探究ESG理念對會計師事務所社會審計工作的影響

吳艷

［摘 要］中國注冊會計師協會發布了相關指導意見，對會計師事務所在ESG審計中的職責、目標、方法和程序等方面進行規范和指導。中國證券監督管理委員會和上海證券交易所等機構要求上市公司披露ESG信息，包括環境、社會和治理方面的信息。會計師事務所負責對這些信息進行審計，確保其準確性和合規性。近年來，我國ESG信息披露和審計的相關法規和標準仍在持續發展和完善中，會計師事務所的ESG審計實踐也在不斷演進。本文探究ESG理念對現階段會計師事務所審計工作所帶來的影響，以期推動未來會計師事務所相關工作的發展。

［關鍵詞］ESG理念；會計師事務所；審計工作；影響

［中圖分類號］F239 文獻標志碼：A

ESG是由環境（environment）、社會（social）和治理（governance）三個英文單詞的首字母組合而成的，指的是企業在這三個方面的績效和實踐［1］。其定義可以從三個方面來理解。環境方面主要關注企業對自然環境的影響。這包括企業的環境管理系統、資源使用效率、廢物管理、排放控制、環境保護措施、可再生能源使用以及生態保護等。社會方面關注企業對各種利益相關者（如員工、客戶、供應商、社區、消費者等）的影響。這包括企業的勞工關系、員工權益、人權保護、社會責任、產品質量與安全、社區參與等。治理方面強調企業的治理結構和實踐，包括企業的決策機制、董事會獨立性、內部控制、反腐敗措施、透明度和信息披露、股東權益保護等。ESG理念認為，企業在環境、社會和治理方面的績效和實踐對其長期的業務可持續性和價值創造至關重要。投資者、利益相關者和社會公眾越來越重視企業的ESG表現，并將其納入投資決策、風險評估和企業評級等考慮因素之中。因此，ESG已經成為企業可持續發展的重要指標和評價標準。

1 ESG理念對社會審計的影響

1.1 擴大審計范圍

ESG理念要求企業在財務報告之外還披露其對環境、社會和治理方面的影響，這意味著審計師需要擴大其審計范圍，以評估相關信息的準確性、完整性和可靠性。審計師將需要對企業的環境政策、社會責任和公司治理實踐進行審計，以確保披露信息的一致性和合規性。在環境方面，審計師可以評估企業的環境管理措施和實踐，包括能源消耗、廢物管理、排放控制等。審計師可以審計企業的環境政策是否符合法規要求，是否存在環境污染問題，以及企業在節能減排、資源利用和可持續發展方面的表現。在社會方面，審計師可以關注企業的社會責任和社會影響力，審計企業在員工福利、人權保護、社區參與等方面的政策和實踐，評估企業對供應鏈管理的關注程度，以及企業與利益相關者之間的溝通和合作。在治理方面，審計師可以審計企業的治理結構和實踐，包括公司治理、內部控制和透明度等方面，評估企業是否存在腐敗行為和內部控制漏洞［2］。審計師也可以審計企業的道德和道德風險管理情況，以確保企業符合道德和道德要求。

通過擴大審計范圍，審計師可以提供更全面和準確的信息，幫助投資者和利益相關者全面評估企業的可持續發展績效和風險。這有助于提高企業的透明度和可信度，推動企業更好地履行社會責任，實現可持續發展目標。

1.2 影響風險評估

ESG因素可能會對企業的風險產生直接影響。審計師需要考慮這些因素，并將其納入風險評估框架中。審計師會評估與環境、社會和治理相關的風險，如對環境資源的依賴性、勞動力關系的穩定性以及公司治理結構的有效性。這將影響審計師對財務報表的評估和發現潛在的誤報風險的能力。

在環境風險方面，ESG理念要求企業關注環境保護和可持續發展，審計師會關注企業的環境政策、環境風險管理和環境影響評估等方面。例如，審計師可能會評估企業的能源消耗情況、廢物處理措施、溫室氣體排放等，以確定企業是否存在環境污染和資源浪費等風險。

在社會風險方面，ESG理念強調企業的社會責任和社會影響力，審計師會審查企業的社會政策、勞工關系、供應鏈管理和社區參與等情況。例如，審計師可能會評估企業的勞工待遇、工作條件、供應商合規性和社區投資情況，以確定企業是否存在勞工糾紛、負面供應鏈事件或社會聲譽損害等風險。

在治理風險方面，ESG理念要求企業具備良好的公司治理結構和實踐，審計師會審查企業的內部控制、董事會結構、股東權益保護和反腐敗措施等方面。例如，審計師可能會評估企業的財務報告準確性、內部控制的有效性、高管薪酬合理性和反腐敗政策執行情況，以確定企業是否存在財務舞弊、內部失控或治理不善等風險。

1.3 數據和技術需求

ESG理念的實施需要大量的數據收集和分析，以評估企業的ESG績效。審計師需要掌握相關的數據和技術工具，以便對企業的ESG信息進行審計。他們可能需要使用數據分析、人工智能和其他技術來處理大量信息和復雜的數據模型。

ESG審計需要大量的相關數據來評估企業的環境、社會和治理績效。審計師需要評估企業的數據收集、存儲和管理系統，確保數據的準確性、完整性和可靠性。此外，審計師還需要考慮數據的來源和可追溯性，以確保數據的可信度和可驗證性［3］。在數據分析和技術工具層面，ESG審計需要處理大量的數據，利用數據分析和技術工具可以提高審計效率和準確性。審計師可能需要使用數據分析工具來挖掘隱藏在數據中的模式、趨勢和異常情況。同時，審計師還需要了解和適應新興的技術，如人工智能、機器學習和區塊鏈等，以支持ESG審計工作的進行。

ESG審計涉及敏感的企業和個人數據，審計師需要評估企業的數據安全和隱私保護措施，確保數據的機密性和安全性。審計師還需要遵守相關數據保護法規和行業標準，如通用數據保護條例（GDPR）和數據安全標準（ISO 27001）等。

ESG理念對社會審計帶來對數據和技術的更高需求，審計師需要具備相關的技術能力和專業知識來應對這些需求，以確保審計工作的質量和有效性。

1.4 報告準則和標準

ESG理念的普及推動了制訂和采用與ESG相關的報告準則和標準。審計師需要了解和遵守這些準則和標準，并確保企業的ESG信息披露符合要求。他們可能需要與ESG專家合作，以確保審計報告的準確性和合規性。

ESG理念推動國際上許多機構和組織發布了與ESG相關的報告準則和標準。例如，全球報告倡議（Global Reporting Initiative，簡稱GRI）發布了GRI標準，提供了一套全面的ESG報告指南，幫助企業披露其ESG相關信息。審計師需要了解這些國際報告準則和標準，并將其應用于審計工作中。相關法規要求中提到ESG的重要性越來越受到監管機構和法律法規的關注。一些國家或地區已經頒布了要求企業披露ESG信息的法規。審計師需要了解這些法規的要求，并確保企業的ESG報告符合相關的法律法規標準。行業報告標中明確一些行業也制定了特定的ESG報告標準，以滿足該行業的特定需求和期望。例如，金融行業的聯合國環境金融倡議（UNEP FI）發布了《TCFD（Task Force on Climate-related Financial Disclosures）金融監管披露建議》。審計師需要了解行業報告標準，并在審計過程中與之保持一致。通過遵守這些報告準則和標準，審計師可以確保企業的ESG報告具有一致性、透明度和可比性，增加相關信息的可信度和可驗證性。

ESG理念對會計師事務所的審計工作提出新的要求，需要他們不僅僅審計財務報表，還要審計企業在環境、社會和治理方面的表現。這促使審計師提升其技術能力和專業知識，以適應ESG的發展趨勢，并確保其審計工作的質量和可靠性。

2 ESG理念在會計師事務所審計工作中的應用途徑

2.1 國家層面

國家可以出臺相關法規和政策，要求企業披露和報告其ESG信息，并指導會計師事務所在審計過程中對ESG信息進行評估和驗證。政府也可以支持和推動相關研究和培訓，提供指導性文件和框架，促進ESG理念在審計中的應用。

例如：歐盟推出了《非財務報告指令》（Non-Financial Reporting Directive，NFRD），要求上市企業和大型公共利益公司披露其ESG信息，會計師事務所需要審計這些信息的準確性和合規性；美國證券交易委員會（SEC）要求上市公司披露與ESG相關的信息，包括氣候變化、多樣性和員工關系等，審計師事務所需要審計這些ESG披露，并確保其準確性和合規性；英國財務報告理事會（Financial Reporting Council，FRC）發布了《ESG報告準則》，要求上市公司在財務報告中披露與ESG相關的信息，會計師事務所需要審計這些信息，并確保其準確性和一致性；加拿大監管機構要求上市公司披露ESG信息，并要求審計師事務所對這些信息進行審計和核查。這些國際組織和國家的舉措反映出全球范圍內對ESG信息披露和審計的日益重視。會計師事務所在執行審計工作時需要遵守相應的法規和準則，確保對企業的ESG信息進行準確、可靠和透明的審計。這種制度化的應用有助于推動企業更好地管理和報告其ESG績效，提升可持續發展的水平。

2.2 會計師事務所層面

會計師事務所首先需要確立ESG審計的目標和方法，制定相應的審計準則和程序。會計師事務所還需要加強與企業、投資者和監管機構的溝通和合作，以獲取ESG信息，并對其進行審計。此外，會計師事務所還應該持續改進技術和工具，提升對ESG信息的審計能力和專業知識。

例如：作為全球四大會計師事務所之一，普華永道已經將ESG整合到其審計方法和流程中，通過開展ESG審計，幫助客戶評估ESG風險和機會，并提供相關建議和報告；德勤提供ESG審計服務，幫助客戶評估和管理與ESG相關的風險和機會，并且還提供ESG數據驗證和報告的專業服務，確保企業的ESG信息準確、可靠、一致和可比；安永致力于推動可持續發展和ESG整合，在審計工作中將ESG因素納入考慮范圍，并為客戶提供ESG報告、數據驗證和相關咨詢服務。這些會計師事務所在ESG審計方面的經驗和專業知識使他們能夠幫助客戶更好地評估和管理ESG風險，提高企業的ESG表現，并確保相關信息的準確性和合規性。

2.3 相關人員層面

會計師事務所的審計師需要接受相關培訓，了解ESG理念、相關法規和準則，掌握ESG信息的獲取和審計方法。其還需要具備分析和評估企業ESG風險和績效的能力，并在審計報告中充分披露相關信息。

基于ESG理念，會計師事務所可能會擴大審計范圍，包括對公司的環境、社會和治理風險進行審計。審計師可能會關注公司的環境影響、員工福利和多樣性、董事會結構等，并會評估這些因素對公司業績和長期價值的潛在影響，以了解公司是否符合可持續發展目標。會計師事務所可能會考慮ESG因素對財務報表和業績指標的影響，分析ESG因素對公司未來盈利能力、成本結構和市值的影響。這些分析可以幫助投資者和利益相關者更好地了解公司的長期可持續性和風險。會計師事務所可能會審計公司披露的ESG信息，確保其準確性和合規性，對公司的ESG數據進行獨立驗證，并評估公司的ESG報告是否符合相關的準則和標準。這有助于提高ESG信息的可信度和透明度。會計師事務所可能會確保公司的ESG報告符合相關的準則和標準，如全球報告倡議（GRI）和國際整合報告聯合會（IIRC）發布的準則。審計師會評估報告的完整性、一致性和可比性，并提供建議，以改善公司的ESG披露和報告實踐?？紤]到ESG審計的復雜性，會計師事務所需要提升技術能力和專業知識。相關人員需要接受投資培訓，以確保審計師具備充分的理解能力和專業能力來應對ESG審計挑戰。

3 結語

綜上所述，隨著ESG信息的重要性日益凸顯，會計師事務所可能會進一步擴大審計范圍，包括對企業的環境、社會和治理方面進行更全面和深入的審計。會計師事務所將加強對企業披露的ESG信息進行審計，以確保其準確性、合規性和可靠性。這可能涉及對企業ESG數據的源頭進行審查、驗證數據的完整性和一致性，并評估披露信息的合規性。會計師事務所將借助技術工具和數據分析方法來加強對ESG信息的審計能力。機器學習、人工智能等技術將被應用于數據收集、分析和披露驗證等環節，提高審計的效率和準確性。考慮到ESG信息的特殊性和復雜性，會計師事務所可能會加強對專業人員的培訓，提升其在ESG審計方面的專業知識和技能。這將有助于確保審計人員能夠應對ESG信息審計的挑戰。未來，會計師事務所在ESG審計方面的應用將更加全面、深入和專業化，以滿足不斷增長的ESG信息披露和審計需求，促進可持續發展和企業的透明度。

參考文獻

［1］王莉敏，姚宏帆. 企業ESG鑒證對會計師事務所的機遇和挑戰研究［J］. 中小企業管理與科技，2023（2）：123-125.

［2］陳曉艷，洪峰. 企業ESG鑒證：進展、問題與思考［J］. 中國注冊會計師，2022（9）：79-83，3.

［3］黎萌，顏涵. 內部審計在企業ESG活動中的角色和應對［J］. 中國內部審計，2022（6）：4-8.

［作者簡介］吳艷，女，江蘇南京人，中審眾環會計師事務所（特殊普通合伙）江蘇分所，中級會計師，本科，研究方向：財會、審計。