分稅制改革三十年的主題演化研究：基于LDA和DTM模型

黃江玉 朱海涵

內容提要：1994年分稅制改革是奠定我國社會主義市場經濟基石的決定性改革，凝聚著不同時期研究者和實踐者的智慧。文章利用LDA和DTM主題模型，對分稅制改革近三十年的文獻進行系統的梳理和分析，從中提煉出了分稅制改革的主要議題、演變過程和未來方向。研究發現，分稅制改革的主題演變具有階段性特點，呈現出“問題探討”“路徑分析”“整體推進”“持續完善”“全面深化”五個階段特征。分稅制改革研究具有四條鮮明的主線索，即“建立財政事權與支出責任相適應的現代財稅體制”“建立活力與秩序兼容的政府間收入劃分體系”“以人民為中心推進地區均衡協調發展”“防范和化解公共風險以保障社會共同體的生存發展”。展望分稅制主題研究的未來，我國應從“現代化、法治化、結構優化、風險有效防范化”等方面持續推進改革。

關鍵詞：分稅制改革；現代財稅體制；LDA模型；DTM模型

中圖分類號：F812.42? 文獻標識碼：A? 文章編號：2095-1280（2024）01-0011-13

一、引言及文獻綜述

分稅制改革是中國財政體制改革的重要里程碑，也是中國財政學研究的核心議題之一。1987年11月，黨的十三大報告《沿著有中國特色的社會主義道路前進》提出了“在合理劃分中央和地方財政收支范圍的前提下實行分稅制”的要求，1988—1993年學者圍繞分稅制的理論基礎、實施效果、改革方向等方面進行了豐富且深刻的研究，為分稅制的落地實施奠定了重要基礎。1993年12月15日，國務院頒布《關于實行分稅制財政管理體制的決定》（國發〔1993〕85號）提出“改革財政管理體制是經濟體制改革的重要內容”，1994年分稅制財政體制改革全面啟動。隨著我國經濟社會發展和財政體制改革深化，分稅制改革研究主題變得多樣、復雜、深刻。分稅制改革的研究主題不僅反映了中國財政學的理論發展和學術進步，也揭示了中國財政改革的歷史軌跡和實踐創新。系統梳理和識別這些主題，揭示其內在邏輯和演化路徑，對于把握分稅制改革研究的發展脈絡具有重要的理論意義，也將對我國財稅實踐提供科學指導。學者對分稅制改革的研究主要聚焦以下四方面。

第一，分稅制改革中的財政事權與支出責任相匹配研究。劉尚希等（2019）認為，財政事權劃分應考慮公共風險，構建動態調整的央地財政事權劃分機制。吳園林和趙福昌（2021）認為，央地財政事權劃分動態調整機制應遵循依法合理調整、程序正當及信賴保護原則。朱為群（2020）認為，正確認識政府和市場關系是理順政府間財政關系的邏輯起點，是財政事權確立的理論前提。馬海濤等（2022）梳理黨的十八大以來財稅改革歷程發現，財政工作必須堅持黨的全面領導，厘清央地財政關系，以滿足社會共同需要為核心構建深化財稅改革的理論框架。岳紅舉和洪一凡（2023）認為，事權與支出責任劃分改革應重視實現基本公共服務均等化的實質目的，堅持省級政府統籌及各級地方政府分級負責。儲德銀和張鷺月（2023）提出，新型央地財政關系體現了激勵相容，強化了地方政府堅持高質量發展的行為導向。高培勇（2023）指出，財政管理體制上面臨的問題，主要是因為對分稅制的貫徹不到位，要從分事、分稅、分管三方面把握分稅制，依照全面依法治國的要求，將分稅制進行到底。

第二，分稅制改革中規范及構建政府間財政收入劃分體系研究。孫秀林和周飛舟（2013）提出，分稅制是理性化的制度變革，以土地為中心的城市擴張模式是改革的意外后果。呂煒和王偉同（2021）構建了涵蓋地方非規范性收入的包容性財政體制分析框架，認為包容性財政體制兼顧了經濟增長和市場化改革雙重目標。儲德銀和費冒盛（2021）認為，現代財稅體制構建提升了地方政府治理能力，財政縱向失衡抑制了地方政府治理能力，轉移支付結構優化提升了地方政府治理能力。李永友（2021）提出，省以下多樣化的放權策略為新階段實現縣域經濟的平衡發展提供了新思路，豐富了兩代分權理論。武靖國（2017）認為，稅收在履行其使命的同時，應正確處理中央稅與地方稅、公平效率、管理治理等關系。高培勇（2017）認為，直接稅改革契合了稅制改革的戰略意圖。高培勇（2023）提出，現代稅收制度的實質是實現現代稅收體系構建與現代稅收職能的統一。任強等（2023）認為，房地產稅是現代稅制結構的支柱之一，是基層政府的重要收入來源。李永友和楊春飛（2023）認為，在不確定內外部風險沖擊下，擴大財政可自主抉擇空間的重點在于提高支出效率。龔斌磊等（2023）認為，“財政分權+定向激勵”有利于修正地方政府行為，解決發展不平衡不充分問題。

第三，分稅制改革中推進均衡發展和統一市場構建研究。呂冰洋和賀穎（2019）認為，以分稅制為特色的財稅體制激發了地方政府的積極性，但又影響了市場在資源配置中的作用，阻礙統一大市場的形成。呂冰洋和賀穎（2022）提出，我國應構建特色財政激勵體制，推進統一大市場構建，推動中國經濟增長。范子英和周小昶（2022）研究了財政激勵對資本要素市場整合的影響，為建設統一市場提供了重要參考。甄德云和王明世（2022）考察了制約統一大市場建設中的稅收因素，并認為應從有效落實稅收法定原則、堅守稅收中性、發揮稅收調節職能等方面加以應對。

第四，分稅制改革中的財稅風險防范化解和激發市場活力研究。李永友和張帆（2019）研究發現，財政體制垂直不平衡對地方政府的舉債融資行為產生了激勵效應。鄧力平（2020）提出，新發展階段應從預算體制改革、債務管理、財稅法治建設等方面推進中國特色現代財稅體制發展。劉尚希和武靖州（2022）認為，財稅體制改革遵循整體觀、風險觀和協同觀的多元視角，在有效嵌入國家治理現代化進程中，推進央地兩級治理框架構建，明確地方政府作為治理主體的定位，構建創新友好型和數字化技術為基礎的稅收制度，提升財政判斷風險的能力。減稅降費是分稅制改革中激發市場活力的重要實踐。鄧力平和陳麗（2021）認為，大規模減稅降費是推進積極財政政策“有效性”和“可持續性”的統一。劉蓉和陳凌慶（2022）梳理了減稅降費政策十年的實施效果，發現其發揮了穩定經濟、降低企業稅負、結構優化升級、鼓勵創業創新、營商環境優化等積極效應。龐鳳喜和涵默（2023）認為，持續性減稅降費應使稅制結構優化與實現中國式現代化的目標更加匹配。

綜上可知，現有研究存在三方面不足：第一，學者多是從靜態的角度分析分稅制，較少從動態演變的角度梳理分稅制改革三十年的主題變化，對分稅制改革的規律把握不夠。第二，學者從不同的角度分析了分稅制改革，較少結合前沿的機器學習模型客觀揭示分稅制改革的主線索。第三，學者對不同階段的分稅制改革進行了研究，但較少基于演變主線索提出分稅制改革的未來路徑。本研究采用機器學習中的文本挖掘方法，運用LDA（隱含狄利克雷分配）和DTM（動態主題模型）等技術，對1988年至2023年間發表在國內核心期刊上的關于分稅制主題的學術論文進行定量分析，探究分稅制國內研究主題的演化過程、特征及規律。本文的創新點和貢獻主要有三方面。第一，本文基于文本挖掘的方法對分稅制國內研究主題進行系統梳理和識別，并運用LDA模型和DTM模型等機器學習技術進行定量分析。第二，研究不僅揭示了分稅制國內研究主題在不同歷史時期的變化特征和規律，還探討了不同主題之間的關聯性和演化邏輯，為理解我國分稅制研究的發展歷程提供了新的視角。第三，研究結合分稅制改革演進規律，提出了完善分稅制財政體制的建議，為優化我國分稅制研究提供了分析框架。

二、研究設計與模型構建

（一）研究設計

LDA模型是主題識別的機器學習模型，隨后被廣泛運用于文本主題分析和識別。各種主題之間存在動態演化的特性，DTM模型是建立在LDA模型的基礎上，以時序為依據對文檔集進行切片，并通過比較相鄰時間文本主題分布差異來模擬主題的演化規律。文獻文本分析是一種對文獻文本結果屬性進行量化分析的研究方法，在情報學、信息學等領域的應用較為廣泛。隨著互聯網的快速發展和計算機技術的巨大進步，文本大數據采集與分析方法在經濟學、金融學、社會學等社會科學研究領域得到廣泛運用（沈艷等，2019）。本文運用LDA和DTM模型，觀察與分稅制改革緊密相關的權威文獻文本中的語詞搭配、語詞轉換、重點語詞等內容，識別和提煉與分稅制改革關聯緊密的熱點主題，歸納并總結分稅制改革研究的演化線索，以揭示分稅制研究主題的新變化新特點。研究框架如圖1所示。

圖1? 研究框架

本文對分稅制財政體制的研究主題進行梳理和演化分析，對于深入理解中國分稅制改革的動力、方向和效果，具有重要意義。研究基于“分稅制+主題模型”視角，運用LDA模型和DTM模型分析方法，定量識別出中國分稅制研究主題的起始時間為1988年。LDA模型是一種無監督的概率話題模型，能夠從大量文本中自動提取出潛在的話題，并給出每個文本在各個話題上的概率分布。DTM模型是在LDA模型基礎上引入時間維度的動態話題模型，能夠捕捉話題隨時間變化的演化規律。本文利用這兩種模型，從靜態和動態兩個層面，揭示中國分稅制研究主題的結構、特征和演化路徑。

（二）數據預處理

1.收集整理文本數據

為保證數據來源文獻系統的全面和文獻數據質量，所選的樣本都來自中國知網（CNKI），檢索條件是“SU=分稅制改革”，檢索的時間范圍是1988—2023年，檢索的截止日期是2023年8月26日。本文選取中國知網（CNKI）收錄的期刊論文，下載論文的題錄從中抽取并整合論文的年代、標題、摘要以及關鍵詞，作為主題識別的數據源，共獲取文獻10213篇。手工篩選并剔除通訊、書評、會議通知、卷首語等不相關文獻，最終保留文獻9418篇。本文參考高培勇（2023）、樓繼偉（2022）、馬海濤（2022）等學者梳理的財稅體制改革進程將中國分稅制改革分成具有不同使命的制度建設階段。研究選擇1988—2023年這一時間段，是因為這一時期涵蓋了分稅制改革實施前（1988—1993年）及正式實施后（1994年至今）的全過程，也是中國財政體制改革最為重要和活躍的階段。本文將這一時期劃分為五個子時期，分別為1988—1993年、1994—2002年、2003—2012年、2013—2018年、2019—2023年，根據不同子時期內發生的重大財政事件和政策變化，對應命名為“分稅制籌備與討論”“分稅制實施與深化”“公共財政理念與轉型”“增值稅改革與推進”“財政治理與創新”。

2.進行文本預處理

研究將分稅制相關文獻文本作為數據來源，通過結巴（Jieba）分詞Paddle模式、詞頻-逆文件頻率（TF-IDF）算法、添加自定義詞典、去除停用詞等自然語言處理方式，對文本進行預處理，同時進行時間窗口分割，以獲得具有時間序列特征且與分稅制改革相關的語詞、話題。文本預處理步驟如下：第一步，數據清洗。去除文本中的空白符、標點符號、數字、英文字符等無關內容，只保留中文字符。第二步，運用Jieba庫對文本進行分詞。利用自定義的停用詞表對文本進行去停，即去除文本中的常用虛詞、無實際意義的詞語，如“充分發揮”“決定性”“明確指出”“回顧總結”“亟待解決”等，結合中文停用詞表（即哈工大停用詞表），保證與分稅制改革相關的語詞、話題的精準度。第三步，為提高中文分詞準確性，利用分稅制文檔集中的全部關鍵詞以及參考（李淑一等，2022）做法通過詞袋模型（Bag-of-words Model）方式構建詞典，將分詞后的詞語向量化，為LDA模型和DTM模型分析做好準備。

（三）模型構建

1.構建LDA主題模型

LDA主題模型是一種基于概率的生成式模型，它假設每篇文檔都是由多個話題組成的，每個話題又是由多個話題詞組成的，通過概率分布的方式生成文檔、話題和話題詞。LDA主題模型的圖形表示如圖2所示。

圖2? LDA圖模型

LDA模型的基本思想是將文本進行LDA模型訓練，得到文本在話題空間的語詞（即隨機的潛在話題），然后基于話題模型中的參數估計值，刻畫文檔/話題關系、話題特征等拓展性信息。LDA主題模型的聯合概率分布可以表示為：

（1）

本文假設LDA主題模型在分稅制國內研究核心文獻文檔集M中的每個關鍵詞W都如圖2的生產過程。首先根據模型超參數α和β進行取樣，其次通過計算主題一致性確定最優話題數量。參數在生成文檔集的過程中使用吉布斯采樣推理方法估計，生成θ和φ。變量含義見下表1。

表1? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? LDA變量名稱及定義

變量屬性 符號 定義

超參數 α 狄利克雷先驗參數，代表文檔生成某個主題的概率

β 狄利克雷先驗參數，代表主題生成某個詞組的概率

隱藏變量 θ 是一個M×K的文檔-主題分布矩陣，表示第m篇文檔的主題分布，是K維（K為主題總數）向量，服從超參數為α的Dirichlet概率分布

Φ 是一個K×N的主題-詞匯分布矩陣，表示第k個主題的特征詞分布，是N維向量（N為詞典中詞總數），服從超參數為β的Dirichlet概率分布

Z 第m篇文檔的第n個主題

K 文檔集隱含主題總數為K

可觀察變量 N 文檔集包含的詞匯總數為N

W 第m篇文檔的第n個詞組

M 文檔集的文檔總數為M

m 代表第m篇文檔

n 第m篇文檔包含的詞匯總數為n

2.構建DTM主題模型

DTM模型的核心是通過建立時間序列模型，分析文檔集的主題時序演化規律，相比于傳統LDA模型，DTM模型中文檔具有了時間屬性。首先將分稅制文獻摘要的文本數據按照時序進行離散化切片，然后假定相鄰時間片上主題分布以及主題內容都是隨時間演化，進而識別出時間連續的摘要數據集合（見圖3）。

圖3? DTM圖模型

圖3中，ω表示一個詞；z是時間片段內文獻文本集合d中詞ω的主題；θ服從帶有參數α的狄利克雷分布，決定文本集合的主題分布β是狄利克雷先驗參數，記錄某個主題下生成某個單詞的概率；詞的數量N則是時間片段內的泊松分布決定；A表示時間片段內的文檔集；K表示時間片段劃分的數量。對于N中的每一個詞，主題z由帶有參數θ的多項分布選取，同時，詞ω是由基于z和β的多項分布選取。在t時刻，文獻文本集的主題分布αt，主題下詞語分布均βt，k均依賴于上一時刻的αt-1和βt-1，k，其依賴關系通過簡易動態模型獲?。?/p>

（2）

（3）

t時間片段內連續文本文檔的生成過程如下：

（1）生成詞分布

（2）生成主題分布

（3）對于每篇文獻：

（a）生成

（b）對于每個詞：i：生成

ii：生成

其中，函數π是多項式到正態分布的映射，見公式（4）：

π（βk，t）w=? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?（4）

三、定量識別與結果分析

（一）主題生成分析

主題生成分析主要有兩個步驟。首先，本文采用Python軟件中的Gensim包進行LDA主題模型參數估計，將分稅制文獻文檔集中，與分稅制改革主題相關的主題數量區間設為[0，30]，超參數α和β參考普遍做法分別設置為50/k+1和0.01。其次，本文采用計算主題一致性得分，獲取不同發展階段上的最優主題數。通常，主題數量越多，主題一致性得分越高，但當達到某個點后就會穩定或降低，最優的主題數就是在這個點之前一致性得分最高的那個。1988—2023年分稅制改革主題的一致性得分結果，如下圖4所示。

圖4? 1988—2023年分稅制主題一致性得分

由圖4可知，伴隨主題數的增加，不同發展階段上的分稅制主題一致性得分在達到一個峰值后，逐漸在波動中趨于穩定。結合1988—2023年分稅制文獻關鍵詞的共線圖譜（見圖5），進一步手動去除重復或者與分稅制無關的主題聚類，最終確定不同研究階段的分稅制財政體制改革最優主題數，結果如表2所示。簡言之，國內分稅制研究主題數從1988—1993年的15個、1994—2002年的16個，經過演進、分流與合并、基于中國國情的調整與重組，逐漸發展為2003—2012年的12個、2013—2018年的14個、2019—2023年的12個。至此，我國分稅制改革研究領域形成了以“中央財政、統收統支、地方稅體系建設、基本公共服務、基本公共財政體系、預算制度改革、完善財政轉移支付體系、政府間事權與支出責任、省以下財政體制改革”等與國家財政治理體系建設和完善相適應的熱點主題。

圖5? 1988—2023年分稅制改革研究文獻關鍵詞共線圖譜

表2? ? ? ? ? ? ? ? ? 1988—2023年中國分稅制改革主題分布情況

發展階段 一致性

主題數 最優

主題數 最終確定的分稅制改革主題

1988—1993年 16 15 市場經濟與宏觀調控、分稅制、分配關系、統收統支與分灶吃飯、中央與地方、中央財政收入、劃分收支、分級包干、稅利分流、兩個比重、市場分割、經濟體制與經濟秩序、預算管理體制、聯邦制、十一屆三中全會

1994—2002年 16 16 分稅制改革、兩個積極性、縱向財政失衡、轉移支付制度、一般性轉移支付、土地財政、財政分權、支出責任、縣鄉財政與鄉鎮財政、房地產、民族地區、省直管縣、公共服務、國有企業、地方稅制、三農問題

2003—2012年 13 12 財政體制改革、政府間財政關系、事權與支出責任、地方政府債務、地方財源建設、增值稅、稅負轉嫁、城鄉二元結構與城鄉一體化、公共財政、扁平化改革、房地產稅、地方政府激勵機制

2013—2018年 18 14 財政支農與鄉村振興、地方稅體系、營業稅、營改增、社會保障、地區間均衡發展、健全省以下財政體制、十八屆三中全會、深化改革、國家治理、國地稅征管體制改革、增收節支、公共財政體制、共享稅制

2019—2023年 14 12 現代財稅制度、綠色創新與節能減排、大規模減稅降費、世界經濟環境、壯大地方稅稅源、以人民為中心、激勵相容、預算管理制度、基本公共服務均等化、均衡性轉移支付、公共安全與一般公共服務、深化稅制改革

（二）主題可視化分析

圖6? 1988—2023年分稅制相關研究主題核心關鍵詞演化趨勢

為更好地研究分稅制相關研究主題的演化趨勢，追蹤分稅制改革三十年來的熱點問題，本文進一步采用DTM模型進行主題關鍵詞熱度的演化分析。與LDA模型有所區別，DTM模型要求數據庫的文本按照時間順序進行標記，并且根據標記提取不同時間段內的重要的主題關鍵詞，以此分析不同時間內不同主題關注點的變化趨勢，本文在前文LDA模型的基礎上選取最具代表性的12個主題進行關鍵詞熱度演化分析，圖6中按照箭頭指示方向顯示了1988—2023年分稅制改革研究主題的演化情況。

圖7? 1988—2023分稅制研究主題的詞云圖

結合LDA模型結果中的文段-主題概率分布繪制1988—1993年、1994—2002年、2003—2012年、2013—2018年、2019—2023年的詞云圖，結果如圖7所示。通過DTM模型關鍵詞演化與運用詞云圖對1988—2023年分稅制研究主題進行可視化展示，總體上，不同發展階段的分稅制研究主題各有側重，表明中國分稅制改革研究呈現階段性特征，即在這五個階段我國學者關于分稅制的研究呈現出“問題探討”“路徑分析”“整體推進”“持續完善”“全面深化”的特征，且在不同特征承續轉換的背后，反映的是學者深嵌我國國情土壤對于分稅制改革在政治、經濟、文化、社會、生態等國家財政治理各個層面的思考和討論。具體而言：

第一，1988—1993年國內分稅制納入理論界的討論范圍，這一階段最明顯的特征是“問題探討”。財政大包干于1985年實施，采取稅種劃分、核定收支、分級包干。它激發了地方“增收節支”的動力，發揮了放權讓利改革的正面作用，推動了國民經濟的有效增長。但同時也導致了“兩個比重”不斷下降、中央宏觀調控能力減弱、市場分割和地方保護主義等新問題的出現。為彌補財政包干制的缺陷，理論界基于國際上“聯邦制”經驗提出了中國分稅制改革的概念。1987年11月黨的十三大報告提出“在合理劃分中央和地方財政收支范圍的前提下實行分稅制”。理論界對于分稅制下“中央政府職能”“地方稅體系”“央地關系”“權責劃分”等方面的問題展開了很多有價值的探討，為后續中國分稅制的施行奠定了基礎。

第二，1994—2002年分稅制研究處于“路徑分析”的階段。為了能夠有效扭轉“兩個比重”持續下降的不利態勢，確保中央財政在財政分配中占據主導地位，1993年11月，十四屆三中全會通過《中共中央關于建立社會主義市場經濟體制若干問題的決定》，搭建了社會主義市場經濟體制的基本框架，同年12月15日國務院頒布《關于實行分稅制財政管理體制的決定》，決定從1994年1月1日起改革分級包干制，在全國范圍內實行分稅制改革。中國的分稅制改革劃分了中央和地方的財政收入和支出范圍，增強了中央的財政調控能力，同時也面臨著一些新的問題和挑戰。這一時期，國內學者對于分稅制的研究主題主要集中在以下兩方面：一是分稅制改革路徑的討論，既包括“財政事權和財權的劃分”“稅收返還制度”“轉移支付制度”等基本內容，也包括“國有企業利潤分配制度”“稅收管理體制”“預算制度改革”等配套改革措施。二是如何化解分稅制改革下中央財權大幅集中，導致“縱向財政失衡”“縣鄉財政困難”“土地財政興起”“地區間財力失衡”等問題。

第三，2003—2012年分稅制研究處于“整體推進”的階段。1994年分稅制改革是經過中央與地方的利益博弈所建立起來的符合中國國情、充滿中國智慧的改革。2002年，為進一步完善分稅制，即從原來按照隸屬關系劃分中央和地方收入向按照統一固定的比例（60%劃歸中央，40%劃歸地方）劃分收入，中央的轉移支付能力由此得到增強。隨著中央財力的增強，中央不斷加大對地方的轉移支付力度。因為國家進一步調整了中央和地方的收入劃分比例，加大了對地方的轉移支付力度，推進了公共財政理念和公共服務體系的建設，促進了社會經濟的協調發展。這一時期學者們的研究重點集中在如何對分稅制改革進行“整體推進”，包括完善“公共財政理念”、保障“義務教育體系”、支持“社會保障制度”、改進“住房制度”、深化“國有企業改革”、推進“農村稅費改革”、推行“省直管縣”、開展“政府預算管理制度改革”等主題。

第四，2013—2018年分稅制研究處于“持續完善”的階段。自黨的十八大以來，中國特色社會主義進入新時代。為適應新時代發展要求，中央決定深化財稅體制改革，重點圍繞完善稅收制度和調整中央與地方政府間財政關系，對分稅制財政體制進行持續性完善。這一時期，我國深入推動以“營改增”試點改革為代表的稅種改革和以“國稅地稅合并”為代表的稅收征管體制改革，取得積極成效，實現了財政收入結構的優化和稅收征管體制的現代化。理論界不僅延續著“農村稅費改革”“省直管縣扁平化改革”“地區間均衡發展”“中央與地方財政事權和支出責任劃分改革”等重點主題的研究，更是圍繞著“營改增”“國稅地稅合并”的分稅制重大舉措展開了關于推進“增值稅改革”、完善“消費稅制度”、加快“資源稅改革”、建立“環境保護稅制度”、加快“房地產稅立法”等主題的討論。

第五，2019—2023年分稅制研究處于“全面深化”的階段。國務院辦公廳于2018年發布《基本公共服務領域中央與地方共同事權和支出責任劃分改革方案》，開啟了中央與地方共同財政事權改革的新篇章，為基本公共服務標準化、均等化進程建立了明確的權責制度。這一時期，現代財稅制度改革放置于全面深化改革的一盤棋中穩步推進，學者們關于分稅制改革的研究更加注重“央地財政事權和支出責任劃分改革”“規范具體公共服務項目的事權劃分和支出責任分擔方式”“如何提高財政資金使用效率”“切實保障重點領域公共服務有效提供”“進一步堅持分稅制改革”等事關提升人民福祉、服務經濟社會發展、夯實財政作為國家治理的基礎和重要支柱的主題。

（三）主題演化線索分析

利用Origin軟件，將分稅制研究主題的演化關系繪成?；鶊D，結果如圖8所示。通過計算相鄰發展階段不同主題間的余弦距離來確定主題相似度，進而確定不同主題之間聯系的強弱，相似度值越趨向于1，表示不同主題間出現演化關系的概率越大。參照相關學者的做法，確定0.3為相似度閾值，即認為相似度值大于0.3的主題具有演化關系。其中橫軸代表1988—2023年的五個階段，縱軸代表不同發展階段上的主題。連線從左至右發展，線條的粗細代表不同主題之間聯系的強弱，線條越粗，表示不同主題間的演化關系越強烈。

圖8? 1988—2023分稅制研究主題演化的?；鶊D

由圖8可知，1988—2023年中國分稅制財政體制改革研究主題演化有著如下四條主線索。

第一條主線索：建立財政事權與支出責任相適應的現代財稅體制。分稅制研究主題從1988-1993年的“分稅制”“劃分收支”“分配關系”等主題演化為1994—2002年的“分稅制改革”，連同“國有企業”“支出責任”“公共服務”等主題演化為2003—2012年的“財政體制改革”，連同“事權與支出責任”“公共財政”等主題演化為2003—2018年的“公共財政體制”，連同“深化改革”“社會保障”“財政支農與鄉村振興”等主題最終演化為“現代財稅制度”主題。這一發現與相關學者研究類似，即從分稅制前的“分權和集權”循環下的事權調整到分稅制后的適度集權下的事權匹配（姚東旻等，2018）。

第二條主線索：建立活力與秩序兼容的政府間收入劃分體系。分稅制研究主題從1988—1993年的“中央與地方”“統收統支與分灶吃飯”“分級包干”“兩個比重”等主題演化為1994—2002年的“財政分權”，連同“地方稅制”“兩個積極性”“房地產”等主題演化為2003—2012年的“地方政府激勵機制”，連同“增值稅”“房地產稅”等主題演化為2003—2018年的“地方稅體系”，連同“共享稅制”“營業稅”“營改增”“國地稅征管體制改革”等主題最終演化為“壯大地方稅稅源”“深化稅制改革”“激勵相容”等主題。這些主題的演進說明分稅制改革的核心是調整稅收分配關系，以繼續激勵地方政府發展經濟，同時增強中央宏觀調控能力。分稅制改革扭轉了分灶吃飯制度下中央權威下降、地方競爭失序等問題，實現了活力與秩序的相對統一（呂冰洋和賀穎，2022）。

第三條主線索：以人民為中心推進地區均衡協調發展。分稅制研究主題從1988—1993年的“市場經濟與宏觀調控”“十一屆三中全會”“預算管理體制”等主題演化為1994—2002年的“轉移支付制度”，連同“一般性轉移支付”“縱向財政失衡”“三農問題”“民族地區”等主題演化為2003—2012年的“公共財政”，連同“城鄉二元結構與城鄉一體化”等主題演化為2003—2018年的“公共財政體制”，連同“深化改革”“地區間均衡發展”“社會保障”“增收節支”等主題最終演化為“以人民為中心”“基本公共服務均等化”“大規模減稅降費”“均衡性轉移支付”等主題。說明在關于分稅制改革的研究過程中，學者們始終貫徹以人民為中心這條主線，且在不同時期研究主題既有繼承也有拓展，尤其是在中國式現代化背景下，學者們研究貫徹分稅制改革服務民生需求的內涵更豐富、范圍更廣闊。這也是中國共產黨百年財政思想與實踐的主線、治國理財的出發點（甄德云和王世明，2021；閆坤和史衛，2021）。

第四條主線索：防范化解公共風險以保障社會共同體的生存發展。分稅制研究主題從1988—1993年的“稅利分流”“市場分割”“稅負轉嫁”等主題演化為1994—2002年的“土地財政”，連同“縣鄉財政與鄉鎮財政”“省直管縣”等主題演化為2003—2012年的“扁平化改革”，連同“地方政府債務”“地方財源建設”等主題演化為2003—2018年的“國家治理”，連同“健全省以下財政體制”“十八屆三中全會”“財政支農與鄉村振興”“增收節支”等主題最終演化為“綠色創新與節能減排”“世界經濟環境”“公共安全與一般公共服務”等主題。這說明學者們在研究分稅制改革時，逐步考慮到公共風險的變化，為中央和地方財政事權劃分的法律或制度設計了動態調節機制，從而能夠更有效地提供公共服務，消除沖突和風險（劉尚希和武靖州，2019）。

綜上分析，中國分稅制三十年的改革研究根植于中國特色社會主義偉大實踐，在不同的發展階段催生出不同分稅制改革相關的研究主題，彼此交織互促并持續演化共生，形成了中國分稅制財政體制改革研究鮮明的四條主線索，即“建立財政事權與支出責任相適應的現代財稅體制”“建立活力與秩序兼容的政府間收入劃分體系”“以人民為中心實現地區均衡發展”“防范化解公共風險以保障社會共同體的生存發展”，體現出“薪火相傳、與時俱進、厚植國情”的三重特征。

四、結論與研究展望

（一）研究結論

分稅制改革是學界關切的研究熱點，為我國建立現代財政制度奠定了基礎。本文基于LDA模型和DTM模型對我國分稅制國內研究主題進行生成、可視化和演化分析，主要有以下三方面結論。

第一，研究利用LDA主題模型以及CiteSpace對分稅制改革五個子時期內的研究主題進行主題凝練，發現分稅制改革研究在不同的發展時期呈現出階段性特征。本文將分稅制改革研究按照不同子時期內發生的重大財政事件和政策變化，對應命名為“分稅制籌備與討論”“分稅制實施與深化”“公共財政理念與轉型”“增值稅改革與推進”“財政治理與創新”五大階段。

第二，研究利用DTM主題模型對這五個子時期進行主題熱度演化趨勢分析，在對主題進行歸納總結的基礎上發現分稅制改革研究主題演化具有四條鮮明的主線索，分別是“建立財政事權與支出責任相適應的現代財稅體制”“建立活力與秩序兼容的政府間收入劃分體系”“以人民為中心，實現地區均衡發展”“防范和化解公共風險，構建社會共同體生存、發展的確定性”。

第三，本文梳理了分稅制改革前后的重要文獻，總結了三十年來分稅制改革研究主題的變化，體現了分稅制財政管理體制改革的堅定方向，符合現代財稅體制建設的基本目標和行動路線。

（二）研究展望

分稅制改革三十年的主題演化研究說明了分稅制改革始終堅持問題導向，積極回應中國經濟社會發展新要求。展望分稅制改革的未來，我國應按照“權責清晰、財力協調、區域均衡”方針要求，構建“現代化、法治化、結構優化、風險有效防范化的分稅制”，以“推進現代財稅體制建設、打造激勵相容的政府間收入劃分體系、推進地區均衡發展以及財稅可持續性”。

1.構建現代化的分稅制，推進現代財稅體制的建設

現代化的分稅制需構建與數字經濟相適配的稅收制度，探索中國特色稅收現代化服務及優化政府間財政關系，協調好中央與地方之間的權責關系和利益關系，實現財政資源的合理配置和有效利用?，F代化的分稅制改革契合了中國式現代化要求，是稅收現代化的必由之路。現代化的分稅制改革應持續推進數字經濟稅收政策體系構建及稅收征管數字化轉型，推進財政事權與支出責任相適應的現代財稅體制建設。我國應積極參加國際稅收規則制定，推進國際稅收雙支柱的轉化適用，以自由貿易為切入口持續推進現代財稅體制建設。

2.構建法治化的分稅制，打造激勵相容的政府間收入劃分體系

法治化的分稅制是稅收良法善治的要求，包括法治化的政府間分配關系、稅收體系、預算監督、稅收營商環境等。構建財政事權和支出責任相匹配的法律框架，明確政府間稅收收入的分配權。法治化的分稅制要求全面提升預算治理能力，在預算監督法治要求下規范政府間收入劃分。法治化的稅收營商環境要堅持依憲治稅及落實稅收法定原則，規范稅收優惠政策和破除市場隱性壁壘，構建以納稅人權利保障為中心的智慧稅務，實現稅收取之于民、用之于民的善治目標。

3.構建結構優化的分稅制，推進地區協調均衡發展

結構優化的分稅制是促進地區均衡發展的關鍵變量。一是堅持效率公平原則優化稅制結構，繼續提高直接稅的比重，優化流轉稅制度。二是完善省以下財稅體制，適當調整共享稅比例。推進構建以居民和消費地為核心的稅收分享體系，改革消費稅征收和劃分體系。三是構建地方主體稅體系，穩步推進房產稅作為地方主體稅種。地方稅體系優化應從優化資源配置和地區均衡發展視角統籌部署。四是結構優化的分稅制改革應服務于共同富裕目標，著力規范財富積累和慈善捐贈激勵機制，積極應對收入分配不均問題，促進均衡發展。五是充分發揮稅收政策職能和杠桿調節作用。稅收引導綠色低碳消費和有效擴大內需，服務于雙碳目標以促進經濟社會的協調綠色發展。

4.構建風險有效防范化的分稅制，推動財稅可持續性

分稅制改革應著力于防范和化解各種財稅風險，踐行風險財稅觀。一是推進現代預算管理制度建設，落實預算績效，增強財稅收支的約束性。規范轉移支付制度，強化轉移支付的監督和評估，增強轉移支付的合理性和有效性。二是優化民生支出結構，統籌教育、科技、人才高質量發展的財稅政策體系，激發創新活力和競爭力，打造教育強國、科技強國、人才強國。三是完善財政風險防控機制，加強對地方政府債務的動態監測、預警、應對等。四是厘清減稅降費和財稅可持續性關系，推進落實結構性減稅降費政策，重點支持科技創新和制造業發展，統籌發展與安全，促進經濟社會高質量發展。

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（責任編輯：李新）