內(nèi)部審計在國有企業(yè)中的實踐措施

王天欣 蘇州市相城國有資本投資有限公司

引言

國有企業(yè)是經(jīng)濟發(fā)展中重要的組成部分，也是國家戰(zhàn)略安全的關(guān)鍵領(lǐng)域。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和改革，國有企業(yè)在市場競爭中面臨著許多挑戰(zhàn)。為了提高國有企業(yè)的競爭力和運營效率，需要采取一系列措施來確保其經(jīng)營管理的規(guī)范性和合法性。內(nèi)部審計作為一種管理措施，可以為國有企業(yè)提供有效的支持和幫助。通過對企業(yè)內(nèi)部運營、風險管理和控制環(huán)境的評估，內(nèi)部審計可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中存在的問題和短板，并提出有效的改進措施，以確保企業(yè)的合法性、規(guī)范性和效率性。因此，在國有企業(yè)中開展內(nèi)部審計工作具有重要的現(xiàn)實意義和理論意義。

一、國有企業(yè)與內(nèi)部審計的關(guān)系

國有企業(yè)是指由國家或國家授權(quán)的部門或機構(gòu)擁有、控制并管理的企業(yè)。在我國國有企業(yè)中，由于其經(jīng)營性質(zhì)特殊、經(jīng)營規(guī)模龐大和經(jīng)濟效益重要性等方面的原因，國有企業(yè)的治理和管理面臨著許多挑戰(zhàn)，例如內(nèi)部控制、資產(chǎn)保護、風險管理等問題。同時，由于國有企業(yè)的所有權(quán)性質(zhì)、管理模式、決策機制、經(jīng)濟效益等方面均與私營企業(yè)有較大差異，導致其在治理和管理方面也需采取相應的措施，以確保企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

內(nèi)部審計是指由企業(yè)內(nèi)部專業(yè)的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對企業(yè)的管理、業(yè)務和風險進行評估和監(jiān)督的一種審計行為[1]。在國有企業(yè)中，內(nèi)部審計既可以為企業(yè)提供有效的監(jiān)管和管理，減少造成損失的風險，提高經(jīng)濟效益。同時，也可以為企業(yè)提供必要的咨詢服務，對企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務流程等方面提供指導和支持。

因此，國有企業(yè)需要建立健全的內(nèi)部審計體系，構(gòu)建起一套合理的內(nèi)部審計機制，制定適當?shù)膶徲嫎藴屎统绦颍员ＷC審計工作的準確性、全面性和有效性。

二、內(nèi)部審計在國有企業(yè)中的作用與意義

內(nèi)部審計在國有企業(yè)中具有重要的作用和意義，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，內(nèi)部審計通過對企業(yè)各項業(yè)務的審查和評估，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)管理上的不足和問題，并提供改進措施和建議。通過強化內(nèi)部控制，規(guī)范經(jīng)營行為，內(nèi)部審計可以提升企業(yè)的管理水平和績效，實現(xiàn)經(jīng)營目標。第二，國有企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨各種風險，如經(jīng)營風險、財務風險、合規(guī)風險等。內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)識別和評估風險，制定相應的控制措施，預防和減少風險的發(fā)生和影響，保障企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營[2]。第三，內(nèi)部審計通過對企業(yè)各項業(yè)務和流程的審查，可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為和潛在風險，及時采取措施進行整改，確保企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營。第四，內(nèi)部審計可以為企業(yè)決策者提供全面、準確的信息和數(shù)據(jù)，幫助管理者制定科學合理的決策。同時，內(nèi)部審計還可以提供針對企業(yè)管理和運營方面的建議，幫助企業(yè)持續(xù)改進和優(yōu)化運營模式，提高企業(yè)整體競爭力。第五，內(nèi)部審計的存在和開展，體現(xiàn)了企業(yè)對自身管理的重視和自律態(tài)度。通過加強內(nèi)部審計工作，提升企業(yè)的管理水平和透明度，可以樹立企業(yè)的良好形象和信譽度，增強企業(yè)與各方利益相關(guān)者的信任和合作意愿。

三、內(nèi)部審計流程

國有企業(yè)內(nèi)部審計流程是指按照一定的程序和方法對企業(yè)的各項業(yè)務、流程和管理進行審查、評估和監(jiān)督的過程。一般而言，國有企業(yè)內(nèi)部審計流程包括以下幾個主要步驟：內(nèi)部審計應根據(jù)企業(yè)的特點、風險和需求制定審計計劃，明確審計的目標和范圍。同時，審計計劃應充分考慮企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和控制重點，確保審計工作的針對性和有效性。內(nèi)部審計人員在明確審計計劃后，應了解被審計部門的業(yè)務流程、控制制度和風險點，收集相關(guān)資料和數(shù)據(jù)，進行前期調(diào)研和準備工作。此階段應與被審計部門進行溝通和協(xié)調(diào)，明確審計的程序和要求。內(nèi)部審計人員在落實相關(guān)調(diào)研工作和準備工作后，便需根據(jù)審計計劃和目標，依據(jù)內(nèi)部審計標準和方法，對被審計部門的各項業(yè)務、流程和管理進行審查和評估。在具體實施過程中，審計工作主要包括現(xiàn)場檢查、文件分析、數(shù)據(jù)核查、內(nèi)部控制評價、風險識別等。此階段內(nèi)部審計人員應按照內(nèi)部審計標準和程序，收集、整理和分析相關(guān)證據(jù)和數(shù)據(jù)，并形成審計工作底稿和資料。之后，內(nèi)部審計人員便需以審計工作結(jié)果為依據(jù)，編寫審計報告。而審計報告主要包括審計的目的、范圍、方法、發(fā)現(xiàn)的問題和建議等內(nèi)容。需要注意的是，審計報告應準確、清晰、具有參考價值，并采用適當?shù)姆绞缴蠄蠼o企業(yè)領(lǐng)導層、審計委員會或其他相關(guān)部門。而被審計部門應根據(jù)審計報告的要求和建議，及時采取相應的整改和改進措施，并將整改情況反饋給內(nèi)部審計人員。最后，內(nèi)部審計部門需對整改措施的執(zhí)行情況進行評估和監(jiān)督，確保問題得到有效整改。

四、國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、問題與挑戰(zhàn)

（一）國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

國有企業(yè)在中國經(jīng)濟中起著舉足輕重的地位，不僅擁有巨大的資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)濟實力，還承擔著重大的社會責任。而隨著國有企業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的重要性越發(fā)顯著，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作也在不斷推進。從審計機構(gòu)組織形式方面來講，國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)一般有兩種組織形式，一種是企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計部門，由企業(yè)的內(nèi)部人員進行審計工作；另一種是委托專業(yè)機構(gòu)進行審計。不同的企業(yè)根據(jù)自身的管理模式和業(yè)務特點選擇不同的組織形式[3]。從審計任務方面來講，國有企業(yè)內(nèi)部審計的主要任務是評估企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全、有效，發(fā)現(xiàn)風險隱患、防范損失，并提供合理的改進建議。同時，審計工作還承擔著其他任務，如幫助企業(yè)進行財務管理、信息技術(shù)審計、合規(guī)性審計等。從審計報告方面來講，國有企業(yè)內(nèi)部審計報告包括審計結(jié)果、審計意見、問題建議和改進計劃等內(nèi)容。審計結(jié)果分為符合預期和不符合預期兩種，審計意見分為有保留意見和無保留意見兩種，而問題建議和改進計劃是審計報告中的重要內(nèi)容，有助于企業(yè)改進管理和業(yè)務流程。從審計方式和方法方面來講，國有企業(yè)內(nèi)部審計采用現(xiàn)場審計、抽樣審計、比較審計、風險評估等審計方式和方法。現(xiàn)場審計是指審計人員現(xiàn)場檢查企業(yè)的賬簿、資料、單據(jù)等，抽樣審計是指對企業(yè)的賬簿、資料、單據(jù)等進行抽樣審計，比較審計是指將企業(yè)的財務數(shù)據(jù)與同行業(yè)企業(yè)進行比較，風險評估則是指通過評估企業(yè)的風險水平，確定審計工作的重點和方向。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題和挑戰(zhàn)

從當前國有企業(yè)內(nèi)部審計工作開展實際情況來看，我國國有企業(yè)在內(nèi)部審計方面還有較多的不足。第一，國有企業(yè)內(nèi)部審計需要有專業(yè)的審計工作人員，但是由于招聘制度不完善、培訓機制不健全等原因，導致審計人員素質(zhì)不高，難以勝任復雜的審計工作。第二，部分國有企業(yè)內(nèi)部審計方法比較落后，有的企業(yè)還在使用手工記錄審計數(shù)據(jù)，難以滿足現(xiàn)代化的審計需求。同時，一些企業(yè)在審計方面的技術(shù)和方法不夠科學、規(guī)范，導致審計效果差。第三，國有企業(yè)內(nèi)部審計的核心是內(nèi)控機制，但是部分企業(yè)的內(nèi)控機制缺乏有效的控制措施和制度，容易出現(xiàn)漏洞，導致審計效果不佳。第四，國有企業(yè)還面臨著審計資源有限的問題，如審計人員數(shù)量不足，時間緊迫，審核難度大，難以保證審計質(zhì)量。

五、國有企業(yè)內(nèi)部審計實踐與發(fā)展的建議

（一）構(gòu)建完善的內(nèi)部審計機制體制

建立完善的內(nèi)部審計機制體制是保證國有企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范、運營有效的重要保障。為此，國有企業(yè)需要建立內(nèi)部審計的法律和制度框架，制定內(nèi)部審計的規(guī)則和標準。該法律和制度框架應明確規(guī)定內(nèi)部審計的職責、權(quán)限、程序和安全制度等，并設(shè)置相應的懲罰機制，確保內(nèi)部審計的公正性和獨立性。同時，國有企業(yè)應專門設(shè)立內(nèi)部審計部門，由專業(yè)的內(nèi)部審計人員負責執(zhí)行內(nèi)部審計工作，確保內(nèi)部審計的專業(yè)性和準確性[4]。在內(nèi)部審計部門中應設(shè)立合適的崗位，如內(nèi)部審計組長、內(nèi)部審計員等，以便管理和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計工作。國有企業(yè)的內(nèi)部審計應定期進行，以確保企業(yè)各項業(yè)務的合規(guī)性和有效性。而具體的內(nèi)部審計時間間隔要根據(jù)企業(yè)的特點和需要進行合理設(shè)置。內(nèi)部審計報告是內(nèi)部審計的重要成果之一，應在內(nèi)部審計結(jié)束后及時上報給企業(yè)領(lǐng)導層。內(nèi)部審計報告應清晰明確，具有參考價值，以便企業(yè)領(lǐng)導層認真查閱和采納。另外，企業(yè)應借助內(nèi)部審計報告對內(nèi)部審計工作進行評價和反饋，以提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。

（二）強化國有企業(yè)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

國有企業(yè)內(nèi)部審計隊伍是保證內(nèi)部審計工作有序開展的關(guān)鍵因素。強化國有企業(yè)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，可以提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量和效率、減少風險隱患，為企業(yè)的發(fā)展提供有力的保障。國有企業(yè)在進行內(nèi)部審計隊伍建設(shè)時可以從以下幾方面著手：一是引入高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。企業(yè)在招聘審計人員時需要適當?shù)奶岣邔徲嬋藛T準入門檻，要求內(nèi)部審計人員具有扎實的理論基礎(chǔ)和豐富的實踐經(jīng)驗。同時，也應注重其專業(yè)能力和道德品質(zhì)是否符合崗位需求，如此才能確保內(nèi)部審計工作的公正性和獨立性。二是國有企業(yè)應定期組織內(nèi)部審計人員接受專業(yè)培訓，通過各項培訓活動提高審計人員的審計專業(yè)性。為確保審計人員能不斷進取，國有企業(yè)還應加強對內(nèi)部審計人員的績效考核和評估，以此鼓勵審計人員不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)。三是國有企業(yè)需要根據(jù)內(nèi)部審計人員的工作經(jīng)驗和能力，建立相應的職業(yè)發(fā)展路徑和晉升機制，激勵內(nèi)部審計人員不斷提高專業(yè)技能和專業(yè)素養(yǎng)。四是國有企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務需要，聘請外部專業(yè)咨詢機構(gòu)為內(nèi)部審計提供支持。外部專業(yè)咨詢機構(gòu)可以提供創(chuàng)新的審計方法和技術(shù)，為企業(yè)提供專業(yè)性的意見和建議，從而提高內(nèi)部審計工作的整體水平和效率。

（三）提升內(nèi)部審計監(jiān)督效能

要想提升內(nèi)部審計監(jiān)督的效能，國有企業(yè)在發(fā)展與運營的過程中就需要做好以下幾項工作。專業(yè)的審計人員對于內(nèi)部審計工作的開展具有關(guān)鍵性的影響，所以國有企業(yè)需要加強對審計人員專業(yè)技能和業(yè)務水平的培訓，讓審計人員的財務知識、會計知識、審計理論知識和技能得到有效提升。同時，基于審計工作的特殊性，國有企業(yè)還需加強對審計人員溝通和協(xié)調(diào)能力的培養(yǎng)。審計監(jiān)督部門的獨立性是保證審計公平、公正、透明的基礎(chǔ)，所以國有企業(yè)應確保內(nèi)部審計監(jiān)督部門在組織結(jié)構(gòu)上相對獨立，不受其他部門的干預和控制。同時，應建立健全的審計委員會或監(jiān)事會，加強對內(nèi)部審計的監(jiān)督和審查。規(guī)章制度是保證國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督規(guī)范化、合理化的重要保障，基于此，國有企業(yè)應制定內(nèi)部審計監(jiān)督的規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計監(jiān)督的職責、權(quán)限、程序和流程，并確保相關(guān)規(guī)章制度的執(zhí)行和有效性[5]。規(guī)章制度應與企業(yè)的戰(zhàn)略目標和風險控制要求相適應，確保內(nèi)部審計監(jiān)督的全面性和準確性。企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通和交流是影響企業(yè)穩(wěn)定運營與發(fā)展的重要因素，所以內(nèi)部審計監(jiān)督部門需要與其他部門建立良好的溝通渠道和合作機制，加強信息共享和協(xié)作。尤其是與被審計部門的溝通和合作，有助于審計人員更好地了解業(yè)務流程和內(nèi)部控制，提高審計效能和監(jiān)督能力。國有企業(yè)應將風險管理貫穿于內(nèi)部審計監(jiān)督全過程，建立健全的風險識別、評估和防范機制。內(nèi)部審計監(jiān)督應重點關(guān)注風險點和風險控制措施的有效性，及時發(fā)現(xiàn)并提出改進意見和建議。在信息化時代，國有企業(yè)可以利用信息技術(shù)手段，如數(shù)據(jù)分析工具和審計軟件，從而提高審計的效率和準確性。

（四）關(guān)注審計跟蹤整改工作

審計跟蹤整改工作是國有企業(yè)內(nèi)部審計實踐中非常重要的一環(huán)。通過審計跟蹤整改工作，可以確保發(fā)現(xiàn)的問題能夠得到及時解決和改進，提高內(nèi)部審計的有效性和實際價值。基于此，國有企業(yè)應建立整改工作的機制和流程，明確整改責任人和時間節(jié)點，并確保整改工作的落實能夠得到有效監(jiān)督和控制。同時，企業(yè)應建立整改工作的記錄和跟蹤系統(tǒng)，保留整改過程中的相關(guān)文件和資料，以便審計人員能夠隨時了解整改進展情況。審計部門在實施審計工作后便需要對被審計部門的整改工作進行督促和監(jiān)督，及時了解整改情況和進展，確保整改工作的及時、全面和有效。在被審計部門進行整改的過程中，審計部門應向被審計部門提供必要的支持和協(xié)助，幫助其解決整改工作中的困難和問題。在必要條件下，審計部門還可以提供培訓和指導，提高被審計部門的整改能力和效果。為確保整改工作落實到位，審計部門還應建立有效的評估指標和方法，對整改工作進行定期的跟蹤和分析，發(fā)現(xiàn)問題的本質(zhì)原因和潛在風險。在評估的基礎(chǔ)上，及時提出改進意見和建議，推動整改工作的不斷深化和完善。另外，審計部門應建立經(jīng)驗交流的機制和平臺，組織審計人員定期進行經(jīng)驗總結(jié)和分享，總結(jié)整改工作中的成功經(jīng)驗和教訓，為下一階段的審計工作提供借鑒和參考。

結(jié)語

國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、存在的問題和挑戰(zhàn)需要得到關(guān)注和解決。加強內(nèi)部審計工作，構(gòu)建合理的內(nèi)部控制制度和管理制度，提高審計人員的素質(zhì)和水平，提升內(nèi)部審計監(jiān)督效能，重視審計跟蹤整改工作的落實，將有助于國有企業(yè)提高管理效率、提高運營質(zhì)量、降低運營風險，推動國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。