關(guān)于變動(dòng)成本法和完全成本法的比較及應(yīng)用分析

謝怡敏

摘要：在我國(guó)綜合國(guó)力日益增強(qiáng)的當(dāng)下，我國(guó)企業(yè)數(shù)量與種類長(zhǎng)足發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也逐漸激烈。降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的成本，是提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，生產(chǎn)、管理、投資等環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生成本，加強(qiáng)成本核算，降低日常經(jīng)營(yíng)成本，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，具有重要推動(dòng)作用。新時(shí)期，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步過(guò)渡為管理會(huì)計(jì)，成本核算也成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，管理會(huì)計(jì)最常用的成本核算方法為變動(dòng)成本法與完全成本法，前者為非傳統(tǒng)成本核算方法，后者為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法。完全成本法在制作財(cái)務(wù)報(bào)表、對(duì)外報(bào)告中起到關(guān)鍵性作用，能支持企業(yè)做好內(nèi)部管理與經(jīng)營(yíng)管理工作，變動(dòng)成本法則是對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本的動(dòng)態(tài)化核算，能輔助企業(yè)精準(zhǔn)決策，兩者結(jié)合能夠同時(shí)兼顧內(nèi)部管理與對(duì)外報(bào)告工作，二者本質(zhì)差異為是否將固定性制造費(fèi)用納入成本構(gòu)成范圍，兩種成本核算方式直接對(duì)企業(yè)決策產(chǎn)生影響，不同核算方法得到的產(chǎn)銷成本、存貨成本也有差異。文章立足企業(yè)的中長(zhǎng)期發(fā)展，闡述完全成本法、變動(dòng)成本法的概念與差異，并通過(guò)案例分析二者的不同，同時(shí)剖析完全成本法與變動(dòng)成本法在企業(yè)管理中的應(yīng)用策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；財(cái)務(wù)核算；完全成本法；變動(dòng)成本法；應(yīng)用策略

一、引言

持續(xù)提升成本預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確程度，在提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、幫助企業(yè)作出正確決策中起到關(guān)鍵性作用。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中起到越來(lái)越重要的作用，會(huì)計(jì)深入業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他管理部門，聯(lián)通企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門，保證部門之間溝通的順暢性，同時(shí)管理會(huì)計(jì)有權(quán)參與企業(yè)的決策，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策作出貢獻(xiàn)。管理會(huì)計(jì)的主要工作內(nèi)容為成本核算，固定成本、變動(dòng)成本核算，企業(yè)需按照成本形態(tài)分開進(jìn)行成本核算，產(chǎn)品生產(chǎn)成本中增加變動(dòng)成本，利用變動(dòng)成本法為企業(yè)決策提供精準(zhǔn)信息。傳統(tǒng)的完全成本法側(cè)重逐步轉(zhuǎn)結(jié)“工料費(fèi)”，變動(dòng)成本法側(cè)重為企業(yè)決策、管理提供信息，兩者各有優(yōu)缺點(diǎn)，在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，完全成本法與變動(dòng)成本法并不是非此即彼的關(guān)系，合理使用上述兩種核算方法，有助于推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、變動(dòng)成本法與完全成本法

（一）變動(dòng)成本法

變動(dòng)成本法指的是產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)中，直接消耗的人工與材料、變動(dòng)性制造費(fèi)用，全部歸為生產(chǎn)成本（產(chǎn)品成本），即成本是變化的、不固定的。在變動(dòng)成本之外有當(dāng)期成本、期間成本，固定性制造費(fèi)用歸為當(dāng)期成本，財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)、銷售費(fèi)、固定制造費(fèi)歸為期間成本。

（二）完全成本法

產(chǎn)品生產(chǎn)與制造期間產(chǎn)生的所有成本，為全程成本，也稱為全部成本。生產(chǎn)過(guò)程中的生產(chǎn)成本包括直接材料、人工與制造費(fèi)用，其中，固定性、變動(dòng)性費(fèi)用都屬于制造費(fèi)用范疇。銷售收入中需要除去所有與生產(chǎn)相關(guān)的成本，得到純銷售利潤(rùn)。完全成本法核算將成本分為期間成本與產(chǎn)品成本兩部分，期間成本包括銷售、財(cái)務(wù)與管理費(fèi)用，產(chǎn)品成本包括直接人工、材料、制造等費(fèi)用。

三、變動(dòng)成本法與完全成本法的差異

（一）計(jì)算方法不同，產(chǎn)品成本與單位成本不同

完全成本法核算過(guò)程中，產(chǎn)品存貨、銷售都需分?jǐn)偣潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用，這與固定性制造費(fèi)用計(jì)入制造成本有關(guān)。變動(dòng)成本法將變動(dòng)性、固定性制造費(fèi)用進(jìn)行拆分，變動(dòng)性制造費(fèi)用歸為產(chǎn)品成本，固定性制造費(fèi)用歸為期間成本。兩種成本法相比，完全成本法的產(chǎn)品成本較高，變動(dòng)成本法的期間成本較高（見(jiàn)圖1）。

案例分析：已知某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、銷售A產(chǎn)品，所有產(chǎn)品均順利投產(chǎn)完工，無(wú)初期、末期產(chǎn)品，利用完全成本法、變動(dòng)成本法對(duì)當(dāng)期產(chǎn)品成本進(jìn)行計(jì)算。

A產(chǎn)品投產(chǎn)后，人工、材料、制造、銷售、管理等項(xiàng)目的成本數(shù)據(jù)，見(jiàn)表1。

在表1數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，計(jì)算A產(chǎn)品當(dāng)期單位成本、產(chǎn)品成本，計(jì)算方法：完全成本法、變動(dòng)成本法，計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表2。

分析表2計(jì)算結(jié)果可知，產(chǎn)品成本、單位成本計(jì)算結(jié)果比較，變動(dòng)成本法低于完全成本法，其間成本相比，變動(dòng)成本法高于完全成本法。導(dǎo)致上述差異的原因：完全成本與變動(dòng)成本的期間成本不一致，變動(dòng)成本法中不包含固定性制造費(fèi)，而完全成本法中包含固定制造費(fèi)與變動(dòng)性制造費(fèi)（500+200=700萬(wàn)元）。

（二）不同核算方法的利潤(rùn)差異

變動(dòng)成本法計(jì)算利潤(rùn)：利用“貢獻(xiàn)式”損益對(duì)利潤(rùn)、邊際貢獻(xiàn)進(jìn)行計(jì)算，銷售收入減去期間費(fèi)用與銷售成本（變動(dòng)性），即為邊際貢獻(xiàn)，邊際貢獻(xiàn)減去生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用（固定性），即為總利潤(rùn)。

完全成本法計(jì)算利潤(rùn)：此方法為傳統(tǒng)成本核算方法，即營(yíng)業(yè)與銷售的收入、成本為對(duì)等關(guān)系。營(yíng)業(yè)收入與成本相減得到營(yíng)業(yè)毛利，毛利減去期間費(fèi)用得到稅前利潤(rùn)，其間費(fèi)用則由財(cái)務(wù)、銷售與管理費(fèi)組成。

實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不同，企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)也不同。

情況一：銷量變化，產(chǎn)量不變。以某企業(yè)的H產(chǎn)品生產(chǎn)為例，企業(yè)只生產(chǎn)H產(chǎn)品，且為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響近幾年H產(chǎn)品的年產(chǎn)量一直不變。產(chǎn)品存貨選擇“先進(jìn)先出”的方式，產(chǎn)品加工分別在期初、期末完成，每年年底統(tǒng)計(jì)H產(chǎn)品的損壞、退回等情況，產(chǎn)品毀損較少，因此基本忽略不計(jì)。表3為2020-2022年的H產(chǎn)品銷售與生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)。

H產(chǎn)品從2020年起，連續(xù)三年產(chǎn)量未發(fā)生變化，但銷量發(fā)生變化。變動(dòng)成本法核算，得到H產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本為50元，完全成本法核算后，得到H產(chǎn)品的單位成本為70元，其中有20元的固定性制造費(fèi)用，見(jiàn)表4。

三年H產(chǎn)品的產(chǎn)量與銷量情況如下：

2020年產(chǎn)量與銷量相等，完全與變動(dòng)成本法計(jì)算稅前利潤(rùn)也相等，都是1萬(wàn)元，這與完全成本法在期初與期末進(jìn)行成本轉(zhuǎn)化有關(guān)，期初產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)化為銷售成本，期末又將產(chǎn)品成本計(jì)入當(dāng)期損益。

2021年產(chǎn)量高于銷量，完全成本法與變動(dòng)成本法核算后，前者高于后者，分析原因?yàn)椋寒a(chǎn)品銷售結(jié)余100件，完全成本法不算這100件產(chǎn)品產(chǎn)生的固定性制造費(fèi)用，而變動(dòng)成本法計(jì)算了所有的固定制造費(fèi)用。

2022年產(chǎn)量低于銷量，完全成本法與變動(dòng)成本法核算后，成本前者低于后者，分析原因?yàn)椋和耆杀痉ê怂阒校l(fā)現(xiàn)本期產(chǎn)量無(wú)法支撐銷售量的情況，用上期結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用進(jìn)行沖減，導(dǎo)致當(dāng)期成本下降。

綜合分析2020-2022年的產(chǎn)銷情況，計(jì)算稅前利潤(rùn)三年的合計(jì)數(shù)相等，因此建議利用變動(dòng)成本法輔助改進(jìn)銷售計(jì)劃，避免企業(yè)盲目生產(chǎn)。

情況二：企業(yè)銷量未發(fā)生變化，只有產(chǎn)量改變。調(diào)查該企業(yè)連續(xù)三個(gè)月的產(chǎn)量與銷量，產(chǎn)量連續(xù)三月為500件、400件與600件，銷量三個(gè)月未發(fā)生變化，均為500件。利用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，每個(gè)月固定性制造費(fèi)用未發(fā)生改變，在其他條件未改變的情況下，當(dāng)期計(jì)算損益無(wú)變化。但利用完全成本法，各期制造費(fèi)用會(huì)隨產(chǎn)量發(fā)生變化。在完全成本法下，每個(gè)月產(chǎn)品的單位成本分配過(guò)程中，需要重新考慮期初存貨成本、當(dāng)期產(chǎn)量，從而使當(dāng)期產(chǎn)品成本發(fā)生改變。產(chǎn)量改變、銷量未變的情況下，完全成本法與變動(dòng)成本法的稅前利潤(rùn)計(jì)算如下：第一年，產(chǎn)量與銷量相等，此時(shí)兩種方法計(jì)算的稅前利潤(rùn)相同；第二年，產(chǎn)量小于銷量，完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)高于變動(dòng)成本法；第三年，產(chǎn)量大于銷量，完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)低于變動(dòng)成本法。

（三）不同核算方法對(duì)短期經(jīng)營(yíng)決策的影響

完全成本法理論認(rèn)為，短期內(nèi)提高企業(yè)產(chǎn)量能有效降低單位成本，進(jìn)而提升短期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。但長(zhǎng)期使用完全成本法極易導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量的盲目增加，從而導(dǎo)致庫(kù)存積壓。若企業(yè)需追加訂單，訂單為短期追加、不涉及大額固定資產(chǎn)的情況下，同時(shí)無(wú)需考慮品牌效應(yīng)與訂單頻次，可改完全成本法為變動(dòng)成本法，促使新增訂單增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。變動(dòng)成本法采用邊界貢獻(xiàn)法確定增加訂單的追加投資，同時(shí)減去機(jī)會(huì)成本，若結(jié)果大于0說(shuō)明訂單增加方案具有可行性。利用變動(dòng)成本法能幫助企業(yè)扭虧為盈，由于變動(dòng)成本法下的成本計(jì)算不包含固定制造費(fèi)用，因此得出的短期經(jīng)營(yíng)決策可能與完全成本法大相徑庭。合理利用完全成本法與變動(dòng)成本法，有助于提升企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)決策準(zhǔn)確率。

四、變動(dòng)成本法與完全成本法的應(yīng)用

以Y股份有限公司為案例，分析變動(dòng)成本法與完全成本法的應(yīng)用。在以往經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，Y公司基本采用完全成本法計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的成本，以完全成本法計(jì)算所得數(shù)據(jù)為依據(jù)，嚴(yán)格控制Y公司的材料成本、生產(chǎn)成本與經(jīng)營(yíng)成本，扣除產(chǎn)品單價(jià)后，公司運(yùn)營(yíng)成本持續(xù)下降，但近年來(lái)受市場(chǎng)大環(huán)境、國(guó)家政策等因素影響，導(dǎo)致公司原有成本目標(biāo)難以繼續(xù)維持。完全成本法下Y公司的成本壓縮空間有限，僅依靠擴(kuò)大銷量無(wú)法達(dá)到預(yù)期的成本控制效果，根據(jù)Y公司實(shí)際情況合理利用變動(dòng)成本法與完全成本法，是持續(xù)提升公司經(jīng)營(yíng)效益的關(guān)鍵。

（一）持續(xù)完善會(huì)計(jì)核算科目

結(jié)合Y公司的發(fā)展情況，在不同階段合理應(yīng)用完全成本法或變動(dòng)成本法，持續(xù)完善會(huì)計(jì)核算科目，進(jìn)而提升公司的經(jīng)濟(jì)效益。若企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從完全成本法過(guò)渡為變動(dòng)成本法，應(yīng)根據(jù)成本項(xiàng)目變動(dòng)情況設(shè)置對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算科目，精確計(jì)算存貨固定費(fèi)用、銷售產(chǎn)品固定費(fèi)用，分?jǐn)偣潭ǔ杀荆旱谝唬O(shè)立生產(chǎn)核算賬戶以計(jì)算變動(dòng)成本，以定額成本為基準(zhǔn)對(duì)變動(dòng)的材料、人工、費(fèi)用等進(jìn)行計(jì)算。第二，把制造與輔助生產(chǎn)成本計(jì)入間接費(fèi)用，精準(zhǔn)計(jì)算制造、生產(chǎn)活動(dòng)的實(shí)際費(fèi)用。第三，固定與變動(dòng)制造費(fèi)，歸為公司制造項(xiàng)目的費(fèi)用，計(jì)算各類費(fèi)用總和。Y公司所有成本數(shù)據(jù)匯總起來(lái)，包括人工、材料、制造等成本數(shù)據(jù)，匯總后形成完整的會(huì)計(jì)核算報(bào)表，根據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，并對(duì)損益表進(jìn)行優(yōu)化，公司利潤(rùn)表中單獨(dú)列出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定制造費(fèi)用。會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，公司員工績(jī)效獎(jiǎng)金與成本總額掛鉤，在經(jīng)營(yíng)績(jī)效相同的情況下，成本總額越低的員工獎(jiǎng)金越高，具體根據(jù)公司績(jī)效獎(jiǎng)金體系計(jì)算員工的獎(jiǎng)金。

（二）輔助投資決策

Y公司使用完全成本法輔助投資決策，已經(jīng)獲得一定收益，當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)入瓶頸，可嘗試過(guò)渡為變動(dòng)成本法。Y公司投資活動(dòng)中利用變動(dòng)成本法計(jì)算利潤(rùn)，需要明確的幾個(gè)數(shù)據(jù)值為變動(dòng)成本、固定成本，變動(dòng)成本需要Y公司對(duì)產(chǎn)品的銷售情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，預(yù)估非生產(chǎn)成本后計(jì)算出總的變動(dòng)成本，固定成本為非生產(chǎn)支出費(fèi)用。確定變動(dòng)與固定成本后，按照“銷售價(jià)格－變動(dòng)成本×銷量－固定成本”公式對(duì)投資利潤(rùn)進(jìn)行計(jì)算。當(dāng)銷量小于預(yù)測(cè)銷量說(shuō)明投資決策方案可行，反之決策方案可行性較低。

（三）輔助生產(chǎn)決策

Y公司在新產(chǎn)品推出與生產(chǎn)過(guò)程中，合理決策對(duì)公司后期經(jīng)營(yíng)效益的提升具有重要推動(dòng)作用。完全成本法核算過(guò)程中，側(cè)重通過(guò)降低成本來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益，當(dāng)單位產(chǎn)品的售價(jià)低于生產(chǎn)成本，僅依靠完全成本法難以輔助公司管理者做出正確的生產(chǎn)決策。加上近年來(lái)社會(huì)審美、群眾需求等因素的影響，Y公司無(wú)法精準(zhǔn)把握各季度、月份的產(chǎn)品生產(chǎn)量，易導(dǎo)致生產(chǎn)不飽和、生產(chǎn)過(guò)剩等情況發(fā)生，固定生產(chǎn)成本難以平均分配于產(chǎn)品上。為改變Y公司完全成本法“毛利低”“決策不精準(zhǔn)”等缺陷，公司改用變動(dòng)成本法核算，利用邊際貢獻(xiàn)法計(jì)算得到結(jié)果為0，說(shuō)明公司可繼續(xù)生產(chǎn)。以Y公司的年產(chǎn)量為例，完全成本法與變動(dòng)成本法核算出的公司年利潤(rùn)差異較大：在完全成本法下，假設(shè)C產(chǎn)品每年的產(chǎn)量、銷量維持10萬(wàn)件，變動(dòng)成本、固定生產(chǎn)成本、非生產(chǎn)成本分別為32元/件、28元/件、10元/件，將產(chǎn)品的銷售價(jià)格每件定為55元，合計(jì)得到變動(dòng)非生產(chǎn)成本、固定生產(chǎn)成本分別為100萬(wàn)元與150萬(wàn)元，總成本為250萬(wàn)元，該產(chǎn)品單位成本=變動(dòng)成本+固定生產(chǎn)成本=60元，比售價(jià)高出5元，Y公司利潤(rùn)為250×（-5）=-1250元，為避免公司虧損，該年度公司不生產(chǎn)C產(chǎn)品。若使用變動(dòng)成本法進(jìn)行核算，計(jì)算出邊際貢獻(xiàn)為13元，Y公司繼續(xù)生產(chǎn)C產(chǎn)品能夠獲得利潤(rùn)，可以繼續(xù)生產(chǎn)。變動(dòng)成本法下，C產(chǎn)品的年利潤(rùn)計(jì)算：（55-60）×10-100-150=-300萬(wàn)元。如果停止生產(chǎn)C產(chǎn)品，變動(dòng)成本法計(jì)算年利潤(rùn)為-430萬(wàn)元。變動(dòng)成本法分析下，Y公司年利潤(rùn)仍處于虧損狀態(tài)，但生產(chǎn)該產(chǎn)品能有效減少虧損，因此建議公司繼續(xù)生產(chǎn)和銷售該產(chǎn)品。

（四）指導(dǎo)定價(jià)決策

全面協(xié)調(diào)銷量與利潤(rùn)，是Y公司對(duì)產(chǎn)品定價(jià)應(yīng)遵循的重要依據(jù)，公司定價(jià)要同時(shí)考慮售價(jià)對(duì)成本的補(bǔ)償、消費(fèi)者的價(jià)格耐受力。利用合理的成本核算方式，對(duì)提升Y公司經(jīng)營(yíng)效率具有重要價(jià)值，合理定價(jià)也能促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。Y公司可采用完全成本法與變動(dòng)成本法相結(jié)合的模式，動(dòng)態(tài)化調(diào)查市場(chǎng)上該產(chǎn)品或替代品的銷售價(jià)格，非生產(chǎn)與生產(chǎn)成本的總和必須低于產(chǎn)品銷售價(jià)格，Y公司產(chǎn)品的銷售價(jià)格在高于成本的同時(shí)，可適當(dāng)?shù)陀谑袌?chǎng)價(jià)格，保證邊界貢獻(xiàn)大于0即可。若邊界貢獻(xiàn)值小于0，公司很可能出現(xiàn)虧損，因此公司必須合理定價(jià)。此外，Y公司要做好市場(chǎng)調(diào)研，動(dòng)態(tài)化監(jiān)測(cè)市場(chǎng)上C產(chǎn)品仿品的價(jià)格，動(dòng)態(tài)化調(diào)整產(chǎn)品銷售價(jià)格，確保邊界貢獻(xiàn)值一直在0以上，防止公司虧損。

（五）強(qiáng)化成本管理

Y公司在優(yōu)化完全成本法核算的基礎(chǔ)上，結(jié)合變動(dòng)成本法，持續(xù)強(qiáng)化自身的成本管理體系：第一，科學(xué)合理地分析Y公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)成本，辨認(rèn)成本費(fèi)用的責(zé)任主體，持續(xù)完善成本結(jié)構(gòu)，避免生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不合理成本支出；第二，Y公司利用變動(dòng)成本法動(dòng)態(tài)化分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，去除非必要性支出，降低人工、材料等成本，實(shí)現(xiàn)公司的“降本增效”目標(biāo)；第三，持續(xù)細(xì)分成本支出項(xiàng)目，將成本費(fèi)用與責(zé)任主體績(jī)效掛鉤，持續(xù)優(yōu)化Y公司的內(nèi)部控制與管理，提升公司經(jīng)營(yíng)管理效率。

（六）推動(dòng)完全成本法與變動(dòng)成本法的結(jié)合應(yīng)用

Y公司在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的成本核算，完全成本法與變動(dòng)成本法不是絕對(duì)獨(dú)立的，二者相輔相成，在成本核算中發(fā)揮自身優(yōu)點(diǎn)，才能最大程度提升公司的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，為公司運(yùn)營(yíng)提供精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)信息。可通過(guò)以下措施，持續(xù)推動(dòng)Y公司變動(dòng)成本法與完全成本法的融合：

1. 變動(dòng)成本法為基，持續(xù)融合兩種成本核算方法

利用變動(dòng)成本法進(jìn)行Y公司的成本核算，滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法的基礎(chǔ)上，能有效提升公司的成本內(nèi)控與績(jī)效評(píng)估效果。因此利用變動(dòng)成本法進(jìn)行日常核算，期末利用完全成本法對(duì)相關(guān)成本賬戶、成本信息進(jìn)行整合，編制內(nèi)部與外部財(cái)務(wù)報(bào)表，內(nèi)部報(bào)表供公司內(nèi)部人員決策參考使用，外部報(bào)表用于對(duì)外報(bào)送。變動(dòng)成本法與完全成本法相結(jié)合，并未增加財(cái)務(wù)人員工作量，同時(shí)提升財(cái)務(wù)人員工作效率，全面兼顧內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理與對(duì)外報(bào)告的需求。

2. 完全成本法為基，推進(jìn)其與變動(dòng)成本法的融合

為匹配傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，在Y公司基礎(chǔ)工作中進(jìn)行完全成本法核算，為公司管理者提供詳細(xì)的內(nèi)部管理控制信息，輔助管理人員精準(zhǔn)決策。公司日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，采用完全成本法進(jìn)行日常核算，期末調(diào)整各成本項(xiàng)目，利用變動(dòng)成本法分析相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息，得到動(dòng)態(tài)化的成本報(bào)表。

五、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理的重要內(nèi)容，成本核算在財(cái)務(wù)管理中起到關(guān)鍵性作用，完全成本法與變動(dòng)成本法是當(dāng)前企業(yè)廣泛使用的成本核算方法，兩種核算方式各有優(yōu)缺點(diǎn)。深入理解完全成本法、變動(dòng)成本法的優(yōu)勢(shì)與不足，結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀合理利用成本核算方法，對(duì)推進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升與可持續(xù)發(fā)展，具有重要作用。從一定程度上來(lái)說(shuō)，完全成本與變動(dòng)成本并非毫無(wú)聯(lián)系，結(jié)合兩者優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本核算質(zhì)量的提升，是企業(yè)未來(lái)成本核算發(fā)展的重要方向。

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（作者單位：山西焦煤運(yùn)城鹽化集團(tuán)有限責(zé)任公司）