國有企業內部審計整改管理存在的問題及優化實踐

摘要：國有企業作為我國國民經濟的重要組成部分和主導力量，組織結構復雜，管理難度較大，面臨的風險也多種多樣。內部審計作為企業管理的重要防線，作用越來越突出。審計整改合規到位、扎實有效是國有企業任務目標實現和管理效益提升的重要途徑。然而，近年來，審計整改時效性差、復雜系統問題整改責任不清等現象仍是面臨的重要問題，影響審計監督效果和業務管理水平的提升。本文結合國有企業內部審計整改管理實際，嘗試通過優化內部審計整改閉環工作流程、固化信息共享、結果共用的工作機制、建立審計典型案例警示教育機制、搭建整改信息化系統，有助于國有企業探索審計整改管理的有效途徑。

關鍵詞：國有企業；審計；閉環；信息共享

DOI：10.12433/zgkjtz.20240332

審計整改是審計工作的重要組成部分和最終落腳點，是將“審計成果”轉化為“審計成效”的關鍵環節，是發揮審計作用的重要抓手和強化審計結果運用的有效途徑，也是維護審計監督權威，實現國有企業內部審計自查功能的重要保障。近年來存在的整改時效性差、復雜系統問題整改責任不清等現象，使審計整改成為審計工作的“短板”“整改難”，成為制約審計效用發揮的一大瓶頸。鑒于此，優化內部審計整改閉環管理是當前亟待解決的重要任務。

一、內部審計整改的重要性

黨的十八大以來，黨和國家高度重視審計發現問題整改工作，多次對加強審計整改工作作出重要部署和明確要求，這也為國有企業內部審計整改工作指明了方向。國資委印發《關于深化中央企業內部審計監督工作的實施意見》，要求進一步壓實整改落實責任，促進審計整改與結果運用，提高審計整改的質量和效果。

審計整改工作通常是指被審計單位根據審計機關提出的整改意見或改進建議，對其自身存在的各類違規問題和管理問題進行糾正和改進的過程，主要包括兩個方面的內容：一是被審計單位執行審計機關提出的整改意見的行為；二是被審計單位根據審計報告提出的管理建議，采取改進措施提升管理水平的行為，是審計工作的重要組成部分和最終落腳點，是將“審計成果”轉化為“審計成效”的關鍵一環，是發揮審計“治已病”作用的重要抓手和強化審計結果運用的有效途徑，也是維護審計監督權威，實現國有企業內部審計“免疫系統”功能的重要保障。

2022年1月1日起施行新修訂的《審計法》，首次將審計發現問題整改寫入條款，并且明確了各相關單位落實整改工作的主體責任，為審計整改工作提供了堅實的法律保障，讓審計整改工作有法可依。作為審計工作的“最后一公里”，審計整改合規到位、扎實有效是推動黨和國家決策部署落實落地的重要手段，也是國有企業任務目標實現和管理效益提升的重要途徑。

二、內部審計整改管理現狀分析

（一）后續審計流程冗長，時效性低

后續審計流程冗長，存在重復環節和不必要的程序，如審計報告閱批和審計意見書下發環節分開進行，導致審計整改周期長、時效性低；對于審計發現問題整改落實情況的追蹤回訪一般在年末統一開展，檢查結果反饋相對滯后，部分整改支撐材料因時點偏離原因無法追溯檢查，影響審計整改追蹤回訪信息的準確性。

（二）審計信息傳遞及共享機制不健全

《審計署關于內部審計工作的規定》對建立健全審計發現問題整改機制，加強與內部紀檢監察、巡視巡查、組織人事等其他內部監督力量協作配合，建立信息共享、結果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實等工作機制及重大違紀違法問題線索移送紀檢監察機關、司法機關等方面進行了明確規定。當前，審計報告信息發布和傳遞渠道受傳閱范圍、分項管理模式限制，部分問題涉及的單位難以及時、全面獲取審計報告信息，導致發現問題及整改情況通報不及時、范圍不全面，缺少問題共享的平臺和渠道，

共性問題的聯動整改效果不佳，僅依靠部分問題直接責任單位無法從根源整改，還需要暢通信息傳遞渠道，從管理體制機制等方面系統性完善。

（三）整改不徹底，舉一反三效果不明顯

近年來，審計發現問題包括整改檢查回訪情況，存在管理問題難以徹底整改、復雜系統問題整改責任不清、整改措施缺乏有效性、同類問題重復出現的現象。在個別單位發現的問題，僅在一定范圍內知悉和整改，沒有及時提醒同類單位有效預防，整改舉一反三效果不明顯。

（四）整改管理的信息化手段有待加強

目前，企業審計整改數據的記錄、存儲、維護更新等情況，主要依賴于人工登記的電子臺賬管理。面對累計整改數據量越來越大、信息時效性要求越來越高的現狀，該模式已無法滿足信息的全面、及時、準確管理需求，啟動審計信息化管理平臺的建設工作迫在眉睫。

（五）審計整改認定標準可執行性低

分析企業現行審計整改管理制度中各類審計發現問題整改原則和閉環標淮的執行落實效果，結合上級單位審計整改要求和企業實際情況，發現部分整改認定標準模糊、缺乏可操作性，不適用于企業實際管理情況。如：審計發現問題整改認定標準分為“已整改”“階段性整改”“正在整改”“整改不到位”和“未整改”，其中“階段性整改”和“正在整改”判定標準不明確，實際執行過程中存在難以對標的情況;“審計整改完成率”僅從文字上陳述了其定義，但沒有具體的計算方式，導致比率計算標準不統一，各家單位的整改情況不具有可比性。

三、內部審計整改管理優化實踐

（一）優化內部審計整改閉環工作流程，提高審計整改的時效性

修訂與完善《后續審計管理辦法》，去除、合并后續審計流程中的冗余或重復環節，將審計報告傳閱和審計意見書下發環節合并，使被審計單位快速有效制定問題整改計劃，大幅度縮短審計整改計劃制定周期，有利于被審計單位及時有效整改，提升審計成果發揮作用的時效性。

及時對到達整改節點的問題回訪檢查，形成常態化回訪機制。判斷整改措施的合理性，了解措施的落實情況，實時掌握重大審計發現問題整改狀態和進度。對于未完成整改的督促責任單位及時閉環，同時提示繼續采取有效措施規避風險。

（二）固化信息共享、結果共用的工作機制，強化審計結果運用

定期組織紀檢、人力、財務等內部監督部門，以及物資采購、資產建設等審計事項主要涉及單位召開審計工作聯席會議，通報審計項目開展情況，共享問題和風險信息，對共性問題和典型性問題分析研判后確定整改責任、整改措施、時間節點及檢查機制，暢通審計信息傳遞渠道。

此外，將內部審計發現問題、審計整改情況推送至人事部門，作為被審計領導干部考核、任免和獎懲的重要參考；對于發現的重大違規違紀違法線索，及時向紀檢部門移交，同時深入參與巡察工作，對涉及本業務域的管理問題，加強監督、指導和把關，充分發揮專業優勢、深化標本兼治，提升聯合監督效果。

（三）建立審計典型案例警示教育機制，強化舉一反三整改效果

建立審計典型案例警示教育機制，定期組織開展采購領域和生產單位“審計典型案例警示教育會”，宣講企業采購領域和生產單位管理方面的審計典型案例。針對各采購主體，分析講解近些年內外部審計在采購制度、采購業務各環節發現的典型問題案例；針對各生產單位，分析講解外委流轉、實物管理、會計核算、資產質量等方面存在常見問題類型和易出現問題的風險點。對于責任單位通報審計發現問題，向同業務類型或業務歸口管理部門問題信息傳遞，提升采購領域及生產管理人員的合規意識，助推審計發現問題整改走深做實，提升審計整改效果。

（四）完善審計整改標準庫，規范審計整改認定標準

對審計發現問題整改認定標準進行優化更新：細化“審計整改完成率”計算原則和方法；規范審計整改管理臺賬信息要素；將審計整改狀態由上述“已整改”“階段性整改”“正在整改”“整改不到位”和“未整改”五種狀態簡化為“已完成整改”“正在整改”“未完成整改”和“未整改”四種狀態，并進一步明確判定標準；針對不同類型和造成不同后果的審計問題，制定可操作、可對標的整改閉環標準；根據問題整改難度和涉及整改責任單位復雜情況，細化整改期限要求。整體提升審計整改認定標準的合理性和可執行性，為整改工作的規范化、標準化奠定基礎。

（五）搭建審計整改信息化管理平臺，實現審計整改可視化管理

啟動審計信息化管理平臺建設，系統主要包含審計基礎數據庫、審計項目管理、審計整改管理三個模塊，其中審計整改模塊將審計發現問題歸類劃分，以業務域為基礎，逐層按照業務模塊、業務流程構建審計問題分類樹形結構，為審計發現問題統計分析、明確問題分布領域、研判風險變動趨勢、管理決策等提供依據。該模塊從被審計單位制定整改計劃開始，記錄審計整改全流程信息，包括整改措施、時間節點、責任人、責任單位認定的整改結論、審計人員現場回訪情況和認定的整改結論，多次迭代直至問題整改閉環。借助系統可以快速有效識別到達整改節點和整改未閉環問題涉及的風險點，提升后續審計效率及效果，同時形成全面、準確、及時的問題整改數據庫，實現審計整改的動態可視化管理。

四、內部審計整改管理優化成效

（一）優化了審計整改效果，提升了審計整改率

以定期召開審計工作聯席會的形式，通報審計發現問題和整改落實情況，共享問題和風險信息，對屢查屢犯問題、共性問題和系統性問題，分析研判問題產生的根本原因，協商確定整改責任、整改措施和整改節點，制定了更為科學有效的審計發現問題整改方案；審計追蹤回訪頻率提升，進一步強化對整改方案執行情況的監督檢查，有效提升了審計整改效果。經統計，已到期審計發現問題整改率較以往年度有較大幅度提升。

（二）建立了科學的審計整改閉環管理機制

完善《后續審計管理辦法》《審計整改管理細則》，合并后續審計流程中的冗余環節，優化后續審計實施流程；細化問題整改認定標準，提升審計整改認定標準的客觀性、一致性，指導審計整改工作更加規范、有序、高效的開展。審計整改信息化管理系統智能識別并提示到達整改節點和整改未閉環問題涉及的風險點，保障審計整改數據的完整、準確，提升后續審計的效率及效果。

（三）聯合監督成效顯現

紀檢監察監督和審計監督融會貫通，立足各自的職能定位，依托雙方監督范圍、監督對象、監督方式的互補性，建立日常溝通配合機制，規范問題線索移送流程，定期組織召開審計聯席會，通報紀檢監察監督和審計監督發現的普遍問題和重要情況，安排部署關鍵重要監督任務共同實施，做到聯合監督、協同發力。在聯合開展的內部巡察和部分業務調查過程中，審計人員和紀檢監察人員發揮各自業務專長，取得了“一加一大于二”的監督效果，助推“大監督”體系順利運行。

（四）進一步營造了合規管理氛圍

在開展以案示警、審計典型案例警示教育活動中，匯編形成《采購領域審計典型案例庫》《生產單位審計典型案例庫》，有助于提升采購領域和生產單位關鍵重要崗位工作人員的合規管理意識，規避業務辦理過程中的違規風險點，從各業務環節進一步規范管理，促進工作效能的提升，助力營造合規管理氛圍。

五、小結與展望

內部審計發現問題不是目的，根本目的是通過揭示問題促進整改，推動完善制度，提升管理，減少問題產生的根源，降低問題發生的概率，促進企業合規高效運行。審計整改工作到不到位，直接關系到審計監督作用能否得到充分、有效發揮。面對外部形勢的復雜變化以及企業內部高質量發展的迫切需求，必須轉變重審計輕整改、重監督輕服務、重查處輕預防的傳統觀念，一體化推進揭示問題、分析原因、落實整改、規范管理。在企業轉型發展的關鍵時期，內部審計應始終以實現企業戰略目標為宗旨，全面發揮內部審計的監督與服務職能，聚焦主責主業，排查風險、堵塞漏洞、減少損失、降低風險，最大限度地實現內部審計價值，以高質量審計成效助推企業發展。

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