上市公司內控規范體系實施障礙與解決策略探析

陸曉燕 佳源科技股份有限公司

引言

上市公司可以利用對自身內控體系進行完善、整改等方式，有效建設內部組織體制、提升風險管控效率、優化風險評估規范及標準，并在此基礎上拉進公司內部和外部之間的協作交流關系，以此使上市公司在日常經營中涉及的相關風險可以全部處于可控狀態，極大程度上保證上市公司內控體系的規范化實施，為上市公司的長遠發展奠定堅實基礎?，F階段，部分上市公司的內部控制體系無論在創建還是在實施期間，均產生了眾多阻礙因素，輕則擾亂上市公司內部的管理，重則將直接影響上市公司的可持續發展。因此，有效解決上市公司內控體系的實施障礙至關重要且刻不容緩。

一、上市公司內控規范體系實施障礙

（一）未建設健全風險評估體系

當前，可以對上市公司發展造成直接影響的外部環境極為復雜煩瑣，且各類變化性因素條件也正體現出逐層遞增的趨勢，如此便使得上市公司內部控制體系中風險評估制度存在的問題逐漸浮出水面，其可重點分為以下幾點內容[1]。

其一，少數上市公司未創設獨立且專項的風險評估部門，如此便導致相關工作人員難以契合實際且科學地掌握公司現階段應對以及防范各類風險的真實能力。

其二，上市公司內部的風險評估工作人員，其專業水平能力有待完善，多數評估人員缺乏專業的評估知識，僅憑自身的經驗以及主觀意識予以辨別，評估行為嚴重缺乏客觀性以及規范性，如此便使得各項風險評估結果不具備時效性、真實性以及合理性。

其三，部分上市公司的領導者只對內部的風險評估給予了高度關注，并未對外部環境產生的風險因素予以相應的排查和防范。比如，多數領導者會對公司的財務風險、資金安全等保持高度重視的態度，針對市場環境的變化、發展趨勢、相應的法律風險等方面卻并未給予過多關注，如此便導致上市公司的風險評估存在嚴重的片面性[2]。

（二）控制活動缺乏有效性

上市公司的內部控制內容主要可分為會計體系、不相容職務分離以及全面預算等方面的管控。然而在現階段的市場背景下，多數上市公司體現出來的主要內部控制問題之一便是控制活動嚴重缺乏有效性。詳細內容如下。

其一，針對上市公司內部的會計體系管控，當前普遍存在的會計管控問題為基礎工作的質量和效率有待提升，其體現為：公司日常經營產生的資金收支，相關工作人員開設的憑證票據存在顯著的不規范、不全面、賬目漏洞、明細錯誤等問題。同時，針對公司的資產質量管控，其相應的審核以及驗收步驟也嚴重缺乏標準和規范，部分采購負責人以及供應商存在不正當的交易行為，企圖非法挪用資金。此外，針對公司資產的核查以及登記，相關人員并未定期落實，進而導致公司的資產明細與實際情況出現互不對應的現象[3]。

其二，針對不相容職務分離的管控，部分上市公司會計部門涉及的不相容制度，其相關管控體系沒有實現全面且嚴謹的落實與推進。不僅如此，還有嚴重的一人多職問題，部分會計管理人員同時擔任檔案管理、業務活動審核記錄等職能，且多數核心崗位沒有定期落實輪崗制度。

其三，針對上市公司的全面預算管控，其預算組織體系的建設并不完善，且預算管控以及監管跟蹤強度也無法滿足相關要求標準，進而間接導致上市公司會計部門以及其他部門績效考核通過率較低情況的發生[4]。

（三）外部監督存在明顯欠缺

現階段，上市公司在實施內部控制制度過程中普遍且客觀存在的現狀之一便是外部監督力度不強，其監督效果不佳。根據我國相關部門頒布并實施的《公司法》以及《證券法》等文件予以分析，上市公司務必遵守并切實推進相關內控制度，提高內控制度的實施以及推進速度，進而使上市公司的內控體系可以充分發揮出自身的價值效用。但是在實際的實施以及推進階段，上市公司所執行的外部監督并未真正體現出價值，其顯著體現便是在實施階段未將外部監督和公司的內控體系進行有效銜接，使得兩者沒有達到相輔相成互相制約的管控效果。不僅如此，部分上市公司當前落實的外部監督，在公司的經營收益方面也體現出不力問題，比如上市公司在進行外部監督的邀約工作時，公司現有的內控工作人員會把應該完整提交的審計內容施行修改和刪除，再將處理過的內容交付相關工作人員，如此便使得外部監督獲取到的信息缺少全面性以及準確性，從而直接造成上市公司外部監督工作的不力。

二、上市公司內控規范體系實施障礙的解決策略

（一）重點建設健全風險評估體系

第一，上市公司應該積極創設專門且獨立的風險管控部門，其核心職責為全面且客觀地檢測評估公司現階段具備的風險防范以及應對能力，同時在此基礎上明確公司各項活動以及日常運營中可能產生以及潛在的風險因素和條件。具體來講，風險管控部門需要依照當前擁有的數據信息資源，對公司的會計內控風險、經營風險、資金風險等類別進行排查，精準評估出公司在以上風險類別中具備的管控水平，以及其產生的概率和造成的危害指數，同時對相關風險予以整理劃分，根據公司現階段的能力水平，制定出科學有效的風險防范以及應對策略，還要綜合考慮和衡量全部風險類目之間存在的聯系以及經濟羈絆，以此精準掌握上市公司在內部管控方面產生的問題并進行解決[5]。

第二，有效保證和提高上市公司風險管控以及評估的完整性和客觀性。具體來講，公司不僅要對自身現有的整治及管控體系、業務步驟、財務步驟、資產管控等存在風險傾盡評估職責，還應該兼顧公司運營涉及的法律風險、市場變化、技術風險、外部因素等內容的評估。

第三，科學創建上市公司的內控風險預警機制。上市公司的領導者需要定期舉行相關會議，將公司面臨的全部風險因素作為會議主題進行全面且詳細的探討，并在此基礎上制定客觀、合理、有效的風險應對措施，同時創設完整且先進的風險預警系統，比如，相關工作人員可以在風險預警系統中增設預警指標，只要相應風險因素的指數信息與設定的界值相近便會發出提醒，同時為相關工作人員提供預警信息，以此有效達到上市公司對風險評估管控的完善目標[6]。

（二）強化控制活動實施的有效性

第一，上市公司應該積極加大對組織結構的管理控制力度。具體來講，上市公司務必保證自身創建的相關結構，其職能和權利均具備較強的規范性及合理性，嚴禁出現權責不清、職能混亂等問題。另外，上市公司于制定組織結構權責的階段，需要相關部門以及領導者的配合，實現多部門協同合作，同時尋求相關領導層的幫助，使其完整且準確地調查當前組織結構全部職能崗位的權責情況，明確其具體分工現狀，以此有效杜絕權責交叉、混亂、閑置、分工不均以及身兼數職等現象的發生，若切實存在權責不清以及雜亂問題，便需要相關領導者對其進行真實記錄，并依據相關標準規范制定改進策略，按照組織結構科學規劃崗位職責，并將相關責任落實到工作人員。不僅如此，上市公司的領導者還需要根據本公司的實際情況，并在全部門負責人反饋的基礎上，制定出切實滿足內控規范以及實施要求的組織機構權責明細，使其在有效保證和提升上市公司組織機構權責科學性的同時解決內控體系實施障礙問題[7]。

第二，重點加大上市公司內控體系中授權審批的管控力度。在當前數據信息化的背景下，上市公司能夠根據自身需求把線下授權審批前移至線上，并借助財務系統具備的影像功能高效辨別和查驗公司運營期間產生的憑證票據的真假。上市公司在開展和推進內控體系中的授權審批工作時，務必創設嚴謹、全面、針對性的分級授權細則，并于該體系內對全部工作類別進行精準明確的規劃和分配，將各個職責均根據實況交付給專人手中，形成專人專職的局面，同時嚴格遵循不相容崗位分離的原則。

第三，站在總體角度有效加大上市公司的全面預算管控力度。具體來講，為有效保證上市公司內控體系中全面預算管理的實施效果，相關領導者務必將建設健全預算管理組織機構、科學制定預算編制、加大預算管控力度以及實時跟蹤等內容作為首要任務，進而真正達成預算管控的實施以及推進效果。比如，相關工作人員在制定預算編制過程中，上市公司需要事先派遣專業人員去調研市場現狀，全面、透徹且針對性地掌握市場現階段的發展情勢，同時深度挖掘相關行業領域的發展現狀。不僅如此，調研人員還應該通過業務部門系統全面認識其各項業務明細，以及生產、運營、管控步驟和方法，綜合且準確地探究公司在業務方面的成本花銷，依照實際情況完成預算成本的編制，進而科學助力上市公司合理完善內控體系中的全面預算管理制度，保證其落實效果[8]。

（三）加大外部監督力度，完善內控體系實施

上市公司科學有效地實施和推進外部監督不僅是內控體系管控的重要保障之一，還是上市公司可持續發展歷程中不可或缺的條件。因此，上市公司在實施內控體系階段務必主動與外部監督高效配合，盡可能滿足外部監督的各項要求標準，同時虛心接受外部監督的改進意見，根據其提供的實施策略對自身的內控體系進行完善優化，以此有效提升上市公司內控體系的實施以及推進質量[9]。

現階段，部分上市公司在日常運營期間曾多次出現不法行為，部分領導者與公司合作的部分單位機構存在不正當的交易現象，因其對公司造成的影響重大，所以此類現象得到了證監會的重視，如此便會借助外部監督的手段有效跟蹤管控上市公司的一切運營活動以及業務往來，致力消除上市公司在實施內控體系期間面臨的障礙問題，并在此基礎上幫助公司降低一些可能產生的運營風險。

上市公司在加大外部監督的落實力度時，應該嚴格遵守和執行我國相關部門頒發并實施的《公司法》以及《證券法》等文件標準，于管控期間主動且高效地完成外部審計以及跟蹤監督任務，切實遵循外部監督提供的意見并將其貫徹落實，保質保量地完成內控體系整改和實施工作。不僅如此，上市公司還應該依照上述的文件要求實現整改范圍的界定，強化整治底線標準，積極主張高效實踐探索，加大整改以及實施情況的信息揭示力度，以此有效保證上市公司各項決策以及管控過程和結果的規范性、合理性。同時，上市公司還應該根據相關整治要求實施專項治理活動，利用自檢、跟蹤督查等方式有效強化上市公司的管控能力[10]。

此外，上市公司高效開展外部監督工作，還能夠顯著促進內控體系中的內部監管效率和質量，促進上市公司內部監管體系的優化完善。具體來講，當上市公司全面落實外部監督期間，國家的審計機關以及相關部門的審計機構均會對上市公司的實際發展以及一切業務活動予以跟蹤調查，并在該過程中提出需完善的問題，引導和督促公司制定解決方案并執行，如此便會對上市公司強化自身的風險防范以及應對意識起到顯著的促進作用，從而幫助上市公司在實施和推進內控體系整治過程中解決一切障礙問題，助力上市公司的可持續發展，同時也為我國現代社會的長遠發展貢獻出關鍵力量[11]。

結語

綜上所述，上市公司是我國現代社會發展的重要成員之一，其發展情勢的好壞將直接影響我國經濟市場的可持續發展。而決定和影響上市公司長遠發展的重要因素之一便是內控體系的實施和推進，一旦內控體系的落實受到阻礙，不僅會造成上市公司內部管理的混亂，嚴重時還會影響上市公司的經濟建設。因此，上市公司的領導者務必對內部控制體系的實施給予高度重視，站在總體角度革新完善原本存在欠缺的內控制度，并根據公司的實際情況采取針對性的解決策略，從根源上解決影響內控體系實施的障礙，并通過該舉措顯著降低上市公司在運營期間的各項風險，以此有效實現上市控制內控體系的規范化建設目標，為上市公司的可持續發展奠定堅實基礎，同時也為我國現代社會的長遠發展貢獻出關鍵力量。