從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督角度談財會監(jiān)督的現(xiàn)狀及策略探究

李穎 中國期貨市場監(jiān)控中心有限責任公司

引言

2023 年2 月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《關于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》，提出“到2025 年構(gòu)建起財政部門主責監(jiān)督、有關部門依責監(jiān)督、各單位內(nèi)部監(jiān)督、相關中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督、行業(yè)協(xié)會自律監(jiān)督的財會監(jiān)督體系”，指明了財會監(jiān)督的發(fā)展目標，站在全局的角度賦予財務監(jiān)督新的定位。企業(yè)作為經(jīng)濟市場的主體，在當前監(jiān)管力度不斷加大情況下，更應當注重內(nèi)部監(jiān)督。

一、財會監(jiān)督的含義與必要性

（一）財會監(jiān)督的含義

財會監(jiān)督按照監(jiān)督對象，可以分為對企業(yè)各部門、各業(yè)務對象的監(jiān)督、財務部門的自我監(jiān)督等三個方面；按照監(jiān)督的時間，可以分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督及事后監(jiān)督等三個階段；按照監(jiān)督內(nèi)容，可以分為會計核算、報表檢查、資金監(jiān)督、資產(chǎn)監(jiān)督等。

企業(yè)內(nèi)部的財會監(jiān)督即根據(jù)財經(jīng)法規(guī)、紀律規(guī)定等一系列內(nèi)外部規(guī)定，圍繞企業(yè)經(jīng)營活動，運用會計核算、財務分析、信息技術等手段，對各業(yè)務流程、各重要環(huán)節(jié)進行定期和不定期的復核、稽核、評估，以達到保證會計信息質(zhì)量真實有效、防范風險的目的。

（二）財會監(jiān)督的必要性

1.財會監(jiān)督與審計監(jiān)督有較大區(qū)別且不可替代

財會監(jiān)督與審計監(jiān)督均遵循《企業(yè)會計準則》《會計法》《審計法》等法律法規(guī)對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，保證會計信息質(zhì)量的真實性、有效性和完整性，但也存在根本的區(qū)別：一是兩者的監(jiān)督地位不同，審計監(jiān)督具有獨立性，這是法律賦予的特征；而財會監(jiān)督更側(cè)重內(nèi)部性，是提升工作質(zhì)量的方法。二是對監(jiān)督結(jié)果的態(tài)度不同，審計監(jiān)督具有強制性，上市公司需要披露審計報告，因而十分重視審計意見，否定意見的審計報告還會影響公司上市資格；而財會監(jiān)督并不會出具意見報告，旨在盡早發(fā)現(xiàn)風險和問題，指導后續(xù)工作，對監(jiān)督結(jié)果的態(tài)度可以反映出公司管理層的意愿。

2.財會監(jiān)督是降低外部檢查風險的有效措施

企業(yè)日常會接受國家審計、外部審計、稅務審查等各方面的外部監(jiān)管，而不力的監(jiān)管結(jié)果會使企業(yè)聲譽下降、降低市場信心，造成負面影響。因此，做好日常不定期抽查、檢查和專項財務檢查，可以對日常偏差和薄弱環(huán)節(jié)及時自我糾正，減少被外部監(jiān)管指出問題的概率，降低外部審計風險，營造企業(yè)良好、積極的財務氛圍。同時，財會監(jiān)督也是扎實財務基礎工作的催化劑，財務人員在自我監(jiān)督中可以規(guī)范自身行為，確保內(nèi)控執(zhí)行的有效性。

3.財會監(jiān)督是健全內(nèi)控、盡早識別風險的有效方法

風險識別是內(nèi)部控制的首要環(huán)節(jié)，早識別、早應對，才能有效化解風險事件的影響。如果企業(yè)僅依靠外部檢查發(fā)現(xiàn)問題，可能會導致發(fā)現(xiàn)時間滯后，或已造成損失。而財會監(jiān)督作為會計的基本職能，通過定期和不定期、日常和專項檢查，多維度、多角度監(jiān)督，可以盡早發(fā)現(xiàn)一部分風險和問題，為應對措施留有空間，更好地實現(xiàn)風險控制的效果。同時，良性的財會監(jiān)督效果可以建立服務型財務，財務不再是冷冰冰的數(shù)字，而是以風險提示、業(yè)務指導的方式融入企業(yè)發(fā)展。

二、財會監(jiān)督的主要內(nèi)容

（一）核算監(jiān)督

核算監(jiān)督屬于財務部門的自我監(jiān)督范疇，具體來說，核算監(jiān)督有三道防線：一是憑證復核，通過日常對每筆憑證全面復核，保證憑證記錄的信息準確、完整，特別是會計準則新修訂的地方需注意賬務處理是否及時調(diào)整；二是報表預審，通過對財務報表的預審，發(fā)現(xiàn)不合理的科目余額，倒查漏記、錯記的憑證，保證會計信息質(zhì)量；三是往來款項檢查，往來款項記錄暫未計入成本、費用及收入的事項，往來款項的賬齡分析是外部審計檢查的重點，對于超過3 年的應收、應付款項應當履行督促責任，必要時計提壞賬準備。

（二）高風險領域監(jiān)督

一是內(nèi)部資金監(jiān)督，檢查營業(yè)收入、資金授權支付是否符合制度規(guī)定及不相容職責崗位分離的要求，是否定期盤點庫存現(xiàn)金、大額存單等有價證券，對于庫存現(xiàn)金的使用是否存在坐支、白條抵庫等不合規(guī)現(xiàn)象，銀行賬戶開立是否符合規(guī)定、注銷是否及時；二是固定資產(chǎn)定期監(jiān)盤，對于報廢和處置的資產(chǎn)是否滿足條件且履行完相應審批程序，資產(chǎn)臺賬是否更新及時且賬實相符，對于已折舊完仍在用的資產(chǎn)是否加強管理，有無資產(chǎn)流失情況；三是采購環(huán)節(jié)監(jiān)督，采購方式是否符合相關采購管理辦法，供應商選擇有無合理依據(jù)，采購流程是否可能存在舞弊等風險。

（三）其他財務管理監(jiān)督

一是預算執(zhí)行情況的檢查，是否按進度落實年度預算計劃，對于超過1 年以上的資本性支出能否滿足繼續(xù)按計劃執(zhí)行的條件，有無預算調(diào)整，對于專項資金的使用是否專款專用，閑散資金保值增值情況；二是合同簽訂的監(jiān)督，新簽立合同項目付款方式應選擇分期付款還是一次性支付，對客戶的信用政策優(yōu)惠如何確定，銷售貨物是否負責運輸、保管，控制權轉(zhuǎn)移的時點如何約定；三是內(nèi)部控制自評，是否對財務制度及時修訂，對內(nèi)部控制流程進行測試，評價內(nèi)部控制執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)。

三、企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督的現(xiàn)狀

（一）各監(jiān)督體系尚未形成合力

企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)督都對公司的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，三者在工作職能上各有側(cè)重，目前企業(yè)實際中三者監(jiān)督尚未形成合力，表現(xiàn)在：一是公司內(nèi)部各監(jiān)督主體部門從自身工作角度出發(fā)，極少合作，在對制度的制定和理解上存在偏差，導致資源配置浪費，單獨監(jiān)督缺乏整體性，影響整體監(jiān)督效果；二是各監(jiān)督工作結(jié)果都作為自己部門的工作業(yè)績，監(jiān)督成果極少共享或信息共享渠道不通暢，導致監(jiān)督效率低、重復性工作多，無形中增加了被監(jiān)督對象的壓力；三是受限于信息系統(tǒng)獨立及數(shù)據(jù)來源不統(tǒng)一，需要大量數(shù)據(jù)核對工作，影響監(jiān)督效果。

（二）財會監(jiān)督基礎不牢，缺乏相關制度支持

目前，企業(yè)常態(tài)化財會監(jiān)督工作機制尚未建立，具體表現(xiàn)在：一是組織架構(gòu)中，未形成自上而下的財會監(jiān)督職能體系，由于管理層重視程度不同，財會監(jiān)督反饋途徑和督促落實途徑阻礙較多；二是在集團公司或者集中管理的單位內(nèi)，各個企業(yè)財會監(jiān)督的執(zhí)行標準、監(jiān)督周期、監(jiān)督頻率并未完全落實到制度規(guī)范中，沒有制度約束可能導致財會監(jiān)督執(zhí)行時依據(jù)不充分，進而產(chǎn)生一些阻礙監(jiān)督的負面情緒；三是財會監(jiān)督工作職能界限尚未明確，財會監(jiān)督發(fā)揮的效果是否可以量化衡量和考核、監(jiān)督有效和無效的界限如何劃分、財會監(jiān)督是否敷于表面形式而未發(fā)揮真正作用，實際中并未有行之有效的界定辦法。

（三）重點工作領域的監(jiān)督力度不夠

企業(yè)經(jīng)營過程中重點工作領域集中在采購循環(huán)、項目建設實施中，而這些領域又涉及很多風險較高的環(huán)節(jié)。例如，一是工程項目立項時往往由業(yè)務需求部門調(diào)研論證，制定長期或年度內(nèi)預算計劃，而大額資金的使用計劃是財務部門制定，可能存在項目建設資金籌措計劃與實施計劃分離的情況，也可能存在預算編制缺乏約束或難以實現(xiàn)的情況，導致預算執(zhí)行監(jiān)督滯后，資金監(jiān)督機制不完善；二是容易忽略采購環(huán)節(jié)的監(jiān)督，由于核算工作的滯后性，往往是活動發(fā)生后才能發(fā)現(xiàn)問題，對于已經(jīng)發(fā)生的不規(guī)范的采購事項事后監(jiān)督多事前監(jiān)督少，有無拆分金額小額采購、有無采購的必要性，這些問題的出現(xiàn)都要求財會監(jiān)督不能僅事后監(jiān)督，對會計信息的監(jiān)督應當是全過程的。

（四）技術進步要求提升財會監(jiān)督的方法

隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算技術的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)方式、商業(yè)運營模式也不斷涌現(xiàn)新的特點，以數(shù)字化為特點的新時代推動了財務管理模式的創(chuàng)新。例如，財政部在2020 年3 月下發(fā)了《關于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》，明確了電子發(fā)票的紙質(zhì)打印件不能作為單位報銷入賬歸檔的唯一憑證，應當完善電子化歸檔的電子會計憑證保管。新的商業(yè)模式和管理要求的變化，給財會監(jiān)督方法帶來了挑戰(zhàn)，如何避免電子發(fā)票重復報銷、如何建立電子會計憑證和紙質(zhì)憑證的關聯(lián)值得思考。因此，信息化財會監(jiān)督技術能力還應努力提升，全面建立以信息系統(tǒng)為載體的監(jiān)督能力。

四、完善企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督的有效策略

（一）建立財會監(jiān)督委員會，提升協(xié)同作用

為了避免財會監(jiān)督單兵作戰(zhàn)和僅局限于財務部門自我監(jiān)督，企業(yè)應當組建財會監(jiān)督委員會，包括財務人員、內(nèi)審人員、紀檢人員和部分業(yè)務骨干，確保委員會成員合理、科學形成合力，保證財會監(jiān)督能夠集各部門優(yōu)勢于一體。內(nèi)部管理方面，財會監(jiān)督委員會成員應當結(jié)合內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察的工作，制定統(tǒng)一整體性的工作計劃，定期召開會議增加交流、相互促進、共同協(xié)作，形成運行有序、監(jiān)督有力的工作機制；財務信息對外披露方面，財會監(jiān)督委員會既要積極配合外部審計和紀檢巡視的檢查，又要不斷總結(jié)每次檢查指出的問題，善于利用外部檢查的工作結(jié)果指導以后的工作，使財會監(jiān)督成為企業(yè)的重要支撐。

（二）完善制度建設，保障執(zhí)行有據(jù)可依

財會監(jiān)督是企業(yè)長期堅持的工作，要提高管理層的重視和有力支持，首先要從建立健全財會監(jiān)督制度著手。一是制定規(guī)章制度明確財會監(jiān)督的工作范圍和頻率，根據(jù)企業(yè)自身特點劃分日常監(jiān)督內(nèi)容和重點監(jiān)督內(nèi)容，規(guī)范財會監(jiān)督流程，制定檢查評價分級標準和報告范本，確保財會監(jiān)督執(zhí)行有據(jù)可依；二是健全規(guī)章制度明確對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋和整改，提高監(jiān)督執(zhí)行的有效性。加強監(jiān)督執(zhí)行過程的公正和透明，建立財會監(jiān)督后評機制，最大化發(fā)揮監(jiān)督作用，避免財會監(jiān)督流于形式。

（三）以預算管理為切入，向事前監(jiān)督轉(zhuǎn)變

首先，在預算編制階段，財會人員應當對預算的合理性和科學性負責，積極參與到支出項目的論證和可行性研究中，統(tǒng)籌安排經(jīng)營活動，防止資源配置浪費，對企業(yè)稅務籌劃、資金安排及資源配置做好長期部署；其次，在預算執(zhí)行階段，建立動態(tài)的預算監(jiān)管鏈條，從業(yè)務人員報銷預占預算額度到審核完畢再到付款成功執(zhí)行完畢，全流程監(jiān)督，以及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正偏差，避免執(zhí)行不到位，保證預算執(zhí)行有效性。

（四）進一步強化重點工作領域監(jiān)督

1.資金管理監(jiān)督

企業(yè)應當加強資金收支管理監(jiān)督，嚴格執(zhí)行支出審批管理辦法和大額資金支出管理辦法，對重點項目支出、高風險領域支出做好多人復核，必要時請內(nèi)審或紀檢人員協(xié)助監(jiān)督。對于重要資金管理崗制定輪崗制度，強化風險防范意識。同時，做好資金存放監(jiān)督，保證流動性的同時做好資金保值增值，在資金存放方式和銀行選擇決策方面公開、透明，駐牢防線。

2.資產(chǎn)管理監(jiān)督

企業(yè)應當認真落實資產(chǎn)管理監(jiān)督責任，建立資產(chǎn)監(jiān)督管理制度，不定期抽查資產(chǎn)驗收入庫流程、定期盤點資產(chǎn)掌握資產(chǎn)的使用狀態(tài)，對資產(chǎn)報廢、處置、殘值收入等非常規(guī)事項全流程監(jiān)督。加強固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務核算系統(tǒng)的貫通，通過系統(tǒng)自動化處理能力，共享資產(chǎn)數(shù)量、狀態(tài)及金額。

3.采購流程監(jiān)督

企業(yè)應當把好采購需求第一道關，大額采購做好需求論證和調(diào)研，小額采購按需審批，提高采購物資使用效率，杜絕鋪張浪費；把好采購方式選擇第二道關，監(jiān)督詢價方式的采購有效性，謹慎使用單一來源采購方式，對于確需使用單一來源的采購，按照制度規(guī)定對采購金額和一次性付款方式加以限制。

4.合同管理監(jiān)督

首先，在合同簽訂環(huán)節(jié)監(jiān)督合同條款約定有無漏洞和不利條款，制定合同審核標準和要點，關注收付款方式等內(nèi)容，必要時請外部法律專家審核；其次，在合同執(zhí)行環(huán)節(jié)定期跟進履行情況，對于無法按照約定完成的合同提前做好預警提示，關注稅務風險和合規(guī)風險；最后，合同驗收環(huán)節(jié)安排雙人驗收，至少有一名經(jīng)驗豐富的員工作為驗收組長。

（五）加快信息系統(tǒng)建設

首先，建立信息系統(tǒng)自動化功能，在報銷系統(tǒng)里預制預算支出金額和項目，超預算或無預算支出由系統(tǒng)自動識別，提示業(yè)務人員無法報銷；嵌入剛性審核規(guī)則，借助圖像識別軟件自動識別合同金額、發(fā)票金額等，完成系統(tǒng)初步審核，提升審核監(jiān)督工作效率；通過上傳發(fā)票掃描件，由系統(tǒng)自動聯(lián)網(wǎng)識別發(fā)票真?zhèn)?，解決人工查驗耗時耗力的低效問題，并通過系統(tǒng)建立內(nèi)置發(fā)票登記簿查驗發(fā)票是否重復，解決電子發(fā)票重復報銷監(jiān)督難的問題。其次，借助大數(shù)據(jù)技術，實現(xiàn)單位內(nèi)部信息共享，增加信息透明化和數(shù)據(jù)來源統(tǒng)一性，實現(xiàn)財務、內(nèi)審、紀檢多部門協(xié)同發(fā)力，實現(xiàn)對業(yè)務全流程的動態(tài)監(jiān)督。

（六）加強人才隊伍建設

首先，要在崗位設置上保證專人專崗，尤其是財務部門內(nèi)部的自我監(jiān)督，做到雙人復核；其次，提高財會人員的職業(yè)素養(yǎng)，在用人選人上選擇政治思想覺悟高、人品作風好、底線意識牢固的人，還要加強對財會人員職業(yè)道德的繼續(xù)教育，不斷提高職業(yè)道德水平；最后，提升財會人員專業(yè)勝任能力，保持對財經(jīng)相關準則、制度的學習能力，定期參加社會培訓，增加知識儲備，在日常工作中樹立主動監(jiān)督的工作習慣，提升監(jiān)督意識，鼓勵從業(yè)人員參加專業(yè)技術資格考試，專職人員應當具備會計師資格。

結(jié)語

在外部監(jiān)管不斷加強的形勢下，企業(yè)應積極發(fā)揮內(nèi)部財會監(jiān)督的有效性，從保證會計信息質(zhì)量、助力企業(yè)良性經(jīng)濟循環(huán)的角度出發(fā)，實現(xiàn)獨立監(jiān)督向協(xié)同監(jiān)督的轉(zhuǎn)變、事后監(jiān)督向全流程監(jiān)督的轉(zhuǎn)變、低效監(jiān)督向信息系統(tǒng)數(shù)字化監(jiān)督轉(zhuǎn)變，拓寬廣度、挖掘深度，自上而下形成財會監(jiān)督體系和問題反饋機制，使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督水平與行業(yè)集中管理要求趨近，提升企業(yè)會計信息質(zhì)量和防范風險能力，實現(xiàn)健康良性發(fā)展。