企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策探討

摘 要：在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，全面預(yù)算管理是一個(gè)重要的組成部分，優(yōu)質(zhì)的全面預(yù)算管理可以為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的變革與創(chuàng)新。但是，現(xiàn)階段許多企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中存在很多問(wèn)題，如果不能得到有效的處理，就會(huì)對(duì)公司的發(fā)展產(chǎn)生不利的后果。為此，本文在對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行了概述的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)剖析了現(xiàn)階段企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出了解決這些問(wèn)題的對(duì)策建議，主要包括做好對(duì)全面預(yù)算管理的考核和評(píng)價(jià)、建設(shè)高質(zhì)量管理團(tuán)隊(duì)、做好對(duì)全面預(yù)算管理的監(jiān)督和審批、實(shí)施精細(xì)化管理，以期對(duì)企業(yè)提高全面預(yù)算管理水平提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；全面預(yù)算考核與評(píng)估；精細(xì)化管理

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理及其相關(guān)概念

預(yù)算是一種系統(tǒng)化的管理方法，用于配置企業(yè)的各項(xiàng)資源以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)可以通過(guò)預(yù)算來(lái)控制經(jīng)營(yíng)過(guò)程和開(kāi)支水平；預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)（一般為一年）經(jīng)營(yíng)、投資和財(cái)務(wù)方面的總體預(yù)測(cè)；全面預(yù)算管理是指在一定期限內(nèi)，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，確定業(yè)務(wù)內(nèi)容，制定業(yè)務(wù)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)部分的相互配合，要改善經(jīng)營(yíng)質(zhì)量，使公司各個(gè)部門的優(yōu)勢(shì)都能得到最大程度的利用[1]。

（二）全面預(yù)算管理特點(diǎn)

1.戰(zhàn)略性

全面預(yù)算管理是著眼于企業(yè)戰(zhàn)略的一種管理機(jī)制，通過(guò)全面預(yù)算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹，長(zhǎng)期與短期計(jì)劃得以溝通與銜接。沒(méi)有戰(zhàn)略規(guī)劃過(guò)程的公司被強(qiáng)迫在預(yù)算階段考慮大量戰(zhàn)略問(wèn)題，可能造成信息過(guò)載，缺少過(guò)濾，影響資源分配決策的質(zhì)量，同時(shí)也會(huì)造成預(yù)算編制思路的不統(tǒng)一。明確公司戰(zhàn)略規(guī)劃及行動(dòng)計(jì)劃、部門業(yè)務(wù)計(jì)劃能幫助公司縮小戰(zhàn)略選擇范圍，以助于預(yù)算制定過(guò)程中對(duì)資源分配做出更好的決策。

2.全面性

覆蓋企業(yè)價(jià)值鏈全過(guò)程（橫向到邊）、組織的所有層級(jí)（縱向到底）。全面預(yù)算不是一套涵蓋所有會(huì)計(jì)科目的表格，最終得出公司明年的損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的具體預(yù)測(cè)結(jié)果。預(yù)算是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)，期望僅僅通過(guò)數(shù)據(jù)勾稽作一番“表面文章”來(lái)得出全面預(yù)算，將收效甚微。預(yù)算真正要發(fā)揮其輔助戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用，不但要考慮所有直接影響公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效的因素（這才是“全面”二字的正確含義，而并非是指涵蓋所有的會(huì)計(jì)科目或財(cái)務(wù)報(bào)表），而且更為重要的是要與企業(yè)績(jī)效管理體系相結(jié)合，形成一個(gè)完整的、廣義上的企業(yè)業(yè)績(jī)控制系統(tǒng)，預(yù)算才能夠名副其實(shí)地扮演起戰(zhàn)略監(jiān)控的角色。

3.系統(tǒng)性

覆蓋從目標(biāo)制定分解、預(yù)算編制審批、預(yù)算執(zhí)行控制、滾動(dòng)預(yù)測(cè)、分析調(diào)整到績(jī)效考核的完整閉環(huán)的管理控制系統(tǒng)；涉及企業(yè)戰(zhàn)略管理、組織和運(yùn)行機(jī)制（責(zé)權(quán)利體系）、基礎(chǔ)管理水平（定額管理、基礎(chǔ)制度、IT水平等）。全面預(yù)算管理覆蓋企業(yè)價(jià)值鏈全過(guò)程，包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算（產(chǎn)供銷研人）、投融資預(yù)算（投資、融資）、財(cái)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營(yíng)結(jié)果、資產(chǎn)狀況、現(xiàn)金流量）。

（三）企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

1.有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

在企業(yè)中推行全面預(yù)算管理，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成起著舉足輕重的作用[2]。在企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的過(guò)程中，既要對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的每一個(gè)階段進(jìn)行預(yù)算，又要對(duì)企業(yè)的運(yùn)作方式進(jìn)行控制，這樣才能更好地達(dá)到企業(yè)的總體運(yùn)營(yíng)目的，也能為企業(yè)今后的發(fā)展制定一個(gè)計(jì)劃，確定一個(gè)階段的發(fā)展目標(biāo)，在推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，逐漸實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，因此，在企業(yè)中推行全面預(yù)算管理，對(duì)于完成公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，推動(dòng)公司發(fā)展，具有十分重大的意義。

2.優(yōu)化企業(yè)資源配置等

通過(guò)對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理，可以最大限度地優(yōu)化與集成企業(yè)的資源，有效地推動(dòng)各個(gè)部門的協(xié)同發(fā)展，從而達(dá)到統(tǒng)一的工作目標(biāo)，同時(shí)還能減少公司的運(yùn)作費(fèi)用，例如，減少公司運(yùn)作中的某些不需要的開(kāi)支，讓員工得到最大程度的發(fā)揮，還能讓公司的資本得到更好的利用，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)間的一個(gè)良好循環(huán)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力[3]。

二、現(xiàn)階段企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）缺少全面預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)

目前，有些企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)缺乏相關(guān)的管理經(jīng)驗(yàn)，因此在進(jìn)行管理時(shí)不能確定具體的管理內(nèi)容，也不知道該如何進(jìn)行管理。這些問(wèn)題的存在，不僅對(duì)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的效果產(chǎn)生了很大的負(fù)面作用，而且還會(huì)造成與現(xiàn)實(shí)不符的情況，從而對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。而且，由于企業(yè)缺乏對(duì)整個(gè)預(yù)算管理的了解，因此，在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過(guò)程中，也會(huì)發(fā)生一些工作上的錯(cuò)誤，這樣的管理方法，是不可能提升企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的執(zhí)行能力的。

（二）缺少全面預(yù)算管理的人員和體系

許多企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算管理時(shí)，沒(méi)有設(shè)置專門的全面預(yù)算管理部門或人員，所以在管理工作中存在著人員分工不明確、管理內(nèi)容與方法不清等問(wèn)題。雖然許多企業(yè)都依賴著財(cái)務(wù)部門來(lái)進(jìn)行全面預(yù)算管理，但是因?yàn)樨?cái)務(wù)部門的管理經(jīng)驗(yàn)不足，或是因?yàn)楣ぷ髁刻螅詻](méi)有辦法進(jìn)行有效的預(yù)算管理，又或是因?yàn)樨?cái)務(wù)部門的組織結(jié)構(gòu)不全，還或者是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)整個(gè)企業(yè)的整體預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不夠，從而造成責(zé)任不明、缺乏統(tǒng)一調(diào)度等問(wèn)題。

（三）審批監(jiān)督不力

企業(yè)在推行全面預(yù)算管理時(shí)，要做好監(jiān)管與審核工作，分析預(yù)算管理的內(nèi)容，盡早實(shí)行科學(xué)合理的全面預(yù)算制度，以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，讓企業(yè)全面預(yù)算管理真正發(fā)揮作用[4]。然而，目前我國(guó)企業(yè)在推行全面預(yù)算管理時(shí)，很多企業(yè)存在著缺少監(jiān)管、審批不及時(shí)等問(wèn)題，這就會(huì)給全面預(yù)算管理工作帶來(lái)很大的阻礙，使其不能及時(shí)掌握預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，不能對(duì)科學(xué)有效的預(yù)算管理進(jìn)行有效的審核，從而造成企業(yè)推行的全面預(yù)算管理質(zhì)量降低，對(duì)公司的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生不利的影響。

（四）忽視評(píng)估與考核

企業(yè)在推行全面預(yù)算管理時(shí)，要對(duì)其進(jìn)行定期總結(jié)與評(píng)估，從而對(duì)企業(yè)的管理水平、管理能力、文化素質(zhì)等方面有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，以此來(lái)建立一支具有強(qiáng)大管理能力的現(xiàn)代化隊(duì)伍[5]。然而，目前一些企業(yè)在推行全面預(yù)算管理時(shí)，對(duì)其進(jìn)行的評(píng)估與考核工作并不到位，例如，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，缺少自我管理意識(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者只注重預(yù)算管理的方法和執(zhí)行強(qiáng)度，而忽視了對(duì)全面預(yù)算管理過(guò)程中的階段性評(píng)估與考核。因此，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，這將會(huì)嚴(yán)重地影響企業(yè)全面預(yù)算管理的成效。

三、解決全面預(yù)算管理問(wèn)題的對(duì)策

（一）做好對(duì)全面預(yù)算管理的考核和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題

對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算的考核與評(píng)估，是及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問(wèn)題的主要方法。所以，企業(yè)在推行全面預(yù)算管理時(shí)，要做好考核與評(píng)估工作，以評(píng)估的方式來(lái)認(rèn)識(shí)最近一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)在全面預(yù)算管理方面所存在的問(wèn)題，并在評(píng)估的基礎(chǔ)上研究出相應(yīng)的對(duì)策，這對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理是一項(xiàng)十分重要的工作。例如，在進(jìn)行一段時(shí)期的管理以后，通過(guò)對(duì)最近的管理結(jié)果進(jìn)行分析，通過(guò)提問(wèn)或者通過(guò)考核來(lái)測(cè)試管理能力，以此來(lái)對(duì)最近的經(jīng)營(yíng)情況有一個(gè)整體的認(rèn)識(shí)。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題進(jìn)行研究，從而提高企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的效率。例如，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在進(jìn)行全面預(yù)算管理的時(shí)候，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控和記錄，并將其與企業(yè)的具體情況相聯(lián)系，據(jù)此便可以了解整個(gè)企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)各個(gè)部門間的溝通，使各個(gè)部門的工作得以協(xié)同進(jìn)行，從而保證企業(yè)的全面預(yù)算管理能夠順利地進(jìn)行，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。比如，在進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)算管理時(shí)，企業(yè)管理者要充分認(rèn)識(shí)到生產(chǎn)部門的現(xiàn)狀，在生產(chǎn)預(yù)算結(jié)束以后，要根據(jù)預(yù)算單位的具體情況，對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，對(duì)在預(yù)算管理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行分析，使其能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)，使整個(gè)預(yù)算計(jì)劃得到進(jìn)一步的改進(jìn)，從而使企業(yè)的全面預(yù)算管理高水平運(yùn)行。

（二）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理人員的培訓(xùn)，建設(shè)高質(zhì)量管理團(tuán)隊(duì)

要想在企業(yè)推行全面預(yù)算管理，一是領(lǐng)導(dǎo)要帶頭學(xué)習(xí)。領(lǐng)導(dǎo)的帶頭示范作用是非常大的，領(lǐng)導(dǎo)重視才能引起全員重視，因此，領(lǐng)導(dǎo)要帶頭學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理。例如，領(lǐng)導(dǎo)可以在空閑的時(shí)候積極學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理，提升自己對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知和管理水平。二是要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理人員的培訓(xùn)，提高預(yù)算管理人員素質(zhì)，建立高素質(zhì)的預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)，使企業(yè)在推行全面預(yù)算管理時(shí)，能夠收到顯著的管理成效。例如，企業(yè)可以邀請(qǐng)外部專家對(duì)預(yù)算管理人員進(jìn)行全面預(yù)算管理培訓(xùn)，并將其提升到一個(gè)新的層次，讓其具備更多的全面預(yù)算管理技能。三是建立專業(yè)的管理組織。全面預(yù)算貫穿于企業(yè)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)，所以，企業(yè)的工作質(zhì)量以及企業(yè)的發(fā)展，都離不開(kāi)全面預(yù)算的組織結(jié)構(gòu)和總體管理水平。在過(guò)去的全面預(yù)算管理過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的具體情況，建立一個(gè)專業(yè)的管理組織，這樣才能更好地提升企業(yè)的全面預(yù)算管理水平。例如，企業(yè)可以采用內(nèi)部競(jìng)聘的形式，選拔出一批出色的管理人才，也可以引進(jìn)一些管理方面的人才，從而提高企業(yè)的總體管理水平，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理者管理素質(zhì)的提升。通過(guò)這些努力，最終在企業(yè)建成一支高質(zhì)量的全面預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)。

（三）做好對(duì)全面預(yù)算管理的監(jiān)督和審批

過(guò)去，很多企業(yè)在推行全面預(yù)算管理時(shí)缺乏監(jiān)管，而且對(duì)其進(jìn)行的審核手續(xù)也比較繁瑣，這就造成了企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理的效果不明顯。因此，要真正有效地進(jìn)行企業(yè)的全面預(yù)算管理，就必須做好監(jiān)督和審批。例如，企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算時(shí)，應(yīng)分析預(yù)算內(nèi)容、預(yù)算方式是否能夠與企業(yè)的具體情況以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特征相適應(yīng)，從而使全面預(yù)算管理具有現(xiàn)實(shí)可行性。另外，在審核時(shí)，要對(duì)好的做法加以肯定，保證這些科學(xué)、有效的預(yù)算能夠被執(zhí)行，才能讓企業(yè)的整體預(yù)算管理更加有效，促進(jìn)公司的發(fā)展。除此之外，還應(yīng)該設(shè)置一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，充分利用監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行監(jiān)管，并對(duì)其實(shí)施效果進(jìn)行分析、批準(zhǔn)。這樣，便可用預(yù)算管理來(lái)推進(jìn)各個(gè)方面的工作，同時(shí)也能改善過(guò)去企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理過(guò)程中缺乏監(jiān)管、審核不夠迅速等問(wèn)題，以此來(lái)促進(jìn)公司的發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）實(shí)施精細(xì)化管理，避免預(yù)算出現(xiàn)誤差

企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，必須實(shí)施精細(xì)化管理。一是要注意預(yù)算細(xì)節(jié)。許多企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，往往會(huì)忽視具體細(xì)節(jié)。例如，在預(yù)算編制中忽視了某些小規(guī)模的財(cái)務(wù)開(kāi)支，然而，這種細(xì)微之處量變到一定程度就可能發(fā)生質(zhì)變，最終可能會(huì)影響到企業(yè)的整體預(yù)算。二是仔細(xì)傾聽(tīng)基層員工意見(jiàn)。在進(jìn)行全面預(yù)算管理過(guò)程中，必須仔細(xì)聽(tīng)取基層員工的意見(jiàn)，并對(duì)這些意見(jiàn)進(jìn)行認(rèn)真分析，因?yàn)樗麄冊(cè)诠ぷ鞯牡谝痪€，所以他們所反映的問(wèn)題更符合現(xiàn)實(shí)。將基層人員主動(dòng)地納入到企業(yè)的全面預(yù)算管理之中，可以讓基層單位的全面預(yù)算管理變得更加具有針對(duì)性，讓企業(yè)能夠更好地應(yīng)對(duì)所面臨的各種困難，從而讓企業(yè)的全面預(yù)算管理能夠保證公司的發(fā)展，搞好企業(yè)規(guī)劃，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力與效益。三是要建立暢通的溝通渠道。過(guò)去，在企業(yè)推行全預(yù)算管理過(guò)程中，因不同單位間缺乏有效的交流，容易造成企業(yè)推行全預(yù)算的效果不佳。要從根本上解決這個(gè)問(wèn)題，就必須加強(qiáng)各個(gè)部門的協(xié)作，以保證項(xiàng)目的順利進(jìn)行。企業(yè)要利用公司內(nèi)部的各種會(huì)議形式，或者在企業(yè)內(nèi)構(gòu)建一個(gè)信息溝通體系，加強(qiáng)各個(gè)部門間的信息溝通，以改進(jìn)企業(yè)的預(yù)算，解決過(guò)去工作方式中信息溝通不暢的狀況，如此，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的難度就會(huì)大大降低，使全面預(yù)算管理能夠發(fā)揮出顯著的作用。例如，在進(jìn)行采購(gòu)預(yù)算管理時(shí)，財(cái)務(wù)部門可以利用信息溝通體系與采購(gòu)部門的工作人員進(jìn)行溝通，采購(gòu)部門也能夠與銷售部門進(jìn)行有效的溝通，通過(guò)多方實(shí)時(shí)溝通，能夠大大提高采購(gòu)預(yù)算管理質(zhì)量。

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