基于研究型審計支持的審計整改“雙閉環(huán)”運行實現(xiàn)對策探討

張曉偉 內(nèi)蒙古自治區(qū)赤峰市克什克騰旗審計局

引言

審計整改是指在審計活動中，對審計質(zhì)量進行監(jiān)督和反饋，實現(xiàn)審計風險控制和質(zhì)量提升的閉環(huán)過程。在審計整改的過程中，研究型審計作為一種全新的審計方法，在提高審計質(zhì)量和推進審計整改方面具有重要的意義。審計整改“雙閉環(huán)”是建立在審計質(zhì)量的基礎上的，是一個動態(tài)的、全面的、系統(tǒng)的質(zhì)量管理過程，涉及評價、反饋、改進、落實等多個環(huán)節(jié)。研究型審計是一種通過運用方法學、技術手段、基礎數(shù)據(jù)及經(jīng)驗知識等進行審計的方法，與傳統(tǒng)審計相比，具有更高效、更專業(yè)、更精準等特點。研究型審計與審計整改“雙閉環(huán)”之間存在著有機聯(lián)系，研究型審計通過強調(diào)風險管理、注重以數(shù)據(jù)為依據(jù)、采用多元化的方法論等，助推審計整改“雙閉環(huán)”高質(zhì)量運行。

一、研究型審計與審計整改“雙閉環(huán)”的有機聯(lián)系

研究型審計是一種以研究為導向的審計方法，它通過運用方法學、技術手段、基礎數(shù)據(jù)及經(jīng)驗知識等進行審計，以提高審計效率和質(zhì)量。審計整改“雙閉環(huán)”是指在審計活動中，通過對審計質(zhì)量的監(jiān)督與反饋，實現(xiàn)審計風險控制和質(zhì)量提升的閉環(huán)過程。研究型審計與審計整改“雙閉環(huán)”之間存在著緊密的聯(lián)系，并相互促進。

首先，研究型審計強調(diào)風險管理，能夠幫助審計機構(gòu)識別、評估和控制各類風險，從而實現(xiàn)審計風險控制的閉環(huán)。研究型審計通過對被審計對象的性質(zhì)、特點和審計風險的全面分析，能夠針對不同的風險情況制定相應的審計策略和方法，降低審計風險的發(fā)生概率，提高審計整改的效果和水平。

其次，研究型審計注重以數(shù)據(jù)為依據(jù)，對審計過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進行分析和挖掘，為后續(xù)的審計整改提供必要的數(shù)據(jù)支持。在研究型審計中，審計人員通過運用先進的數(shù)據(jù)分析技術，對審計過程中產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)進行挖掘和分析，從而發(fā)現(xiàn)潛在的審計問題和風險點。這些數(shù)據(jù)分析的結(jié)果可為審計整改提供重要的線索和依據(jù)，提高整改的針對性和有效性。

此外，研究型審計采用多元化的方法論，能夠幫助審計機構(gòu)解決復雜問題，從而提高審計效率和質(zhì)量。傳統(tǒng)的審計方法在面對復雜的審計問題時可能顯得束手無策，而研究型審計采用多元化的方法論，充分利用各種現(xiàn)代科學技術手段，如數(shù)據(jù)挖掘、模型建立、信息系統(tǒng)分析等，能夠更好地解決復雜問題，提高審計的準確性和全面性。

總之，研究型審計與審計整改“雙閉環(huán)”具有緊密的聯(lián)系。研究型審計強調(diào)風險管理，幫助實現(xiàn)審計風險控制的閉環(huán)；注重以數(shù)據(jù)為依據(jù)，為審計整改提供必要的數(shù)據(jù)支持；采用多元化的方法論，提高審計效率和質(zhì)量。研究型審計在推進審計整改“雙閉環(huán)”高質(zhì)量運行方面具有重要意義，可以提高審計質(zhì)量和效率，增強審計機構(gòu)的競爭力。因此，推行研究型審計是提高審計整改質(zhì)量的有效路徑之一。

二、在審計整改“雙閉環(huán)”進程中推行研究型審計的意義

一方面，推行研究型審計可以提高審計質(zhì)量。研究型審計以研究為導向，運用方法學、技術手段、基礎數(shù)據(jù)及經(jīng)驗知識等進行審計，具有更高效、更專業(yè)、更精準的特點。相比于傳統(tǒng)的經(jīng)驗審計，研究型審計更注重以數(shù)據(jù)為依據(jù)，運用先進的數(shù)據(jù)分析技術進行審計，能夠更全面、準確地發(fā)現(xiàn)審計問題，并提出具體的整改建議。這樣就能夠提高審計整改的針對性和有效性，進一步提升審計質(zhì)量。另一方面，推行研究型審計可以提高審計效率。研究型審計采用多元化的方法論，充分利用各種先進的科學技術手段，如數(shù)據(jù)挖掘、模型建立、信息系統(tǒng)分析等，能夠更好地解決復雜的審計問題。傳統(tǒng)的審計方法可能在面對復雜問題時束手無策，而研究型審計則能夠通過運用科學技術手段，提高審計效率，降低審計成本。另外，推行研究型審計可以提升審計機構(gòu)的核心競爭力。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和金融市場的開放，審計市場競爭日趨激烈。推行研究型審計可以幫助審計機構(gòu)提升其技術水平和服務質(zhì)量，增強在市場中的競爭力。通過采用先進的審計方法和技術，提供更高質(zhì)量、更專業(yè)的審計服務，可以贏得客戶的信任和認可，進而擴大市場份額，提升審計機構(gòu)的地位和影響力[1]。

三、目前審計整改“雙閉環(huán)”進程中存在的主要問題

（一）審計機構(gòu)的管理存在漏洞

一些審計機構(gòu)缺乏明確的組織架構(gòu)和管理流程，導致審計工作的協(xié)調(diào)和執(zhí)行受到阻礙。職責邊界不清晰、人員配備不足、信息共享不暢等問題也存在于部分審計機構(gòu)之中，這影響了審計整改工作的開展和推進。審計整改作為審計工作的延伸和重要環(huán)節(jié)，需要得到審計機構(gòu)的充分重視和支持。然而，一些審計機構(gòu)對整改工作的重視程度不高，可能存在僥幸心理或認識不足，這導致審計整改工作的推進缺乏主動性和積極性，整改措施的執(zhí)行效果無法得到有效保障。另外，審計機構(gòu)的業(yè)務流程不規(guī)范。一些審計機構(gòu)缺乏統(tǒng)一的、規(guī)范的業(yè)務流程，導致審計整改工作缺乏明確的步驟和要求。不同審計項目之間可能存在業(yè)務流程上的差異，甚至在同一項目中也可能出現(xiàn)執(zhí)行不一致的情況。這給審計整改工作的推進帶來困擾，降低了整改工作的效率和質(zhì)量。

（二）審計各方協(xié)作機制不完善

一方面，在審計整改過程中，各方之間的信息共享是保障整改工作順利進行的重要基礎。然而，由于信息的不透明、合作意識不強等原因，導致各方在信息交流中存在缺乏及時和全面的情況。這可能導致整改工作的推進受阻，難以實現(xiàn)信息的有效利用和整改措施的協(xié)同執(zhí)行。另一方面，溝通渠道不暢通或溝通方式不當，導致各方在審計整改過程中難以有效地溝通和協(xié)商，不能充分交流意見，導致整改工作的方向和措施無法達成一致，影響整改工作的推進效果。另外，在審計整改中，各方可能有不同的利益和觀點，容易產(chǎn)生意見分歧。如果缺乏有效的協(xié)商和解決沖突的機制，意見不一致可能會導致整改工作的推進受阻，甚至影響整改工作的質(zhì)量和效果。

（三）審計監(jiān)管與整改機制不健全

在審計整改過程中，整改目標明確、易懂，是保障整改工作有效推進的基礎。然而，部分審計整改工作的目標和要求普遍缺乏明確性和可操作性，導致整改工作難以對癥下藥，影響整改工作的效果。同時，整改工作需要明確的時間安排和責任分配，以確保整改工作有條不紊地進行。然而，一些情況下，整改工作的時間表和責任分配可能模糊不清或缺乏明確性，導致整改工作推進緩慢、責任不明確，甚至出現(xiàn)整改任務無人負責的情況。另外，缺乏有效的監(jiān)督和反饋機制也是整改機制不健全的表現(xiàn)。在整改過程中，監(jiān)督和反饋機制的建立對于保證整改工作的有效性和質(zhì)量至關重要。然而，由于缺乏有效的監(jiān)督和反饋機制，一些整改工作可能缺乏有效的監(jiān)督和評估，導致整改工作的執(zhí)行效果無法得到及時反饋和修正，影響整改工作的質(zhì)量和效果[2]。

四、研究型審計助推審計整改“雙閉環(huán)”高質(zhì)量運行的措施

（一）建立審計各方信息協(xié)調(diào)機制

審計機構(gòu)應在審計整改過程中積極主動地披露審計進展、整改情況和結(jié)果等信息。被審計單位和監(jiān)管部門也應主動提供相關的信息，以便審計機構(gòu)能夠全面了解整改工作的進展情況。同時，相關信息應及時公開，供公眾監(jiān)督和參與。同時，建立一個專門的信息共享平臺，使得審計機構(gòu)、被審計單位和監(jiān)管部門可以在平臺上分享相關的審計整改信息。該平臺可以包括信息發(fā)布、問題反饋、協(xié)調(diào)溝通等功能，全面提高信息的透明度和共享程度。定期召開審計整改的協(xié)調(diào)會議，由審計機構(gòu)、被審計單位和監(jiān)管部門共同參與。會議上可以就整改工作的進展、存在的問題、解決方案等進行深入的討論和協(xié)商，通過多方面的意見交流和溝通，達成共識并制定相應的行動計劃。設立專門的聯(lián)系人或溝通人員，負責審計機構(gòu)、被審計單位和監(jiān)管部門之間的信息溝通和協(xié)調(diào)工作。并且，通過數(shù)據(jù)共享和分析，可以更好地了解被審計單位的問題和風險，為審計整改提供更準確的依據(jù)和指導。審計機構(gòu)、被審計單位和監(jiān)管部門可以共享相關的數(shù)據(jù)資源，并進行深入的數(shù)據(jù)分析，挖掘出問題的根源和解決方案。

（二）加大審計監(jiān)管與核查力度

建立健全的審計監(jiān)管機制，明確監(jiān)管部門的職責和權限。監(jiān)管部門應定期開展對審計人員和審計機構(gòu)的監(jiān)督和檢查，確保審計工作符合相關的法律法規(guī)和規(guī)范要求，并能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題。監(jiān)管部門應加強對審計工作全程的監(jiān)督，包括審計的前期準備、審計過程和整改跟蹤等環(huán)節(jié)。通過定期的監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)和解決審計工作中存在的問題，確保整改工作的有效進行。應運用現(xiàn)代信息技術手段，建立起高效的審計監(jiān)管系統(tǒng)。這包括建立審計監(jiān)管的數(shù)據(jù)庫，利用大數(shù)據(jù)分析技術對審計數(shù)據(jù)進行挖掘和分析，提高審計監(jiān)管的精準度和全面性。可以引入第三方評估機構(gòu)對審計整改工作進行評估和審查，第三方評估機構(gòu)可以獨立地對整改工作進行評估，提供客觀的評價和建議，提高整改工作的可信度和透明度。監(jiān)管部門應對審計整改工作進行事后審核和復核，確保整改工作的質(zhì)量和效果。通過抽查和復核的方式，檢查整改工作是否真正解決了問題，對整改結(jié)果進行評估和評價。審計機構(gòu)和監(jiān)管部門應加強與其他監(jiān)管機構(gòu)的協(xié)調(diào)合作，共同推動整改工作的開展。可以建立跨部門的協(xié)調(diào)機制，共享審計結(jié)果和整改情況，形成聯(lián)動監(jiān)管，提高整改工作的效果。

（三）做好審計研究與整改預案

審計機構(gòu)可以開展相關的審計研究，對整改工作進行分析和總結(jié)。通過對過去的審計案例、行業(yè)經(jīng)驗和國內(nèi)外先進做法的研究，可以形成審計整改的最佳實踐和經(jīng)驗，為整改工作提供理論和實踐的支持。根據(jù)被審計單位的具體情況和問題，審計機構(gòu)應制定整改預案。整改預案應包括整改目標、整改措施、整改時間等方面內(nèi)容，以及相應的行動計劃和具體指導。整改預案需要根據(jù)審計研究的結(jié)果和實際情況進行制定，具有可操作性和可衡量性。制定整改預案應充分協(xié)調(diào)各參與方的意見和建議。審計機構(gòu)、被審計單位和監(jiān)管部門等應共同參與整改預案的制定過程，通過集思廣益，充分考慮各方的意見和建議，形成全面、合理且可行的整改預案。在整改過程中，審計機構(gòu)應及時對整改工作進行監(jiān)督和反饋。監(jiān)督包括對整改措施的執(zhí)行情況、整改效果的達成情況等方面進行監(jiān)督，確保整改工作按照預案進行。反饋包括及時向被審計單位提供整改工作的評價和建議，以及向監(jiān)管部門和其他參與方提供整改工作的情況和效果反饋。整改預案的制定并不是一次性的，而是需要不斷改進和學習的過程。審計機構(gòu)應在整改的實施過程中，及時總結(jié)經(jīng)驗教訓，修訂和完善整改預案，以適應不斷變化的環(huán)境和需求[3]。

（四）提高審計整改成果轉(zhuǎn)化效益

在審計整改的初期，應明確轉(zhuǎn)化成果的目標和期望效益。明確目標，可以指導整改工作的具體方向和措施，確保整改工作的針對性和實效性。審計機構(gòu)應與相關部門建立良好的溝通合作機制。通過與相關部門的密切合作，可以推動整改成果的轉(zhuǎn)化和落地。建立定期的協(xié)調(diào)會議和信息共享平臺，增進各方的交流和合作，共同促進整改成果的轉(zhuǎn)化效益。為被審計單位提供相關的專業(yè)支持和培訓，幫助其理解和掌握整改要求和措施。通過提供專業(yè)的指導和培訓，可以提高被審計單位的整改水平和效果，促進整改成果的轉(zhuǎn)化。建立相關的激勵機制，對整改成果進行鼓勵和獎勵。通過設立獎勵制度和評優(yōu)標準，激發(fā)被審計單位的積極性和主動性，進一步促進整改成果的轉(zhuǎn)化。及時宣傳和共享整改成果，通過多種渠道向社會公眾和相關利益方傳遞整改的效果和價值。可以通過媒體、網(wǎng)站、研究報告等方式，將整改成功案例進行宣傳和推廣，為其他組織和單位提供借鑒和參考。

結(jié)語

綜上所述，研究型審計強調(diào)風險管理，能夠幫助實現(xiàn)審計風險控制的閉環(huán)，研究型審計注重以數(shù)據(jù)為依據(jù)，對審計過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進行分析和挖掘，為審計整改提供必要的數(shù)據(jù)支持，研究型審計采用多元化的方法論，能夠提高審計效率和質(zhì)量。為了助推審計整改“雙閉環(huán)”高質(zhì)量運行，要積極推進研究型審計在實踐中的應用，培養(yǎng)研究型審計人才，并不斷研究和應用新的技術手段和方法論。