部控制措施，有效規避管理活動的風險。不過，很多制造業企業在內部控制工作中仍然存在一定的問題，阻礙了企業的長遠發展，甚至帶來了重大風險。隨著內部控制工作的重要性不斷提高，越來越多制造業企業逐漸對內部控制工作機制有了一定的認知，并通過建立科學的內部控制制度打破傳統的內部控制工作中存在的風險，幫助制造業企業建立全面、綜合的管理體系，促使制造業制造業企業實現長足發展的目標。制造業企業有必要重視內部控制相關要求，通過完善內部控制流程體系，促使企業效益得到提升，規避經營風險。文章通過對制造業企業的內部控制工作的分析，指出制造業企業要優化內部控制體系，以適應企業的發展需求；要采取完善的內部控制措施，促進企業各項經營管理流程趨于規范。

制造業企業內部控制存在的問題

內部控制環境不完善

內部控制環境直接決定著制造業企業內部控制的效果，只有營造良好的工作氛圍和環境，才可以保證內控活動實施到位。實際調研結果顯示，部分制造業企業在發展過程中未形成全員參與、全環節配合的內部控制體系機制，且在企業管理活動中，部分層級人員并不清楚內部控制工作的具體要求，未形成對不同工作事項的約束和控制。另外，部分制造業企業開展管理工作的各項制度流程不規范，工作體系不科學，容易產生管理風險，會嚴重影響企業的正常運營。

管理風險防控不足

制造業企業在運營過程中，要全面認識到內部控制流程可能存在的風險，通過恰當措施降低甚至避免風險發生的可能性。但是，部分制造業企業未形成合理的風險管理方案，在對自身工作流程進行控制的環節，沒有認識到各類可能發生的風險，未落實相關的風險控制要求，未主動挖掘不同環節中隱藏的風險，沒有全面、系統化地排查風險，也未根據風險的實際情況制訂具體的控制措施。由于企業風險管理并不規范，所以極易發生風險，進而影響企業的正常運轉。

管理活動風險控制不當

制造業企業在管理活動的各個環節，要全方位分析各類可能存在的風險。通過全面關注各項管理活動以及可能發生的風險情況，嚴格把控流程運作要求。然而，很多制造業企業在管理環節中還存在漏洞。例如，在采購與付款環節，制造業企業對供應商的選擇不當，就很可能采購到高價低質的材料。在存貨管理環節，部分制造業企業的存貨控制能力不足，很可能發生存貨賬實不符等風險。在銷售環節，部分企業不重視客戶評估，在應收賬款環節很可能出現資金無法及時收回的問題。

信息系統管理存在漏洞

部分制造業企業未建立科學的信息系統對管理流程各環節進行高效控制，就會出現各類信息傳遞不及時的風險，進而嚴重影響其運營。

內部監督機制不嚴格

企業應該通過科學的監督機制，對管理環節的風險進行有效控制。但是，部分制造業企業在內部監督環節中對各項活動的監督力度不足，未形成嚴格規范的監督措施，導致其管理流程在發生風險時，難以得到及時的處理，很可能對制造業企業的正常運作造成嚴重阻礙。

制造業企業內部控制體系的構建策略

改善內部控制環境

1.構建良好的企業文化

企業文化作為企業內部全體員工長期以來在工作過程中形成的行為理念及思想意識，對企業的發展有著至關重要的影響。制造業企業要高度重視企業文化要求，以此有效提高企業的競爭力。制造業企業在推進企業文化建設的環節，要根據內部控制工作流程的要點，形成全員認可、全環節控制的企業文化。首先，制造業企業的管理層要高度重視企業文化建設要求。只有從企業管理層面高度關注內部控制的流程要點，推動制造業企業的內部控制的貫徹落實，讓各級人員主動在工作中認真執行內部控制相關規范，才能確保內部控制體系趨于完善。其次，制造業企業基層人員在日常工作中要掌握內部控制的要點、相關流程管理要求以及工作方法，遵循內部控制原則。將內部控制的流程要點貫徹落實到企業具體工作中，有助于全體員工形成良好的內部控制理念，主動參與內部控制活動。

2.形成科學的制度體系

制度建設對企業管理環境的營造有重要影響，制造業企業在開展內部控制工作的過程中，要通過制度形式對各項工作進行約束，包括明確制造業企業的議事規則、管理程序、工序流程等方面內容，定期對企業業務環節的各項工作制度進行分析，并不斷進行修訂與完善。對于存在空白的經濟業務事項，也須制定針對性的制度文件，確保制造業企業所有工作環節都能嚴格按照制度要求得到規范控制，并形成制度更新機制，確保企業制度與時俱進。

防控管理風險

1.形成全員參與的風險管理體系

制造業企業在風險管理的環節中，要確保供產銷各環節有序運營，保障風險可控且流程規范。通過在企業管理環節中有序識別、應對各類風險，促使企業實現價值最大化的目標。在風險管理環節，要明確不同層級人員具體的風險控制要求，形成全員參與、全環節控制的風險管理體系。一是企業的基層包括企業的采購部、財務部、質檢部、銷售部等，各部門都要全方位了解自身工作中可能存在的風險，形成恰當的風險控制措施，確保風險得到有效控制，形成規范的管理流程。二是明確財務部門的職責。制造業企業的財務部門作為各項內部控制工作的主體，也是第一責任部門。財務部門要對日常管理中可能存在的風險進行分析，制訂有價值的風險管理策略，確保制造業企業的風險管理工作更具專業性和科學性。

2.明確各類風險的具體管理程序

一是對各類風險進行識別與評估。企業風險識別與評估是開展風險管理的前提，在該環節制造業企業要全方位分析風險發生的影響程度，并建立相應的風險數據庫對各類風險進行分類整理，確保企業不同環節的各類風險都能夠得到有效及時的處理。在風險評估環節，制造業企業要明確風險管理方式，確保風險控制措施更加規范、科學，確保不同類別的風險都能夠得到全方位識別。二是在有效識別風險之后，要確定具體的應對方案。企業的風險應對措施包括風險轉移、風險規避等不同方法。企業要結合不同類別的風險的實際特點，分析其可能帶來的影響以及企業的實際狀況，從而制定科學的風險控制流程，以確保企業不同環節的風險都能夠得到全面的管理和約束。三是建立合理的風險追蹤機制。企業要定期對各類風險進行追蹤，通過風險管理活動形成風險案例庫，定期分析各類風險的相關情況，形成恰當的風險應對方案，以確保企業不同類別的風險都能夠得到全方位的跟蹤與管理，為企業優化工作流程、提高風險控制水平提供必要的支持。

完善管理活動

1.改進對采購與付款流程的管理

采購與付款流程直接影響著制造業企業的供產銷環節以及資金鏈的運轉，對企業而言至關重要。在采購付款環節，要通過規范管理體系、防范風險的方式，達到優化管理流程的目標。首先，企業在經營管理環節要建立統一采購、統一結算的集中采購管理體系，通過大批量采購的方式與供應商之間能夠形成議價優勢，并確保采購的各類材料能夠滿足企業的生產需求。換言之，可通過大批量采購來選擇最佳供應商，并與關鍵供應商之間形成戰略合作伙伴關系，從而實現高性價比和總成本最小化的目標。其次，在采購過程中要確保資金支付安全、會計核算準確，最大限度地降低資金占用問題。并且，在采購過程中應形成規范的程序，確保采購合同符合國家法律法規的相關要求及企業的規章制度。最后，在采購環節要明確關鍵控制點的管理要求，在落實各層級人員職責分工要求的基礎上，確保采購環節嚴格落實授權審批程序的管理要求，對采購過程中的供應商選擇、合同簽訂、材料驗收等環節形成明確的約束機制，確保各項工作的規范執行。

2.改進存貨管理流程

首先，企業在存貨管理環節，要對企業存貨形成規范的驗收程序。例如，一般存貨在驗收時要對數量、質量進行檢查；對于車間之間流轉的半成品存貨，在流轉環節要進行細致分析，檢驗半成品質量是否合格，之后才能運輸到下一環節。其次，明確存貨的登記流程。企業的存貨管理工作要合理控制管理流程，根據存貨的相關信息明確存貨規格、型號、數量等方面信息，確保存貨流程得到規范化管理。在存貨登記環節，財務部門要根據存貨的相關信息，對存貨發票進行審核，詳細檢查單據是否正確，然后做好系統校驗并打印會計憑證。會計憑證要經過項目負責人簽字，財務部門稽核人員每月末需要對存貨出庫數量、金額等進行查驗并簽字，對于發現的差異需要進行及時調整。然后，優化存貨倉儲保管流程。在存貨倉儲保管環節，要對物資供應部門、物流管理部門等相關部門明確存貨倉儲保管工作的規范和要求。倉儲管理人員要按照倉儲保管規定對存貨進行分類管理，做好對存貨相關信息的檢查。對于違反管理規定且造成損失的情況，要對相關人員形成追責機制。倉儲部門每月要針對存貨的收發情況進行分析并編制存貨報表，報告存貨的儲備數量，并對異常情況進行及時處理。再次，在存貨盤點環節，要對存貨進行盤點，分析是否存在差異。通過定期開展盤點的方式，能夠掌握存貨是否存在賬實不符的問題。最后，在存貨處理環節若發現盤虧或損毀報廢的情況，需要由財務部門審批，并由相關領導批準之后進行相應處置，具體可通過拍賣、出租、轉讓等方式，及時處理存貨。

3.優化銷售收款流程的內部控制活動

在銷售收款環節中，制造業企業要形成規范的內部控制措施，確保銷售與收款活動流程得到規范控制。首先，開展客戶信用評價。在銷售環節，企業要對各類客戶建立信用檔案，并對客戶信用進行合理調查和分析，明確客戶的特征，包括業務狀況、財務狀況、回款期限等相關信息，對客戶進行合理評估。通過合理評估客戶的信息，確保客戶狀態能夠被企業及時掌握，形成對客戶的科學分析模式。其次，合理確定面向客戶的銷售價格。企業在市場定價環節，要結合企業的市場發展狀況合理確定銷售價格，確保定價符合實際狀態。定價范圍要嚴格按照企業規定，不得擅自突破上下限范圍。再次，在簽訂銷售合同時，要確保在談判之后再確定銷售合同，并全方位考慮企業的產品生產周期、交貨周期、收款期限等要素。最后，在應收賬款管理環節，應由銷售部、財務部定期和客戶核對賬目信息。在應收賬款管理的環節要明確客戶的信用等級與收款要求，確保各類客戶的應收賬款管理工作流程趨于規范，并針對各類客戶形成科學的催收管理流程。

改進信息系統

為確保企業管理的各環節流程得到規范控制，就要構建完善的信息化平臺。通過科學的信息化平臺對企業各項工作進行管控和監督，能夠避免內部控制環節出現風險。在信息化平臺的基礎上，制造業企業要搭建完善的內部控制體系，對各項經濟業務流程進行嚴格把控，找出可能存在的違規問題，并在第一時間進行處理，確保企業的內部控制流程更加規范。同時，制造業企業要通過信息化平臺對各項工作進行約束控制，貫徹落實各項流程要求。

重視內部監督

1.強化內部審計部門的獨立性

制造業企業要通過高效的內部審計工作來檢查各項工作的規范性。通過科學的審計機制，監督企業各項工作流程的執行情況。只有強化內部審計建設，確保企業工作流程中管理環節得到嚴格約束，才能提高企業工作的規范性。同時，企業要定期分析內部審計的效果，監督和檢查各項管理活動相關情況，確保企業的內部審計工作發揮應有的作用。為此，企業要充分強調內部審計的獨立性，讓內部審計部門直接隸屬于企業的董事會，并對企業各項經濟業務事項進行全面的監督和控制，確保企業的工作環節更加規范。

2.強調企業內部審計的專業性

內部審計要能夠實現對企業各項內部控制活動和經濟業務流程的有效分析及檢查。內部審計部門的工作不能僅停留在對賬簿檢查方面，更要監督和約束企業全環節的工作狀態。通過分析企業的業務環節開展情況，確保企業內部審計充分發揮對企業各項管理流程的監督和制約作用。

3.加強對企業內部審計結果的應用

企業在實施內部審計的環節，要對內部審計過程中發現的問題予以及時處理。通過將審計結果形成圖表等方式，對企業管理層進行匯報，確保企業管理工作的有效開展，達到優化管理流程的目標。