審計賦能高校創新型人才培養研究

王文勇 王秀萍

【摘要】本文在分析審計參與高校治理的內在關系基礎上，提出了審計工作服務于高校創新型人才培養的整體架構。作者認為，發揮審計在高校創新型人才培養中的積極作用，需強化治理認知，將創新型人才培養目標融入審計工作中，還要不斷擴展審計職能和提升審計能力，進而賦能高校治理實現人才培養高質量發展。

【關鍵詞】審計；高校；創新型人才；治理

【基金課題】浙江省高職教育“十四五”第一批教學改革項目“區域產教融合實踐中心的資源庫建設———以現代物流管理專業群為例”（編號：JG20230414）。

一、引言

新時代的高校人才培養，突出體現了治理背景下的育人模式變革，以治理理念激發創新活力，匯聚社會創新資源和要素，育人的體制機制的重新設計以及不斷增強的高校治理能力保證了創新型人才培養事業發展，創新型人才培養也必然引領大學形態和組織系統的重塑。高校審計作為一種制度安排，以服務高校治理為宗旨，在創新型人才培養中發揮著越來越重要的作用，不僅有利于教育理念的更新，更是促進教育方式方法的改變。系統性的建構創新型人才培養體系，審計質量的高低反映了高校治理水平的高低，它在確保經濟活動的真實性、合法性和效益性的同時，達到人才培養的治理完善，已成為當前高校育人目標的核心使命。然而高校審計工作的職能弱化一直是存在的，并且結合于高校人才培養的參與治理的制度性安排和體系架構仍然是滯后的，在高校治理轉型和責任體系重構的新格局下，面對內涵式發展和創新型人才培養的新要求，高校審計工作必須適時進行應變。

二、相關理論研究

審計工作作為高校治理體系的一部分，存在著必然關聯性，陳琴（2020）認為二者在內涵上是互融的，目標上是一致的。高校治理狀況和水平制約著審計的發展，審計工作在促進高校治理方面發揮著無可替代的作用。作為一種制度安排，邱高松（2016）認為，高校審計要實現其職能定位，需要圍繞提升高校治理能力和提高辦學效益不斷開拓審計業務新領域，在開展責任審計和績效審計的基礎上，更要探索審計的創新思路。審計參與高校治理的效用如何，呂東云（2023）認為內部審計的首要任務是幫助高校及早發現問題和風險，確保高質量的教育目標實現。而就審計在推進高校內部治理中所存在的問題及改進的路徑，眾多研究也做了有價值的探討。然而，綜合來看，以上研究大多集中于審計參與高校治理的關系、職能、能力的分析，很少從高校人才培養方面進行分析。對此，本文從高校治理視角分析審計工作在高校創新型人才培養方面應發揮的功能。

三、育人范式變革下審計參與高校治理的內在邏輯關系

1.審計目標的指向性

治理不同于管理和控制，它能最大限度地調動眾多參與主體的積極性、主動性和創造性，激發社會創新活力，這種活力也必然帶來高校治理過程中育人范式的變革。強調人才的創新性，反映在治理目標上，在創新驅動發展戰略實施下，迫切需要更大規模更高質量的創新型人才，高校作為國家治理體系的重要組成部分，擔負著培養創新型人才的使命，高校治理責任則進一步延伸到對創新型人才培養的要義，治理目標和重點無疑在于對創新型人才的培養。治理的目標和重點決定著審計的方向和內容，審計活動的性質、目標、職能和目的都將服從服務于創新型人才培養的要求，從傳統財務審計向管理咨詢服務的增值型審計轉變，其效能在于揭示和反映高校治理進程中的體制障礙和制度性缺陷，在規范權力運行中進一步促進創新型人才培養的目標實現。

2.審計活動的整體性、關聯性

治理體系由決策體系、執行體系和監督體系構成，審計所屬的監督體系不僅于監督，而是積極融入決策和執行體系中，由關注微觀的執行層面向關注宏觀戰略的決策層面演進，審計作用也從對經濟活動的審查向學校整體發展的評價與咨詢的方向拓展，最終有利于教育培養目標的實現。由此看出，審計工作應跳出審計業務的范疇，做好整體規劃，在審計過程中運用整體分析揭示問題，為高校內部健康有序運轉提供支持。創新教育是高校適應國家創新驅動發展戰略的具體措施，立足于整體化、關聯性的人才培養工程，從理念到行動、從實施到評價，需要全員參與，覆蓋全部教學環節。

3.審計結果的實效性

高校治理結構重在突出權責分配體系的明晰化，如何界定主體責任，則是審計工作參與治理的重要任務。在人才培養方面，教育產出與效果、結果與質量的比較反映出人才培養的狀況，對應的是決策體系與執行體系的問題，審計工作則是通過自身職能確保決策的科學性，最終依據審計結果而提升創新型人才培養的質量。期間，審計工作主要對人才培養進行監督、評價和建議，所涉及的經濟活動、內部控制、風險管理等方面都是審計的基本任務，重在圍繞人才培養的權責分配達到考核和評價的明確化。當然，創新型人才培養有其內在邏輯和價值追求，審計成果的利用首先要看高校資源配置對此是否傾斜，其次是看配置效益是否能培養出高質量創新型人才，特別是在資金和資源使用方面的績效審計是否到位，從資源利用輻射到高校人才培養的效益，即產出的效果性是否真正滿足了創新型人才培養的要求。

4.審計效能的增值性

從“利益相關者”理論認識，價值增值反映主客體之間的一種特殊關系，審計與審計對象也是一種主客體關系，審計工作歸根結底是為審計對象服務，雖然它并不直接參與創造價值，但仍然可以通過控制、監督、評價、咨詢在完善治理制度和資源有效利用方面達到增值的目的。高校治理的價值屬性是在價值認識、價值評價、價值選擇以及價值實現中協調好各利益相關者的關系，圍繞高校治理形成的能夠影響高校發展的相關利益者，越來越更深介入高校治理的各個環節，他們更希望維護自身的利益，而學校也希望在他們積極參與治理下實現更好發展。從利益關切探求高校治理中所遇到的問題，通常情況下，比較重視的是學校出資者、政府、用人單位及學校自身的利益所求，而恰恰忽視了學生作為高校最重要利益主體的地位。在審計評價中，學生之外的這些群體或個體利益被擺在高校治理的最高位置，審計所發揮的職能作用被用來促進高校經濟價值的產出，以及能夠給這些利益群體或個體帶來更大的利益，但卻忽視了治理中最主要的學生主體的利益訴求，那么高校治理偏離人才培養的宗旨也就在所難免。

5.審計手段的服務性

審計從監督變為服務，是社會治理轉型的需要。由發現問題到提出合理化建議，再從體制機制和制度上解決根本問題，建立健全內控制度，達到提高效益的目的，審計服務的屬性越來越突出。審計不僅僅強調監督，而是把工作重點放在政策目標的落實以及經濟活動背后的責任履行情況，圍繞政策、資金明確量化權力與責任，注重對制度設計和管理中的問題進行總結，揭示體制性障礙和制度性缺陷，從宏觀分析上提出改進意見與建議，促進治理創新。高校審計工作能夠將自身特有的專業優勢融入到學校管理的方方面面，在發現問題的同時，有針對性地提供咨詢服務。無論是對高校財務收支的審計，還是對資產管理、項目管理及基本建設的審計，其目的都是為了提高資源利用效益和降低成本，最終對接創新型人才培養目標。審計為高校治理保證了資金使用的合理、合法、合規，更為高校育人的重大政策措施貫徹落實提供支持，并且協助督促整改，實現由被動監督為主動服務，這些都有利于集中資源優勢做好高校人才培養工作。

四、審計工作服務于高校創新型人才培養的整體架構設計

1.審計職能重構

審計具有監督、評價和咨詢服務的多項職能，監督是為揭示問題，評價是為考查履責情況；建議則強調解決問題。隨著社會治理對審計要求的不斷提高，審計工作的職能愈來愈多維化，由原來單一的經濟監督職能擴展至評價、鑒證、咨詢與管理的功能轉化，即從傳統的財務收支查賬向服務與增值并重的綜合審計發展。審計職能的發揮，也從表層的發現問題轉變為揭示體制機制的深層次矛盾，并以建設性的參與治理，積極推進被審計對象的績效管理和制度完善，達到組織結構效益和效率的更好提升。目前，高校審計的隸屬關系大多依附于紀委部門的分管，這也從一定層面上體現了高校對審計職能的認識仍然固化為一個“監督部門”的范疇。然而，面對高校治理進程的加快及追求內涵式發展的緊迫感，通常的限于經濟活動的合規、合法的監督審查已經過時，需要圍繞高校治理的人才培養目標和任務，提高教學質量，改進內部管理，確保教育目標的實現。審計工作無論前置還是布局于整個學校內部管理過程，主要檢驗的是參與高校治理中能否提高學校整體價值，通過對學校資源利用及其內部管理的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢和提出合理化建議，從而促進學校教育目標的實現。

2.審計目標的重新設定

以價值管理為核心，審計工作作為一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，旨在增加組織價值和提高組織的運作效率。它通過應用系統化、規范化的方法，改善風險管理，促使治理過程更加有序，幫助組織實現其目標。高校治理面對的是人才結構的變化，而人才培養又是高校治理的中心任務，那么一切高校治理活動都要圍繞這個中心任務服務。在這一審計理念指導下，高校審計工作作為價值增值者，應把高校所有參與治理的相關利益者作為服務對象，在強調審計監督職能的同時，重視服務效能，并且把學生的核心能力培養作為審計工作的終極目標，全面推動教育教學改革。不難看出，審計工作在完善高校治理結構、促進科學決策方面帶來日益顯著的服務價值，僅從微觀角度開展審計工作已遠遠不能滿足當今高校治理的要求，應向宏觀方面轉變，優化資源配置，為高校創新型人才培養服務；與此同時，審計工作也應把培養和造就創新型人才作為自身“價值”實現的歷史使命，把實現創新型人才培養目標作為自身工作的追求目標。

3.審計角色的轉換定位

傳統審計對有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行的監督、評價、鑒證，目的是發現問題、揭示問題和督促整改，但很少參與到真正的決策過程，因此，傳統審計始終扮演從屬的配合角色，審計工作的服務價值在于審計結果對決策的影響，但也僅是對決策提出合理化建議，而不能對整個決策過程施加影響。審計的職能轉型是社會治理的必然要求，從“問題發現者”向“問題解決者”轉變，審計工作不僅是提出方案，而且深入到方案實施，由從屬角色變成決策制定角色和決策執行角色，成為治理的主體。從治理內涵審視高校審計的角色扮演，審計不但是發現問題、揭示風險的批判者角色，更是在重大決策上積極參與高校治理的建設者角色，圍繞高校經濟活動和終極人才培養目標的實現，有針對性地提出審計意見和可行性方案。

4.審計能力提升的迫切感

以高質量的審計構建社會治理新格局，審計作為社會治理體系中的一種制度安排，以其獨立性、權威性、專業性服務于治理的需要。對于高校治理來說，審核評價是促進高校全面落實創新型人才培養的重要手段，審核評價的精準與否，檢驗的是審計服務質量的高低，背后折射出的是審計能力的高低。審核評價基于學校設定的人才培養目標和與之相適應的培養標準，重點考察培養過程及其資源利用能否與培養目標相適應，培養結果是否與培養目標相契合，使評價能有效幫助學校明確辦學目標，及時調整教與學的方向和方法，以此提高創新人才培養水平。以評價促進建設和整改，審核評價的結果應用也反映出審計能力在參與高校治理中所能發揮的效能，以評價結果優化和規范整改流程，把評價結果運用于資源配置和績效考核，保障教學資源充分利用于教學質量的提高，審計工作需要優化能力結構，特別面對信息化要求需要掌握現代審計方法與技術，以信息化手段不斷提高審計效率與效能，以此達到審核評價的精準性，推動教育事業發展。

五、審計工作脫節于高校創新型人才培養目標的現實問題

1.審計目標不明確

強調高校治理的建設職能，把審計服務思想貫穿到治理的每一個環節，特別貫穿到人才培養的中心任務中，保障學校整體辦學目標的實現，審計目標應服從于高校創新型人才培養目標，審計要找準與這一目標的結合點，形成一體化的服務生態體系，并最終把審計結果應用到人才培養目標上來，創新型人才培養目標也應成為審計目標。然而當前的高校審計工作更多側重經營風險、經濟責任和相關財務收支的審查，審查和評價大多集中于經濟活動領域，很少能與高校人才培養目標聯系起來，也僅限于合法與合規的任務要求，很少就審計結果應用能夠與學校人才培養目標關聯。更側重于管理和控制方面的服務，導致審計目標與人才培養的整體規劃脫節。

2.審計職能過于單一

傳統審計以問題、規范為審計導向，強調控制的結果，一定程度上限制了審計職能的發揮，監督有余而建設性不足。站在高校治理角度，學校經濟活動的監督是審計的基本職能，但更主要的是為實現學校治理結構完善、增強治理的有效性而能提供決策支持。然而實際的審計狀況，顯現出審計職能的有限性，為學校發展戰略和人才培養目標服務的水平較低。過于偏重于各項收支及資金活動的流程執行情況，導致的是審計的確認服務職能被過于強化，而審計的咨詢服務職能卻未獲得重視。在改進學校治理過程中，審計工作還停留在“查錯糾弊”的事后審計階段，未能針對學校人才培養的中心任務與提高組織運作效率提供建設性建議。

3.審計能力不足

審計工作如果想達到高質量的審計水平，那么就需要審計人員具備較高的審計能力，這些能力更多體現在綜合分析能力方面，能夠在審計思維、技術、方法上有所創新。高校治理為審計工作所提出的要求，在做好具體審計工作的前提下，要善于謀劃全局，創造性開展分析研究，關注人才培養過程中帶有普遍性、傾向性、典型性的問題，并找出體制、制度和機制上存在的缺陷或漏洞，為宏觀決策提供建設性意見。但落實到具體的審計工作，很大部分審計人員還停留在傳統審計方法應用，信息化的技術分析手段落后，固化的傳統的審計思維和審計方法，因而無法達到現代審計的高質量要求。創新人才培養的本質特征是人才培養過程的創新，審計視野狹窄以及審計技術落后，則無法實現審計的關聯性能夠全面的滲入到專業、課程與教學改革的體系治理進程中，而這樣的審計能力也就難以促進高校創新型人才培養目標的實現。

六、審計工作賦能高校創新型人才培養的思路

1.強化治理認知，將創新型人才培養目標融入審計工作中

新時期的審計既要堅持批判性，更要突出建設性。高校審計工作要從治理全局出發，在揭示具體問題的同時，強化對體制性、結構性的問題分析，提出建設性意見，更加及時地幫助被審計對象識別和規避治理進程中的決策風險、管理漏洞。創新型人才培養是一項關鍵性工程，需要營造優質的治理生態體系促成創新能力的提升，而審計工作應積極融入到這種體系，從理念、功能、空間等維度，構建“高校治理+創新型人才培養+審計”的新組織結構。

2.站在治理高度具體謀劃高校審計職能創新

監督與評價是高校審計的基本職能，這是審計工作的立足點，然而面對高校治理審計環境的變化，在履行好監督職能的基礎上，還要更新觀念，注重審計的服務職能，要服從于學校改革和發展大局，服務于學校人才培養事業的全面發展。服務內容要契合人才培養目標，服務方法要依據職能創新促進創新型人才目標的實現。

3.提升審計能力，促進審計工作高效運行

審計工作突出的是對被審計對象的評價，然而要確保評價的準確性，對審計工作自身的要求也要做出及時評價，能夠從審計能力上檢驗出審計質量的高低，因此，需要就審計人員的勝任能力建立一種審計質量評價機制。由高校治理的要求，在體制機制、組織架構、方式流程等方面所進行的全方位轉型，審計工作也要積極適應這種轉型，在審計方式方法上能夠熟練掌握現代審計技術，并能夠在審計效率與效能上增強解決問題的能力，而不僅僅限于發現和揭示問題。而在工作的針對性上，需要建立科學的工作規范和業務流程，通過優化審計業務流程，完善審計全面質量控制，從而達到服務高校創新型人才培養的目的。

4.強化結果運用，推進創新教育體制深層次變革

審計效能在于審計結果的應用，以審促改，能夠帶來組織價值的增值，這才是審計的最終目的。審計成果有效利用，通過審計成果運用的制度化建設，旨在加強制度保障，實現審計整改落實的長效化，能夠從制度層面打造創新教育新模式，不斷深化課程體系、教學科研、考核方式等方面的改革。強化審計結果運用的最好方式，在于審計成果和信息及時共享，使高校治理各參與主體認可審計成果并尊重和接受這樣的結果，促使審計結果與責任掛鉤，達到創新教育體制深層次的變革。

總之，高校育人范式有著它自身的規律性和內在邏輯關系，高校治理提供了一種嶄新的育人環境，使著這種育人范式更加有利于創新型人才的培養，也為創新型人才培養提供了千載難逢的機遇。作為一種制度安排，審計工作應積極融入到高校治理體系中，不僅發揮監督的基本職能，更應尋求審計思維和方法的突破，在治理站位上能夠更好推動創新教育體制的改革，通過審計整改實效促進創新型人才培養目標的實現。

········參考文獻·····················

[1]陳琴.完善內部審計助推高校治理體系和治理能力現代化[J].現代審計與會計，2020，（9）：9-11.

[2]邱高松.治理視角下高校內部審計的創新定位與實現路徑[J].湖南商學院學報，2016，（6）：92-96.

[3]劉桂江.大學章程制度視角下內部審計促進高校治理優化研究[J].中國內部審計，2022，（1）：33-39.

（作者單位：臺州科技職業學院）