稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用策略研究

◎文/呂俏

一、前言

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展， 企業(yè)面臨的競爭壓力不斷增加， 如何在競爭激烈的市場環(huán)境中保持平穩(wěn)發(fā)展是企業(yè)必須面對的一項重要挑戰(zhàn)。 稅收籌劃在減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、獲取資金時間價值、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險、追求經(jīng)濟(jì)效益最大化和維護(hù)自身合法權(quán)益等方面具有重要作用，因此，企業(yè)必須對稅收籌劃給予高度重視。

二、稅收籌劃概述

（一）特征

1.預(yù)先性

預(yù)先性指的是稅收籌劃方案制定需要在企業(yè)開展相關(guān)活動之前。 企業(yè)納稅行為具有滯后性， 即先交易后納稅，所以要想合理降低稅負(fù)，企業(yè)必須對納稅行為提前進(jìn)行規(guī)劃。 企業(yè)開展稅收籌劃需在納稅行為產(chǎn)生前，依照國家相關(guān)法律法規(guī)要求， 對應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排， 利用稅法給出的對自己有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù)，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，以此充分發(fā)揮稅收籌劃的價值和效用。

2.準(zhǔn)確性

在經(jīng)營發(fā)展階段， 企業(yè)稅收籌劃工作涉及多個參與主體，直接影響各部門的資金運行、物資采購和人員調(diào)配等。 在稅收籌劃環(huán)節(jié)，企業(yè)需要準(zhǔn)確、合理地籌劃利用資金，保持合理的利潤，同時，還應(yīng)制定健全的財務(wù)制度和稅收籌劃計劃并在企業(yè)運營階段有效執(zhí)行， 保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

3.風(fēng)險性

通常來講，稅收籌劃帶有一定的風(fēng)險性，其中法律風(fēng)險最為明顯。 具體而言，企業(yè)稅收籌劃期間，可能會存在某一環(huán)節(jié)超出了法律規(guī)定范圍，引發(fā)法律風(fēng)險。 同時，稅收籌劃受外界影響相對較大， 將其應(yīng)用到實踐中也存在無法成功的風(fēng)險。

4.合理性

企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理開展稅收籌劃工作， 在實際稅收籌劃環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格遵守稅法和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求。 如果稅收籌劃脫離實際情況，就會出現(xiàn)違規(guī)的稅收籌劃，進(jìn)而被認(rèn)定為逃稅， 使企業(yè)面臨補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、 繳納滯納金甚至行政處罰，影響企業(yè)的正常運營。

（二）動機(jī)

從企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實際來看， 所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離并且普遍化， 企業(yè)所有者很少參與企業(yè)日常經(jīng)營與管理活動，通常采取契約、合同形式，把企業(yè)委托給法人經(jīng)營，企業(yè)所有者只收取自己的投資報酬， 是企業(yè)發(fā)展過程中所形成的一種高層級代理關(guān)系。 企業(yè)可以根據(jù)自身實際發(fā)展需求，行使支配、處置有用的實際資產(chǎn)的權(quán)利。 在企業(yè)經(jīng)營過程中，會產(chǎn)生各項成本并繳納相應(yīng)稅款，加之企業(yè)追求利益最大化目標(biāo)，長期處于激烈市場競爭環(huán)境下，需要盡力尋求相應(yīng)措施，以降低經(jīng)營成本，故此，稅收籌劃營運而生。 稅收籌劃本質(zhì)并不是鼓勵企業(yè)通過非法形式逃避稅收，而是通過有效、合理地利用稅法條例，幫助企業(yè)實現(xiàn)效益最大化。 從廣義角度分析，稅收籌劃可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，實現(xiàn)社會資源合理配置，提升國民生活水平，對社會和諧穩(wěn)定發(fā)展意義重大。

三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用

稅收籌劃工作一般由企業(yè)財務(wù)部門負(fù)責(zé)， 從企業(yè)與市場兩方面體現(xiàn)稅收籌劃工作開展的價值和作用。 在企業(yè)方面，稅收籌劃工作需要遵守會計準(zhǔn)則，保障企業(yè)達(dá)到良好的稅收籌劃效果。 同時，稅收籌劃工作能夠促進(jìn)財務(wù)信息優(yōu)化，使其具備可視化、可操作化特征，以此提升企業(yè)財務(wù)管理規(guī)范化水平， 為企業(yè)管理層制定決策提供參考依據(jù)， 有效避免企業(yè)因納稅不合理導(dǎo)致的財務(wù)績效降低。 稅收籌劃在市場層面的價值則體現(xiàn)在能夠通過優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理工作，幫助企業(yè)獲得更大的競爭優(yōu)勢，從而使現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理達(dá)到更高的水平。

四、稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）對籌資活動的影響

在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理工作中， 最重要的環(huán)節(jié)就是籌資活動，而稅收籌劃在籌資活動中具有較強(qiáng)的可操作性，有助于籌資活動的順利開展。 企業(yè)有直接和間接兩種融資方式，包括銀行貸款和股票債券融資等，各類籌資方式對應(yīng)不同的稅收籌劃方案，也會影響企業(yè)的最終稅負(fù)。 例如在直接融資過程中， 企業(yè)發(fā)行債券的利息可以在稅前扣除，而發(fā)行股票的利息卻不能提前扣除。 在間接融資過程中，企業(yè)可以在稅前將借款利息扣除。 因此，稅收籌劃方案會顯著影響企業(yè)籌資方式。

（二）對投資活動的影響

從一定程度而言，企業(yè)稅收籌劃決定其投資選擇。 一般來說，企業(yè)為了降低自身稅負(fù)，大多會將政府扶持產(chǎn)業(yè)作為主要投資對象， 也說明其稅收籌劃會對投資方式起到一定的影響作用。 例如，企業(yè)可以投資固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，在投資試用階段，企業(yè)可以在稅前扣除這些資產(chǎn)，進(jìn)而實現(xiàn)減稅的目標(biāo)。 此外，在實際投資環(huán)節(jié)，企業(yè)可以最大化地延長投資期限，選擇分期投資，如果企業(yè)資金沒有到位， 可以先使用銀行貸款或其他金融貸款并在稅前扣除其支付利息，從而降低自身稅負(fù)。 企業(yè)在初創(chuàng)期往往享受稅收優(yōu)惠，所以，條件允許的企業(yè)可以適當(dāng)提升該階段的股權(quán)投資力度，在享受稅收優(yōu)惠后，再進(jìn)行股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整，合理地提升負(fù)債融資，進(jìn)而起到減稅效果。

（三）對經(jīng)營活動的影響

首先，稅收籌劃會對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊法產(chǎn)生影響。企業(yè)之所以開展稅收籌劃，主要是為了延遲納稅，提升資金價值。 當(dāng)前稅法中明確規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊的方式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況， 采用多樣化的固定資產(chǎn)折舊方式，進(jìn)而降低稅負(fù)。 其次，稅收籌劃會對企業(yè)存貨計價造成影響。 企業(yè)面臨著較多稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)選擇與自身發(fā)展期相符的存貨計價法，通過采用移動或月末一次加權(quán)計價法，可以盡可能地提高當(dāng)期成本，降低賬面利潤，進(jìn)而起到降低稅負(fù)的效果。

（四）對收益分配的影響

對企業(yè)來說，最重要的環(huán)節(jié)就是收益分配，科學(xué)的收益分配有助于企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理統(tǒng)籌收益分配，結(jié)合自身實際情況，在稅收籌劃中利用好相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。 企業(yè)在實際收益分配環(huán)節(jié)，應(yīng)以稅收籌劃為重點，合理有效地規(guī)劃資金、分配收益，發(fā)揮政策紅利的作用，促進(jìn)自身的快速發(fā)展。

五、稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用策略

（一）科學(xué)制定稅收籌劃方案

在項目開發(fā)環(huán)節(jié)，企業(yè)面臨著各種影響因素，例如項目變更和市場環(huán)境變化等， 都會導(dǎo)致企業(yè)無法正常開展項目。 所以，企業(yè)應(yīng)重視評估工作，通過全面分析建設(shè)成本， 準(zhǔn)確測算項目可以給企業(yè)帶來的利潤并判斷項目是否可行。 對企業(yè)來說，其納稅金額變化會影響企業(yè)項目投資和項目收益，同時，也為企業(yè)財務(wù)人員提供評估財務(wù)管理工作的依據(jù)。 項目評估工作完成后，企業(yè)財務(wù)人員還應(yīng)明確稅收籌劃方案是否可行， 確定具體的投資時間和融資方式，進(jìn)而緩解企業(yè)稅務(wù)壓力。 此外，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)基于各項政策，優(yōu)化企業(yè)投融資模式，發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的重要作用，在不違反法規(guī)的前提下，減少企業(yè)納稅金額。

（二）提高全員稅務(wù)管理意識

隨著市場環(huán)境的不斷變化， 企業(yè)經(jīng)營發(fā)展對稅收籌劃管理提出了更高的要求， 企業(yè)管理者以及財務(wù)人員要持續(xù)強(qiáng)化稅務(wù)管理以及風(fēng)險防范意識， 準(zhǔn)確把握市場變化趨勢，及時了解和掌握市場各類信息資源。 企業(yè)財務(wù)人員要掌握會計準(zhǔn)則調(diào)整要求， 及時更新企業(yè)稅務(wù)管理及稅收籌劃知識，提高業(yè)務(wù)能力。 企業(yè)要積極培養(yǎng)和引進(jìn)更多的高素質(zhì)財務(wù)人員， 增強(qiáng)所有人員的稅務(wù)管理與籌劃能力，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)稅收籌劃效益最大化。 與此同時，企業(yè)要借助現(xiàn)代信息技術(shù)與大數(shù)據(jù)平臺，促進(jìn)稅務(wù)管理智能化，減少人力成本投入，提高財務(wù)核算的精準(zhǔn)性。

（三）有效防范稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)要采用科學(xué)的風(fēng)險防控機(jī)制， 綜合考量各類因素，防止?jié)撛诙悇?wù)風(fēng)險，保障稅收籌劃工作順利開展。 企業(yè)應(yīng)構(gòu)建內(nèi)部信息系統(tǒng)，加大稅金管控力度，不僅要開展稅前風(fēng)險評估，還應(yīng)重視過程管理和事后監(jiān)督，及時找到存在的問題，通過對財務(wù)數(shù)據(jù)的科學(xué)存儲和核算，實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的有效規(guī)避。 企業(yè)應(yīng)構(gòu)建信息化平臺，對資金利用狀況進(jìn)行實時監(jiān)測并開展月度和季度資金分析， 確保有效開展預(yù)算工作并優(yōu)化資金審批流程。 此外，企業(yè)要采用有效、嚴(yán)格的風(fēng)險管控和監(jiān)督管理措施，確保各項經(jīng)營活動有序開展。

（四）創(chuàng)新稅收籌劃模式

稅收籌劃模式具有一定的靈活性， 在企業(yè)實際經(jīng)營管理過程中，要結(jié)合具體情況科學(xué)調(diào)整稅收籌劃模式。 企業(yè)開展投資時，財務(wù)人員要遵循會計法律政策，規(guī)范自身工作行為，結(jié)合企業(yè)類型、稅收種類以及經(jīng)營狀態(tài)等重要信息，進(jìn)行綜合性判斷，科學(xué)制定稅收籌劃方案。 稅收籌劃模式調(diào)整與創(chuàng)新過程中， 財務(wù)人員要考慮模式的合理性，使其與企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益最大化經(jīng)營理念相契合。 同時，企業(yè)要對新會計準(zhǔn)則時效性進(jìn)行精準(zhǔn)追蹤，在遵守稅法基礎(chǔ)上，通過調(diào)整企業(yè)成本費用，降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

六、結(jié)語

綜上所述，稅收籌劃給企業(yè)帶來了全新的納稅理念，在市場競爭日益激烈的形勢下， 稅收籌劃越來越成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中不可缺少的重要組成部分， 對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。 因此，企業(yè)要進(jìn)一步完善稅收籌劃基礎(chǔ)性工作，努力提高企業(yè)稅收籌劃水平，采取切實可行的措施來做好稅收籌劃工作， 更好地促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。