新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱問題探析

◎文/李帥

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平的提升， 企業(yè)面臨著更為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)， 部分企業(yè)出于獲得投資人等利益相關(guān)者信任等原因，對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱，嚴(yán)重影響了市場(chǎng)的正常運(yùn)行。 鑒于此，本文對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱問題進(jìn)行深入探討， 進(jìn)而提出了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下遏制企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱問題的有效措施， 以期為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱概述

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則旨在提高我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度、可比性和可理解性，加強(qiáng)企業(yè)治理和投資者保護(hù)。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告框架， 強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值計(jì)量以及重要披露的要求，包括會(huì)計(jì)政策、估計(jì)和關(guān)聯(lián)方交易。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)審慎性判斷，鼓勵(lì)企業(yè)在會(huì)計(jì)政策和估計(jì)方面采用審慎原則。

企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中，通過不合理的會(huì)計(jì)政策、虛增收入、掩蓋成本、延遲費(fèi)用等手段，故意誤導(dǎo)外部利益相關(guān)者，提高利潤(rùn)水平，以達(dá)到誤導(dǎo)投資者、增加管理人員福利、掩蓋企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況等目的。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱的手段和方式

（一）無(wú)形資產(chǎn)攤銷及計(jì)提折舊

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，部分企業(yè)通過調(diào)整攤銷和折舊政策、虛增無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值、選擇合適的折舊方法以及利用重估和減值等方法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱。 具體來(lái)說(shuō)，一是調(diào)整攤銷和折舊政策。 企業(yè)根據(jù)需要調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)的攤銷和固定資產(chǎn)的折舊政策，延長(zhǎng)資產(chǎn)攤銷期限和折舊年限，從而減少每年的攤銷和折舊費(fèi)用，增加當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 例如，將攤銷期限從5 年延長(zhǎng)到10 年，會(huì)導(dǎo)致攤銷費(fèi)用減少，從而增加當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 二是虛增無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。 企業(yè)通過虛構(gòu)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值來(lái)增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 例如，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值通常是根據(jù)購(gòu)買價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定的，企業(yè)可以通過夸大資產(chǎn)的價(jià)值來(lái)增加攤銷費(fèi)用的金額，從而降低當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 虛增無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值可以通過與供應(yīng)商合謀或虛構(gòu)評(píng)估報(bào)告來(lái)實(shí)現(xiàn)。 三是選擇合適的折舊方法。 企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí)可能選擇不同的折舊方法，從而影響當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 例如，企業(yè)可能選擇直線法或加速折舊法進(jìn)行計(jì)提折舊，不同的折舊方法會(huì)導(dǎo)致不同的折舊費(fèi)用金額，從而影響當(dāng)期利潤(rùn)的大小。 企業(yè)可能根據(jù)需要選擇合適的折舊方法，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的操縱。 四是利用重估和減值。 企業(yè)通過重估無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的價(jià)值來(lái)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 例如，如果企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)的價(jià)值將增加，可以進(jìn)行重估以增加資產(chǎn)的價(jià)值，從而增加折舊費(fèi)用的金額，降低當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

（二）利用借款費(fèi)用

借款費(fèi)用作為企業(yè)財(cái)務(wù)成本的重要組成部分， 直接影響企業(yè)的盈利能力和財(cái)務(wù)狀況。 首先，一種常見的會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱方式是通過虛報(bào)借款費(fèi)用來(lái)降低企業(yè)的納稅義務(wù)。 在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)必須依據(jù)實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用金額來(lái)核算和申報(bào)納稅，而不是隨意地進(jìn)行調(diào)整。 因此，企業(yè)如果想要通過虛報(bào)借款費(fèi)用來(lái)降低納稅義務(wù)， 將面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)和審查。 其次，企業(yè)通過調(diào)整借款費(fèi)用的計(jì)提和確認(rèn)時(shí)機(jī)來(lái)操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)需要按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和原則，合理、準(zhǔn)確地計(jì)提和確認(rèn)借款費(fèi)用， 如果企業(yè)利用對(duì)借款費(fèi)用的計(jì)提和確認(rèn)時(shí)機(jī)進(jìn)行操縱，可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)的虛增或虛減。 例如，企業(yè)可能延遲確認(rèn)借款費(fèi)用，以此來(lái)推遲相關(guān)成本的計(jì)入，從而增加當(dāng)前期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 再次，企業(yè)還可能通過調(diào)整借款費(fèi)用的計(jì)量方法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱。 在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)需要選擇合適的計(jì)量方法來(lái)核算借款費(fèi)用， 如按照實(shí)際利率法或攤銷法。 不同的計(jì)量方法會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生不同的影響，企業(yè)可能根據(jù)自身利益需要，選擇更有利于利潤(rùn)操縱的計(jì)量方法。 例如，企業(yè)可能選擇攤銷法，將借款費(fèi)用平攤到不同期間，使得當(dāng)前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)虛增。 最后， 企業(yè)可能通過惡意調(diào)整借款費(fèi)用的金額來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱。 例如，企業(yè)可能虛構(gòu)借款費(fèi)用的支出和金額，以此來(lái)增加當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 這種作假行為在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下將更加容易被揭露和糾正， 企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)需要提供充分的證據(jù)和依據(jù)， 避免虛報(bào)和調(diào)整借款費(fèi)用的金額。

（三）利用無(wú)形資產(chǎn)研究開發(fā)支出資本化

無(wú)形資產(chǎn)研究開發(fā)支出是企業(yè)在研發(fā)過程中產(chǎn)生的費(fèi)用，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些費(fèi)用可以資本化并在未來(lái)的幾個(gè)會(huì)計(jì)期間中攤銷。 然而，一些企業(yè)可能會(huì)利用該準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱，以操縱企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 一是部分企業(yè)通過操縱無(wú)形資產(chǎn)研究開發(fā)支出的資本化金額來(lái)達(dá)到自己的目的。 研發(fā)支出的資本化金額決定了資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)額，而這些無(wú)形資產(chǎn)可以在未來(lái)幾個(gè)會(huì)計(jì)期間中攤銷。 企業(yè)可能通過增加資本化金額來(lái)增加無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，從而提高資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)總額，這樣一來(lái)，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況看起來(lái)良好，有利于吸引投資者和債權(quán)人。 二是部分企業(yè)通過操縱無(wú)形資產(chǎn)研究開發(fā)支出的攤銷期限來(lái)操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限可以延長(zhǎng)，這樣一來(lái)， 企業(yè)在以后的會(huì)計(jì)期間中攤銷的支出就會(huì)減少，從而提高當(dāng)前會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 企業(yè)可能通過延長(zhǎng)攤銷期限，將一部分支出推遲到未來(lái)幾個(gè)會(huì)計(jì)期間中攤銷，從而在當(dāng)前會(huì)計(jì)期間中實(shí)現(xiàn)更高的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 三是企業(yè)可能會(huì)夸大無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)收益，以增加其資產(chǎn)價(jià)值和預(yù)期利潤(rùn)，然后，企業(yè)通過減少攤銷期限或提前計(jì)入收益來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱。 此外，企業(yè)還可能將無(wú)形資產(chǎn)研究開發(fā)支出轉(zhuǎn)移至其他關(guān)聯(lián)企業(yè)，通過虛增其他企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)，間接提高整體企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。 例如，將研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)移至子公司，然后將已轉(zhuǎn)移的費(fèi)用以其他形式呈現(xiàn)，如資本支出或無(wú)形資產(chǎn)攤銷。 然而，需要強(qiáng)調(diào)的是，利用無(wú)形資產(chǎn)研究開發(fā)支出資本化進(jìn)行會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱是一種不道德和違法的行為。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是提供準(zhǔn)確、可比較和可靠的財(cái)務(wù)信息，以反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)，企業(yè)應(yīng)該遵循誠(chéng)信和透明的原則，遵守相關(guān)的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下遏制企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱的有效措施

（一）規(guī)范使用公允價(jià)值

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過規(guī)范使用公允價(jià)值有效地遏制了企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱問題。 根據(jù)市場(chǎng)價(jià)值確定資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值、計(jì)入公允價(jià)值波動(dòng)的金融工具、對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表披露等，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度和準(zhǔn)確性，減少了會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱的機(jī)會(huì)，從而更加真實(shí)地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)。 首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)價(jià)值確定資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值， 意味著企業(yè)不能再任意選擇資產(chǎn)和負(fù)債的估值方法，而是必須依據(jù)市場(chǎng)價(jià)格或可觀察到的市場(chǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行估值，這樣可以避免企業(yè)根據(jù)自身利益或目標(biāo)進(jìn)行資產(chǎn)和負(fù)債的估值，從而減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱的可能性。 其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)金融工具進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，并將其變動(dòng)計(jì)入損益表。 對(duì)于一些金融工具，如衍生品等，其公允價(jià)值的波動(dòng)可能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)產(chǎn)生重大影響。 通過將這些波動(dòng)計(jì)入損益表，企業(yè)無(wú)法通過調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)或做出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理來(lái)掩蓋實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，從而限制了會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱的空間。 最后，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還要求企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃等進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量。 以往，一些企業(yè)可能將租賃資產(chǎn)產(chǎn)生的債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本，從而實(shí)現(xiàn)減少債務(wù)而增加股本或者實(shí)收資本，進(jìn)而掩蓋實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)租賃合同的特征和支付方式等進(jìn)行分類，并將租賃負(fù)債計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表， 從而增加了財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度，減少了會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱的機(jī)會(huì)。

（二）嚴(yán)格會(huì)計(jì)信息披露

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下， 通過嚴(yán)格的會(huì)計(jì)信息披露可以有效地遏制會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱問題。 一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行更加準(zhǔn)確和全面的披露， 企業(yè)需要按照相關(guān)規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要信息進(jìn)行詳細(xì)解釋和分析，如利潤(rùn)波動(dòng)的原因、會(huì)計(jì)政策變更的影響等，從而使投資者更好地理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況。 這種披露方式強(qiáng)調(diào)透明度和準(zhǔn)確性， 有助于防止企業(yè)通過虛增收入或減少費(fèi)用等手段來(lái)操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 另一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制， 以確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和完整性， 企業(yè)需要建立健全的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制過程進(jìn)行全面監(jiān)控和審查。同時(shí)，企業(yè)還需明確相關(guān)責(zé)任人的職責(zé)和權(quán)力，并對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督和考核。 這樣一來(lái)，企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中的各項(xiàng)操作就會(huì)更加規(guī)范和嚴(yán)格， 從而減少了會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱的可能性。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員教育

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下， 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員教育是有效遏制會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱的關(guān)鍵。 首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員教育可以提高他們的準(zhǔn)則意識(shí)。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、公允和相關(guān)性， 要求會(huì)計(jì)人員按照準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告。 通過對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深入學(xué)習(xí)和理解，會(huì)計(jì)人員能夠更好地把握準(zhǔn)則的精神和要求，遵循準(zhǔn)則進(jìn)行工作，不輕易發(fā)生會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱行為。 其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員教育可以提高他們的專業(yè)知識(shí)水平。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告提出了更加嚴(yán)格的要求， 需要會(huì)計(jì)人員具備更高的專業(yè)知識(shí)和技能。 通過開展相關(guān)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)人員可以學(xué)到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容和應(yīng)用方法， 提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，更好地履行職責(zé)，有效遏制會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱行為的發(fā)生。 最后，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員教育可以增強(qiáng)他們的道德意識(shí)和職業(yè)操守。 會(huì)計(jì)人員在工作中需要具備高度的誠(chéng)信和責(zé)任心，要堅(jiān)守職業(yè)道德規(guī)范，不以犧牲財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性為代價(jià)謀取個(gè)人或企業(yè)利益。 通過培養(yǎng)良好的道德意識(shí)，并將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)操守相結(jié)合，會(huì)計(jì)人員能夠抵制會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱的誘惑，秉持公正、客觀的原則進(jìn)行工作，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述， 企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)生了不良影響。 因此，相關(guān)部門必須高度重視企業(yè)操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的行為， 并采取有效的措施來(lái)防范和控制企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱行為， 為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障。