科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀與創(chuàng)新策略

馮茜 中國工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)研究院

引言

科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)工作大致可以劃分為兩種類型：一種是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作，另一種是外部監(jiān)督審計(jì)工作。具體而言，審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員依據(jù)相關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)管理?xiàng)l例、法律法規(guī)等對我國科研事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查核算，并結(jié)合監(jiān)督結(jié)果與審計(jì)結(jié)果反映科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)執(zhí)行情況，為其后續(xù)財(cái)務(wù)管理工作與發(fā)展規(guī)劃制定提供指導(dǎo)意見[1]。基于此，審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員應(yīng)該持續(xù)優(yōu)化好科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)模式，以此在最大限度上提高財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量，為科研事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

一、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作創(chuàng)新的重要意義

（一）有利于提高科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平

科研事業(yè)單位究其本質(zhì)屬性而言，可以將其歸屬于我國公益性行業(yè)之中，而其財(cái)務(wù)管理水平及質(zhì)量的高低直接影響著該行業(yè)的社會(huì)形象及發(fā)展前景。在新時(shí)代背景下改革創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)工作，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)科研事業(yè)單位所實(shí)行的財(cái)務(wù)管理制度漏洞，并及時(shí)進(jìn)行優(yōu)化，完善財(cái)務(wù)管理薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而提高科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平。

（二）有利于強(qiáng)化科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算監(jiān)管成效

科研事業(yè)單位具有一定的社會(huì)公益性質(zhì)，因此其部分運(yùn)營資金來自國家政府部門的科研經(jīng)費(fèi)撥款。而創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)工作，可以幫助科研事業(yè)單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)使用過程中、轉(zhuǎn)運(yùn)報(bào)銷過程中存在的各類問題，并及時(shí)進(jìn)行解決。這樣就可以有效彌補(bǔ)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算監(jiān)管過程中出現(xiàn)的漏洞，強(qiáng)化內(nèi)部控制效果，確保國家政府部門下發(fā)的科研經(jīng)費(fèi)用在實(shí)處[2]。

（三）有利于保障國有資產(chǎn)安全

自從2019 年政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定并出臺(tái)以后，各級單位的國有資產(chǎn)流失問題有所減少。而進(jìn)一步創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)工作，可以有效增強(qiáng)科研事業(yè)單位內(nèi)部國有資產(chǎn)核算與監(jiān)督規(guī)范性及合理性，從而確保國有資產(chǎn)安全，最大限度上避免科研事業(yè)單位出現(xiàn)不必要國有資產(chǎn)流失的問題。

（四）有利于保障社會(huì)服務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

科研事業(yè)單位是科技創(chuàng)新領(lǐng)域的中流砥柱，將其研發(fā)的科研成果進(jìn)行轉(zhuǎn)化可以獲取較大的社會(huì)效益。因此單位主要運(yùn)營資金來源渠道為國家財(cái)政撥款，資金流向因此受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注[3]。創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)工作，可以監(jiān)管好科研經(jīng)費(fèi)的具體流向，并提高科研成果的轉(zhuǎn)換效率，便于科研事業(yè)單位的社會(huì)服務(wù)目標(biāo)有效實(shí)現(xiàn)。

二、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性較差

就現(xiàn)階段科研事業(yè)單位的實(shí)際運(yùn)行情況進(jìn)行分析，在行政級別上，部分科研事業(yè)單位與審計(jì)機(jī)關(guān)的行政級別一致，甚至還出現(xiàn)科研事業(yè)單位是審計(jì)機(jī)關(guān)上級部門的情況。這就在一定程度上導(dǎo)致科研事業(yè)單位與審計(jì)機(jī)關(guān)之間行政管理級別的不平衡性[4]。基于這一特殊性質(zhì)，審計(jì)機(jī)關(guān)在針對科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，就會(huì)面臨較大的外部壓力，尤其是在審計(jì)涉及多方主體利益的內(nèi)容時(shí)，會(huì)極大程度上降低財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性與客觀性，進(jìn)而降低財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果的精準(zhǔn)度，制約審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)管職能的有效發(fā)揮。

（二）績效審計(jì)發(fā)展進(jìn)程緩慢

科研事業(yè)單位的績效審計(jì)工作主要是圍繞本單位經(jīng)濟(jì)性、發(fā)展效率、市場競爭力等進(jìn)行審計(jì)，因此需要兼顧好公平性與環(huán)保性。但是現(xiàn)階段多數(shù)科研事業(yè)單位的績效審計(jì)工作進(jìn)程較為緩慢。究其原因，一方面，科研事業(yè)單位當(dāng)前所設(shè)置的財(cái)務(wù)預(yù)算編制不夠完善，精細(xì)化程度不足。因此在實(shí)際預(yù)算編制執(zhí)行過程中，工作人員都是依據(jù)以往的年度財(cái)政報(bào)告進(jìn)行預(yù)算編制，從而導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏合理性；另一方面，科研事業(yè)單位審計(jì)技術(shù)水平不足。績效審計(jì)對象寬泛、審計(jì)過程中存在多種方式交叉使用等問題，從而制約著科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)成效[5]。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)重視度不足

現(xiàn)階段，部分科研事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者及基層工作人員并未全面且深刻地認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)審計(jì)工作創(chuàng)新開展的重要價(jià)值。甚至部分科研事業(yè)單位的員工認(rèn)為本單位就是依靠國家撥款進(jìn)行發(fā)展的，以此無需開展財(cái)務(wù)管理與審計(jì)工作。科研事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者的財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱、基層工作人員對于財(cái)務(wù)審計(jì)工作缺乏重視度等問題，最終導(dǎo)致科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作淪為財(cái)務(wù)記賬模式，無法為科研事業(yè)單位持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展提供有力保障，致使財(cái)務(wù)審計(jì)工作流于形式。

（四）大數(shù)據(jù)審計(jì)推廣力不夠

近年來，雖然伴隨著我國科技領(lǐng)域的創(chuàng)新發(fā)展，多數(shù)科研事業(yè)單位紛紛對內(nèi)進(jìn)行了信息化建設(shè)，但是事實(shí)上很大一部分科研事業(yè)單位的信息化建設(shè)重點(diǎn)放在了業(yè)務(wù)工作之上，財(cái)務(wù)審計(jì)工作的信息化建設(shè)與發(fā)展進(jìn)程較為緩慢[6]。具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：第一，一些科研事業(yè)單位并未結(jié)合實(shí)際構(gòu)建財(cái)務(wù)審計(jì)信息化管理平臺(tái)，從而導(dǎo)致科研事業(yè)單位與上級審計(jì)部門之間存在工作對接困難的問題；第二，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息采集困難。由于科研事業(yè)單位實(shí)際運(yùn)營與發(fā)展過程中會(huì)產(chǎn)生大量數(shù)據(jù)信息，并且呈現(xiàn)出分散性、數(shù)據(jù)格式多樣性等特點(diǎn)。再加上并未采取信息化管理手段，從而加劇了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的收集難度；第三，部分審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員的財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)及專業(yè)技能仍然停留在傳統(tǒng)的審計(jì)模式上，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在一定滯后性，無法適應(yīng)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展需求。

（五）復(fù)合型財(cái)務(wù)審計(jì)人才匱乏

現(xiàn)階段，我國多數(shù)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)人員都是從行政崗位轉(zhuǎn)崗的，因此其專業(yè)技能與綜合素養(yǎng)參差不齊[7]。此外，新時(shí)代背景下科研事業(yè)單位對內(nèi)推進(jìn)了改革工作，業(yè)務(wù)復(fù)雜性也隨時(shí)增加。這就對財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)能力提出了更高的要求，不僅需要審計(jì)人員具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)與審計(jì)技能，同時(shí)還需要掌握一定的管理技能。但是當(dāng)前科研事業(yè)單位內(nèi)部的復(fù)合型人才較為匱乏。

三、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新策略

（一）健全運(yùn)行機(jī)制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性

科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)工作具有較強(qiáng)的相對獨(dú)立性，這一特質(zhì)是確保科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果公正、客觀、精準(zhǔn)的重要基礎(chǔ)。但是現(xiàn)階段部分科研事業(yè)單位在組織開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作過程中，較為容易發(fā)生獨(dú)立性不足的問題，這就要求科研事業(yè)單位構(gòu)建完善的管理制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性。

第一，科研事業(yè)單位需要在正式開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作之前，全面掌握好被審計(jì)部門、下屬單位的具體發(fā)展情況、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等[8]。在這一過程中，財(cái)務(wù)審計(jì)人員可以采取與以往不同的審計(jì)方式開展審計(jì)工作，避免被審計(jì)部門提前做好應(yīng)對措施；第二，科研事業(yè)單位還應(yīng)該盡量委派上級審計(jì)機(jī)關(guān)到下級部門開展審計(jì)工作，從而避免兩者之間行政等級失衡影響財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性；第三，科研事業(yè)單位還應(yīng)該專門組建財(cái)務(wù)審計(jì)工作小組，避免其工作內(nèi)容與行政領(lǐng)域產(chǎn)生過多關(guān)聯(lián)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)工作獨(dú)立性，提高財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量。

（二）完善財(cái)務(wù)預(yù)算編制，推進(jìn)財(cái)務(wù)績效審計(jì)工作

財(cái)政預(yù)算編制制定的是否合理以及實(shí)際執(zhí)行情況，會(huì)在一定程度上影響科研事業(yè)單財(cái)務(wù)審計(jì)水平及質(zhì)量。因此，科研事業(yè)單位應(yīng)該進(jìn)一步完善好財(cái)政預(yù)算編制，在本單位內(nèi)部大力推行績效審計(jì)工作。

第一，科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理部門及審計(jì)人員應(yīng)該針對本單位歷年的預(yù)算審計(jì)情況進(jìn)行全面分析，重點(diǎn)把握好科研事業(yè)單位重點(diǎn)項(xiàng)目資金的使用情況并進(jìn)行審計(jì)。在全面掌握各類財(cái)政資金結(jié)余情況之后，嚴(yán)格落實(shí)“三公經(jīng)費(fèi)”審計(jì)原則，合理規(guī)避各類違法違規(guī)、貪污腐敗問題的發(fā)生概率；第二，科研事業(yè)單位在編制預(yù)算指標(biāo)過程中，需要結(jié)合不同的項(xiàng)目類型、項(xiàng)目資金需求等合理細(xì)化預(yù)算指標(biāo)。此外，審計(jì)人員還需要結(jié)合上一年度項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況，合理預(yù)測項(xiàng)目專項(xiàng)材料費(fèi)用、人工勞務(wù)費(fèi)用、專業(yè)機(jī)構(gòu)委托費(fèi)用等，加大預(yù)算執(zhí)行力度；第三，大力推進(jìn)績效審計(jì)工作[9]。財(cái)務(wù)審計(jì)人員可以借助因素分析方法、層次分析方法、統(tǒng)計(jì)分析方法等開展績效審計(jì)分析工作，全面掌握好科研事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)性、發(fā)展效率等，逐步提升科研事業(yè)單位的財(cái)政資金使用績效。

（三）提高財(cái)務(wù)審計(jì)重視度，深化科學(xué)審計(jì)意識(shí)

財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展情況及效用發(fā)揮在一定程度上反映著科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平與質(zhì)量，反映科研事業(yè)單位內(nèi)部控制成效及該單位發(fā)展方向的正確性等。由此可見，財(cái)務(wù)審計(jì)工作關(guān)乎科研事業(yè)單位的未來發(fā)展方向及發(fā)展質(zhì)量。基于此，作為基層員工的管理者、重大事項(xiàng)的決策者、單位發(fā)展戰(zhàn)略與發(fā)展規(guī)劃的制定者，科研事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該在日常管理工作中提高對財(cái)務(wù)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)與重視度，以此確保所制定的各類財(cái)務(wù)審計(jì)制度、工作方案貼合事實(shí)，切實(shí)提高科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)水平。而科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)人員在實(shí)際工作過程中也應(yīng)該加強(qiáng)與上級領(lǐng)導(dǎo)的溝通與交流，隨時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)財(cái)務(wù)審計(jì)情況，以此提高科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作的規(guī)范性。除此之外，科研事業(yè)單位應(yīng)該對內(nèi)加大財(cái)務(wù)審計(jì)宣傳推廣力度，不斷提高單位內(nèi)部基層員工對財(cái)務(wù)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)與重視度，深化其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，助力科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作順利開展。

（四）構(gòu)建財(cái)務(wù)審計(jì)信息化平臺(tái)，提高審計(jì)效率

科研事業(yè)單位還應(yīng)該跟緊科技領(lǐng)域創(chuàng)新發(fā)展步伐，加強(qiáng)各類現(xiàn)代化信息技術(shù)在財(cái)務(wù)審計(jì)工作中的合理運(yùn)用[10]。這樣不僅可以推進(jìn)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)管理工作創(chuàng)新建設(shè)，同時(shí)還可以確保財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性及精準(zhǔn)度。

第一，科研事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)類型、發(fā)展方向等借助各信息化技術(shù)構(gòu)建財(cái)務(wù)審計(jì)平臺(tái)，以此降低人為審計(jì)所帶來的操作失誤問題，切實(shí)提高科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)水平及質(zhì)量。在科技技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展及廣泛應(yīng)用的大背景下，各類先進(jìn)的信息技術(shù)既給各單位帶來全新的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也加劇了各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。基于此，各級事業(yè)單位將信息技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)審計(jì)工作過程中，需要?jiǎng)?chuàng)新好數(shù)字化財(cái)務(wù)審批機(jī)制、數(shù)字化財(cái)務(wù)報(bào)銷機(jī)制等，以此降低人為操作失誤及各類違法違規(guī)問題的發(fā)生。如此一來，可以最大限度上確保科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)穩(wěn)定運(yùn)行，為后續(xù)財(cái)務(wù)審計(jì)工作奠定良好基礎(chǔ)。

第二，科研事業(yè)單位還應(yīng)該做好財(cái)務(wù)審計(jì)信息化平臺(tái)安全管理工作，確保各類重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的安全性。例如，科研事業(yè)單位可以將各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息共享到云平臺(tái)之中，并借助財(cái)政一體化系統(tǒng)統(tǒng)一進(jìn)行財(cái)政撥款、支付、預(yù)算編制執(zhí)行等工作。此外，科研事業(yè)單位還應(yīng)該加強(qiáng)各部門溝通合作的密切性，建立信息溝通渠道以及時(shí)解決財(cái)務(wù)審計(jì)信息化工作中存在的各類問題，提高科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)成效。

（五）組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

任何工作的順利開展都離不開專業(yè)人才的助力與支持。財(cái)務(wù)審計(jì)人員作為科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要組成部分，其專業(yè)能力及業(yè)務(wù)素養(yǎng)的高低直接影響著科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)水平及質(zhì)量。基于此，科研事業(yè)單位應(yīng)該在改革創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)工作過程中，提高對財(cái)務(wù)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的認(rèn)識(shí)與重視度，從而為財(cái)務(wù)審計(jì)工作創(chuàng)新開展提供人才保障。第一，科研事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門應(yīng)該對在崗的所有審計(jì)人員進(jìn)行密切關(guān)注，并組織工作能力測試工作，以此全面掌握好本單位在崗財(cái)務(wù)審計(jì)人員的工作能力薄弱點(diǎn)、個(gè)人發(fā)展需求等。然后在此基礎(chǔ)上形成長效的財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)機(jī)制，帶領(lǐng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員及時(shí)學(xué)習(xí)最新的財(cái)務(wù)審計(jì)制度及工作準(zhǔn)則等，切實(shí)提高財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)與工作能力；第二，科研事業(yè)單位還應(yīng)該合理劃分財(cái)務(wù)審計(jì)人員的工作職責(zé)。面對較為困難、復(fù)雜的財(cái)務(wù)審計(jì)問題時(shí)，科研事業(yè)單位可以考慮與社會(huì)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，從而為本單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員提供專業(yè)指導(dǎo)，確保財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果客觀精準(zhǔn)，更好地滿足科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)需求。

結(jié)語

綜上所述，在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展及市場經(jīng)濟(jì)體制改革創(chuàng)新的大背景下，我國科研事業(yè)單位也因此獲得了全新的發(fā)展機(jī)遇。而財(cái)務(wù)審計(jì)工作作為科研事業(yè)單位綜合管理工作的重要組成部分，對于推進(jìn)科研事業(yè)單位穩(wěn)定運(yùn)行與可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著不可替代的作用。近年來，隨著科研事業(yè)單位創(chuàng)新發(fā)展，財(cái)務(wù)審計(jì)范疇、對象、內(nèi)容愈發(fā)復(fù)雜，對科研事業(yè)單位及財(cái)務(wù)審計(jì)人員提出了更高的要求。基于此，新時(shí)代背景下科研事業(yè)單位應(yīng)該深刻分析當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)工作現(xiàn)狀，把握好其中存在的各類問題，并在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)工作，以此推進(jìn)科研事業(yè)單位穩(wěn)定運(yùn)行與長遠(yuǎn)發(fā)展。