高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠問題研究

【基金項(xiàng)目】金華市科學(xué)技術(shù)局2022年度金華市公益性技術(shù)應(yīng)用研究項(xiàng)目“金華市高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃及風(fēng)險(xiǎn)防范研究”（項(xiàng)目編號：2022-4-019）。

【作者簡介】吳依玲（1992-），女，浙江金華人，講師，研究方向：稅法。

【摘? 要】我國對高新技術(shù)企業(yè)制定了一系列稅收優(yōu)惠政策并不斷優(yōu)化，帶來稅收優(yōu)惠效應(yīng)的同時(shí)，也存在一些問題，限制了政策激勵效果。論文研究發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在與稅制結(jié)構(gòu)不匹配、對中小企業(yè)扶持少、對科研人才激勵弱等問題，并就完善稅收優(yōu)惠政策提出了相應(yīng)建議。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)；所得稅；稅收優(yōu)惠

【中圖分類號】F276.44；F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2024）01-0173-03

1 引言

科技是推動社會進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要動力，而高新技術(shù)企業(yè)是科技創(chuàng)新的排頭兵，是制造業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的主力軍。根據(jù)“十四五”規(guī)劃，政府強(qiáng)調(diào)了堅(jiān)持創(chuàng)新和科技自立自強(qiáng)，并對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠。雖然高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不斷在優(yōu)化更新，但是仍有一些不足之處，政策的完善有利于推動企業(yè)長足發(fā)展，提升國家科技創(chuàng)新水平。

2 高新技術(shù)企業(yè)現(xiàn)行主要稅收優(yōu)惠政策

我國高新技術(shù)企業(yè)現(xiàn)行的主要稅收優(yōu)惠政策有門檻式、普惠性、支持特定領(lǐng)域、鼓勵研發(fā)等特征。高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是所得稅與流轉(zhuǎn)稅相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策體系。

2.1 企業(yè)所得稅

在各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策中，企業(yè)所得稅數(shù)量最多、影響力最大。企業(yè)所得稅涉及稅率、稅額、稅基3種方式的減免。關(guān)于稅率減免即高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率是15%，相較于一般單位降低了10%的稅負(fù)。關(guān)于稅額減免包括：公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得以500萬元為標(biāo)準(zhǔn)，不高于該數(shù)值的所得免稅，高于該數(shù)值的所得則企業(yè)所得稅減半計(jì)算。對于滿足相關(guān)要求的軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路行業(yè)出臺了兩免兩減半、五免五減半、第一年至第十年免征企業(yè)所得稅等不同減免期、不同減免稅率等多種形式的減免稅政策。

稅基式減免是通過加計(jì)扣除、加速折舊、延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限、抵減應(yīng)納稅所得額等減少計(jì)稅依據(jù)方式，來降低企業(yè)所得稅。首先，針對公司產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，沒有成為無形資產(chǎn)的，除可稅前扣除外，還能用數(shù)額的100%再進(jìn)行扣除一次；成為無形資產(chǎn)的，將無形資產(chǎn)成本擴(kuò)大至200%，進(jìn)行稅前攤銷。其次，固定資產(chǎn)的一次性扣除指的是：各行業(yè)的公司新購進(jìn)設(shè)備、器具，單價(jià)低于500萬元，可以作為當(dāng)期成本費(fèi)用一次性在稅前扣除；加速折舊即全部制造業(yè)領(lǐng)域及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)新買入的固定資產(chǎn)超過500萬元的，能通過減短折舊年限或改變折舊方法來加速折舊。虧損彌補(bǔ)期從5年提高到了現(xiàn)在的10年。最后，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對尚未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行投資，滿足兩年以上的，允許用投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。

2.2 增值稅

增值稅稅收優(yōu)惠大體涵蓋免征、即征即退、加計(jì)抵減3類。免征指的是公司購置的進(jìn)口設(shè)備、儀器，該設(shè)備、儀器要求是直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)，以及公司的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)以及與其有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。即征即退適用于軟件行業(yè)一般納稅人出售軟件產(chǎn)品，該軟件產(chǎn)品不論是自行開發(fā)生產(chǎn)的還是進(jìn)口后改造的，按13%稅率繳納增值稅，然后退還增值稅實(shí)際稅負(fù)高于3%的數(shù)額。加計(jì)抵減政策適用于高新技術(shù)企業(yè)中的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，即該類企業(yè)在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，可用當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減。

2.3 個人所得稅

關(guān)于個人所得稅，高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠分為減免、分期納稅、遞延納稅3類。減免稅政策主要體現(xiàn)在：科技人員取得的國家級、省部級等高級別的獎金免稅，科技人員職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵減半繳納個稅。分期納稅政策是指：高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，本單位有關(guān)技術(shù)人員獲得的股權(quán)獎勵以及中小高新技術(shù)企業(yè)向個人股東轉(zhuǎn)增股本，一次性繳納有難度的，允許于以后5年內(nèi)分期納稅。遞延納稅政策主要包括：企業(yè)或個人將技術(shù)成果投資入股，對象為境內(nèi)居民企業(yè)，允許遞延繳納個稅。科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校給予個人股權(quán)形式的獎勵可延期納稅。

3 金華市高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析

根據(jù)國家稅務(wù)總局報(bào)告，2023年上半年全國新增減稅降費(fèi)及退稅緩費(fèi)9 279億元，其中，先后實(shí)施的兩批延續(xù)優(yōu)化創(chuàng)新的稅費(fèi)優(yōu)惠政策5 832億元，這極大地激勵了企業(yè)創(chuàng)新性。2022年金華全市財(cái)政科技支出28.08億元，相較于上年增長17.0%。2022年金華市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)利稅達(dá)332.38億元，同比增長3.8%。根據(jù)《2022年度浙江省縣（市、區(qū)）科技進(jìn)步統(tǒng)計(jì)監(jiān)測報(bào)告》，金華8個縣（市、區(qū)）創(chuàng)新指數(shù)位次最好的是武義縣，位于全省90個縣（市、區(qū)）中的第33名，位次最差的是浦江縣，位于第75名，全市各縣（市、區(qū)）創(chuàng)新指數(shù)及位次均有所上升。隨著增加的科技投入和釋放的稅惠紅利，金華市在創(chuàng)新主體、創(chuàng)新成果和創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)效益各方面都取得了發(fā)展。

3.1 高新技術(shù)企業(yè)增長快速，創(chuàng)新主體增多

以高新技術(shù)企業(yè)可享受15％的企業(yè)所得稅低稅率為典型代表的一系列稅收優(yōu)惠政策，很大程度上激勵了企業(yè)創(chuàng)新積極性，并積極爭取高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)。表1為 2018-2022年金華市高新技術(shù)企業(yè)數(shù)，從表1可以看到，金華市高新技術(shù)企業(yè)的數(shù)量從2018年的685家增長到2022年的2 294家，高新技術(shù)企業(yè)增長快速，創(chuàng)新主體增多。根據(jù)數(shù)量增長率來看，由2018年的26.62%增長到2019年的44.53%，增長率大幅度提升，而從2019年至2022年，增長率逐漸降低。這說明一方面稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮了作用，促使金華市高新技術(shù)企業(yè)隊(duì)伍保持持續(xù)穩(wěn)定的壯大；另一方面也要看到高新技術(shù)企業(yè)隨著日益增長逐漸呈現(xiàn)出市場飽和的趨勢。

表1? 2018-2022年金華市高新技術(shù)企業(yè)數(shù)

資料來源：根據(jù)金華市統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)整理、計(jì)算。

圖1為2022年金華市8個縣（市、區(qū)）每千家企業(yè)中高新技術(shù)企業(yè)的統(tǒng)計(jì)數(shù)量，從圖1可以看到，高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量地區(qū)分布不夠均衡，蘭溪市和武義縣每千家企業(yè)中高新技術(shù)企業(yè)較多，均為20家以上，義烏市每千家企業(yè)中高新技術(shù)企業(yè)數(shù)僅為2.18家。

3.2 推動企業(yè)增加研發(fā)活動，創(chuàng)新成果顯著

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等典型稅收優(yōu)惠政策的持續(xù)更新，促使公司開展大量研發(fā)活動，加快技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品迭代。2023年前三季度，金華市規(guī)上工業(yè)研發(fā)費(fèi)用達(dá)174.86億元，位于浙江省第六，增速8.5%。表2為金華市2018-2022年規(guī)上工業(yè)企業(yè)研發(fā)活動情況，根據(jù)表2所示，首先，金華市規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出從2018年的65.43億元增加到2022年的117.01億元，逐年遞增，這反映了企業(yè)研發(fā)投入意識逐步增強(qiáng)，對創(chuàng)新活動越來越重視；其次，企業(yè)R&D人員在逐年增加，到2022年有小幅度降低，說明金華市的研發(fā)人才隊(duì)伍總體上在發(fā)展壯大，為推動高新技術(shù)企業(yè)壯大積蓄了人才儲備；最后，2018-2022年企業(yè)有效發(fā)明專利數(shù)呈現(xiàn)良好的增長態(tài)勢，5年間增加了4 834件，說明企業(yè)科技成果顯著，企業(yè)的產(chǎn)出水平不斷提高。專利件數(shù)的增長反映了科技創(chuàng)新能力的提升，也為轉(zhuǎn)化創(chuàng)新成果打好了基礎(chǔ)。

表2? 2018-2022年金華市規(guī)上工業(yè)企業(yè)研發(fā)活動情況

資料來源：根據(jù)金華市統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)整理。

3.3 高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)值增加，產(chǎn)業(yè)投資增長

金華市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對規(guī)上工業(yè)引領(lǐng)作用較大。2023年1～9月，金華高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值達(dá)580.12億元，同比增長 3.1%，占規(guī)上工業(yè)比重達(dá)63.08%。表3為金華市2018-2022年高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值和投資情況，根據(jù)表3所示，2018-2022年，金華市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值持續(xù)遞增，其中2020年到2021年同比增長最快，達(dá)28.2%。2022年，金華市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值為768.96億元，同比變化幅度為7.1%，在規(guī)上工業(yè)增加值中占比63.78%，新產(chǎn)品產(chǎn)值2 712.16億元，利稅332.38億元。

同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策能夠激勵企業(yè)固定資產(chǎn)投資，金華市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資保持較高增速。2023年1～10月，金華市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資增速61.2%，高于全省平均增速35.8個百分點(diǎn)，居全省第2。根據(jù)表3，2018-2022年全市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資始終保持一定的增速。可見，在持續(xù)大力度的稅收優(yōu)惠政策刺激下，未來金華高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展勢頭將不容小覷。

表3? 2018-2022年金華市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值、投資情況

資料來源：根據(jù)浙江省科技廳、金華市統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)整理、計(jì)算。

4 高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題

4.1 稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)失衡，與稅制結(jié)構(gòu)不匹配

縱觀各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)大多享受的是企業(yè)所得稅方面，而增值稅、個人所得稅等方面較少，或在實(shí)際中應(yīng)用得少。企業(yè)所得稅占據(jù)主導(dǎo)地位的稅收優(yōu)惠體系，與我國增值稅占比最高的稅制結(jié)構(gòu)不匹配。在對金華市高新技術(shù)企業(yè)走訪調(diào)查過程中了解到，一些企業(yè)認(rèn)為阻礙稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果的不利因素是稅收優(yōu)惠政策繁雜，難以把握。該問題的根源在于我國完整稅收優(yōu)惠政策體系的缺失，法律層級低。同時(shí)企業(yè)所得稅優(yōu)惠又大多是免稅、低稅率等直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。直接優(yōu)惠政策使企業(yè)關(guān)注最終稅額，對一些剛進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、尚未盈利的企業(yè)激勵力度較小。

4.2 稅收優(yōu)惠門檻較高，對中小企業(yè)扶持少

有些稅收優(yōu)惠需要認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)才能適用，然而高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)較高，一些中小創(chuàng)新公司因科研人數(shù)比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入比例等問題沒有達(dá)到要求，沒有資格享受稅收優(yōu)惠政策，但卻花費(fèi)了大量的人力、財(cái)力，這打擊了中小創(chuàng)新企業(yè)自主創(chuàng)新積極性。此外，目前所有的高新技術(shù)企業(yè)適用相同的稅收優(yōu)惠，對于發(fā)展成熟、成果豐富的大中型高新技術(shù)企業(yè)來說，稅收優(yōu)惠的正向作用更大。對于特別需要政策大力支持的中小型高新技術(shù)企業(yè)激勵作用較弱，也缺少專門的針對性優(yōu)惠政策。相比于先進(jìn)城市，金華科技創(chuàng)新的底子薄、基礎(chǔ)弱，和第一梯隊(duì)的杭州、寧波相比，不管是高企總數(shù)抑或是頭部高企數(shù)，金華仍較落后。中小高新技術(shù)企業(yè)作為金華創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的新生力量，需要鼎力支持。

4.3 受惠主體普及面窄，對科研人才激勵弱

2022年我國高新技術(shù)企業(yè)發(fā)明專利產(chǎn)業(yè)化率達(dá)56.1%，高于平均水平8%。高精尖人才是企業(yè)自主創(chuàng)新的關(guān)鍵，是研發(fā)活動的核心，目前我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策大多數(shù)關(guān)注在企業(yè)，對科研人才的優(yōu)惠政策較少。研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目未涵蓋科研人員的教育培訓(xùn)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等。企業(yè)科研人員的收入往往較高，高收入也意味著高個稅，而科研人才個人所得稅方面的優(yōu)惠政策很有限。例如，個人所得稅免稅的科技進(jìn)步獎金，這類獎金級別高、受惠面窄。此外對科技人員的技術(shù)入股、股權(quán)獎勵等遞延納稅或分期納稅，實(shí)際上依然要繳納稅款，不能激發(fā)科研人才的研發(fā)熱情。

5 優(yōu)化高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

5.1 優(yōu)化稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)，豐富各稅種優(yōu)惠方式

目前高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策基于企業(yè)所得稅較多，我國應(yīng)在發(fā)揮現(xiàn)有的稅收紅利效應(yīng)基礎(chǔ)上制定更多增值稅有關(guān)的優(yōu)惠政策，豐富各稅種優(yōu)惠形式，適應(yīng)我國稅制結(jié)構(gòu)。同時(shí)在企業(yè)所得稅方面，直接優(yōu)惠多于間接優(yōu)惠，這對企業(yè)的后期研發(fā)成果優(yōu)惠力度大，但是不能刺激企業(yè)發(fā)展初期增加研發(fā)投入。為了應(yīng)對將來我國高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的飽和趨勢，我國要增加一些間接優(yōu)惠政策，從而促使高新技術(shù)企業(yè)加大研發(fā)投入、加快設(shè)備更新。雖然短期內(nèi)可能會降低國家的財(cái)稅收入，但是從長遠(yuǎn)來看將會提高企業(yè)創(chuàng)新收入，推動我國創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

5.2 加強(qiáng)中小企業(yè)優(yōu)惠扶持，推動企業(yè)均衡發(fā)展

廣大中小創(chuàng)新企業(yè)是提升國家創(chuàng)新能力的重要力量，處于發(fā)展初期，資金規(guī)模和抗風(fēng)險(xiǎn)能力都處于弱勢的中小創(chuàng)新企業(yè)更應(yīng)該得到國家稅收政策的扶持。首先，略微調(diào)整高新技術(shù)企業(yè)的準(zhǔn)入要求，讓更多中小創(chuàng)新公司跨入門檻，得到稅收優(yōu)惠紅利；其次，面向中小型高新技術(shù)企業(yè)制定特殊性稅收優(yōu)惠政策，如設(shè)置較高的研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例，幫助降低研發(fā)成本，提升經(jīng)營績效；最后，鼓勵社會資本投資于中小高新技術(shù)企業(yè)，完善風(fēng)險(xiǎn)投資稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)投資者對中小高新技術(shù)企業(yè)投資的積極性，拓寬企業(yè)融資渠道。

5.3 注重人才培育激勵，健全人才稅收優(yōu)惠

科研人才是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵要素，加大對科研人才的稅收優(yōu)惠力度，幫助企業(yè)進(jìn)一步引人才、育人才、留人才。關(guān)于個人所得稅方面，如提高科研人員繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大科技獎金的免稅范圍，對于科研人員成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵、股權(quán)獎勵、技術(shù)入股、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等給予更大的優(yōu)惠，從而降低其稅收負(fù)擔(dān)，提高稅后所得。此外，在企業(yè)所得稅方面，如提高高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，允許整個高新技術(shù)行業(yè)的職工教育培訓(xùn)費(fèi)在企業(yè)所得稅前全額扣除等，從而鼓勵企業(yè)加強(qiáng)對科研人員的培養(yǎng)。

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