關于基層醫療衛生院實施成本核算管理的探討

賀芹 沂水縣夏蔚鎮衛生院

引言

隨著我國社會經濟的發展，醫療衛生行業的改革進程也不斷加快，基層醫療衛生院是我國基礎設施建設中的主要內容之一，比如鄉鎮衛生院、社會醫療服務中心都屬于基層醫療衛生院所涵蓋的組織，主要任務就是為常見病等提供疾病的基礎管理和服務。我國新醫改政策的發布，政府對基層醫療衛生組織的重視度不斷提高，給予了充足的醫療資金幫助來保證基層醫療衛生院可以沒有后顧之憂地發展，因此我國的基層醫療機構的發展相比以前有很大的提升。雖然目前的基層醫療衛生院得到了政府充分的資金支持，但是如果無法進行資金的合理分配與應用，依然還是會出現資金短缺的問題，也會造成一些資源的浪費，給我國的經濟發展帶來不小的壓力，成本核算管理在基層醫療衛生院中占據重要的地位，通過合理核算成本，有利于保障資金得到合理的分配與應用，為基層醫療機構的發展奠定良好的基礎。

一、基層醫療衛生院成本核算及管理制度分析

（一）總則

為了推動衛生院的發展與進步，提高衛生院的經濟效益與社會效益，就要將衛生院發展的目標分配到各個科室中，然后根據衛生院制定的成本管理以及會計制度等內容來完善成本核算及管理制度，該制度的內容主要包括成本核算、成本分析以及成本管理[1]。

（二）成本核算組織體系

為了保證衛生院的成本核算工作可以有序進行，就需要財務室與審計室來負責開展成本核算工作。主要負責制定醫院成本核算制度以及考核方法并且進行貫徹和落實。

（三）成本核算工作

成本核算必須秉承著合法性、可靠性、相關性、權責發生制等原則。醫院成本的構成為：工作人員的費用、藥品費用、衛生材料費用、辦公用品費用、固定折舊費用、后勤費用等。成本核算的流程為：首先將醫療業務支出所耗費的費用進行總結，將其劃分成為直接成本與間接成本，直接成本則直接計入，間接成本則可分配計入，最終都歸結成為科室業務成本[2]。然后再對后勤、行政等科室的耗費資金實施分攤形成醫療成本。為了更加全面、真實地通過核算將醫院的成本反映出來，成本核算的基礎數據就必須按照規范要求進行采集，數據來源于財務室、藥劑科、醫保辦、設備科等，所有的數據信息均通過審核。

科室開展醫療活動后形成的直接成本可以直接納入到科室成本中，間接成本則需要按照一定的標準分配計入科室成本中。（1）衛生材料費。針對不同的核算科室明確消耗材料費用，然后直接納入到成本中，對成本影響比較大的則可進行分期計入成本，但是要進行相關手續的辦理；（2）固定資產折舊。根據會計核算的方法來計提固定資產折舊；（3）公攤成本。按照科室收入的比率來確定具體數據[3]。

（四）成本分析

首先，成本分析的意義就是能夠了解成本的變動情況以及發生變動的原因，掌握好成本變動的具體規律才可以提出有效的管理和改善建議，以此來降低衛生院的經營成本，從而保障衛生院經濟效益。其次，成本分析采用的方法為趨勢分析法，就是對比兩期以上的成本數據，確定增減變化的方向和浮動程度，以此來掌握成本數據變化的趨勢。

（五）成本控制

衛生院成本控制必須在保證醫療質量的基礎上進行，通過合理的手段和方法按照預先確定好的成本限額、成本計劃、成本費用開支標準等對于成本形成過程中產生的消耗進行合理管理，從而可以最大程度的控制成本。成本控制的對策為：（1）構建醫療配比系數。衛生材料是最關鍵的成本變動指標，要控制衛生材料的支出就必須構建符合要求的收入與衛生材料配比系數。（2）辦公材料定額管理。辦公材料通過定額管理可以實現對總量的控制。比如以2023 年的辦公材料為依據對各種辦公材料進行分類，有些材料以辦公人員數量為基礎、有些材料是以服務患者的數量為基礎。（3）管理后勤費用。結合收入情況來計算科室成本。（4）藥占比管理。根據往年藥品的使用情況和科室的特點，構建符合科室實際情況的藥品比例預算指標[4]。（5）醫保費用的控制。根據科室收治的不同類型的患者和患者的診療費用來構建人均費用預算指標。（6）醫療收費嚴格按照國家統一的價格進行，要加強對醫療收費價格的管理。

二、基層醫療衛生院成本核算中存在的問題

（一）缺乏對成本核算的重視

在當前的醫療衛生院中還有很多人認為成本會計是會計人員的事，與自己的工作沒有太大的關系。但是，費用計算涉及醫院的方方面面，工作量較大，其中涉及成本核算對象的確定、收入分割、費用分攤等，這些工作財務會計部門是不可能獨立完成的，只有各個科室都對成本核算的重要性和工作內容有一定的掌握，各司其職才可以提高成本核算的質量。從另一個角度來說，成本核算的目的是控制成本，如果沒有所有工作人員的參與也是不可能實現的[5]。

（二）將成本核算與分配獎金畫等號

許多醫療工作者都認為，成本會計是把收入分成若干部分，并按一定的比例分配紅利金額，所以，很多人都會將成本計算和分紅混為一談。雖然獎金的分配與成本核算有一定的關系，通過利益與成本責任掛鉤可以幫助各個科室減少成本、管理設備和用房的不合理占用，是保障醫院經濟效益的關鍵，但由于薪酬是一種激勵機制，在成本會計中既有獎勵也有懲罰，所以，成本會計不應只是一項為發放紅利而開展的工作。在醫院進行成本核算時，要遵循會計原理，獎金分類原則需要醫院根據衛生行業分配制度的相關內容和自身工作的具體情況來確定，這兩者雖然有關系，但是本質上還是有區別的。

（三）忽略差異、過于強調統一

成本核算與科室、個人的勞動分配有密切的關系，因此很多工作認為成本核算需要按照一個標準、一種方法進行，要求保持高度統一。受到我國公有制平均主義的影響，許多衛生院工作人員忽視差異，過分要求統一，在成本核算工作中采取一刀切的辦法。醫療單位的成本核算對象會有差異，具體表現在：（1）同專業的差異。比如小兒內科與消化內科、呼吸內科均為內科，但用藥、治療方法、藥物用量上都會有很大的不同。同樣是感冒疾病，兒科的用藥量就會大大減少，但是這并不代表兒科大夫的工作有問題，如果按照同樣的比例來分配獎金，兒科大夫可以分配到的金額也會較低，這種分配方式顯然是不合理的[6]。（2）資源配置有差異。受到多種因素的影響，醫院科室在人員、財產、物品的分配上會有差異，而這種差異對醫院的經濟效益產生了影響。

（四）工作人員的專業素質較差

鄉鎮衛生院也屬于事業單位，但是由于對財務管理的重視度較低，因此選擇的財務管理人員都并非專業的人才，基本都是由其他部門人員兼任或招聘了兼職人員，導致衛生院的財務管理工作不夠權威、也不夠合理，也影響著成本核算的工作質量，基層醫療衛生院的財務管理效率和質量大打折扣，甚至還會出現財務支出增加的情況。隨著我國醫療行業發展進入到新時期后，基層醫療衛生院財務會計人員的專業知識不足、無法掌握最新的成本核算的技術，同時也未能在成本核算中構建內部控制管理機制，甚至在當前的信息化時代下都無法充分利用電子計算機、電算化等技術開展成本核算的工作，這些因素都嚴重影響了成本核算的工作效率和工作質量，無法實現基層醫療衛生院中資源的優化配置。

（五）成本核算與會計核算缺乏一致性

成本核算信息與會計核算信息具有一致性，但由于成本核算是對每月的 25 號至第 2 個月的 26 號之間數據進行計算，會計核算都是按自然月來計算的，這就使得同樣的信息由于計算方法的不同而產生了不同的信息，對基層醫院的穩定健康運行產生不利的影響。成本核算屬于會計核算的其中一種技術，是否可以保證成本核算結果的準確性則直接影響著基層醫療衛生院的未來發展。

（六）收入確認方法選擇不對

根據醫院會計制度等文件的相關內容可知，醫療機構是要以住院病人為基礎來確定收入的，所以通過計算收入能夠精確地反映出各部門的工作狀況，只有將當期的收入和按照權責發生制的支出做好記錄才能精確地配比余額，以此來對各個部門進行績效評估。然而，在我國一些基層的醫療機構中還是以出院患者為單位進行收入確認，這與會計制度不相適應，成本核算收入并沒有體現出科室的收入情況，其中摻雜了很多其他支出內容，這對基層醫療衛生院的發展造成了不小的阻礙。

三、推動基層醫療衛生院成本核算管理完善的對策

（一）提高醫療衛生院人員對成本核算的認識

成本核算管理如果要發揮積極的作用，就需要所有醫護人員的參與，管理的質量也受到全體醫療工作人員的影響。由此可知，為了保證成本核算管理水平，就要加大對成本核算重要性的宣傳，在衛生院中營造一個人人參與成本核算管理的工作氛圍。第一，要重視宣傳范圍，不僅要對醫院的領導、財務人員進行成本核算的宣傳，還要對各個科室主任、醫生、護士等進行宣傳，讓衛生院的所有工作人員都能認識到自身在成本核算工作中的義務與責任，從而也能認識到自身工作與成本核算的關系。第二，采用不同的宣傳方式，利用多媒體技術、健康輿論手段營造一個良好的宣傳氛圍。比如，通過板報、科務會、培訓班的方式開展成本核算的宣傳教育，提高人們對成本核算認識的深度。

（二）構建完善的管理制度

全成本核算管理所涉及的科室、人員范圍較廣，為了保證全成本核算管理工作可以走規范化、合理化的發展道路，那么構建管理體系則是最基本的要求。全成本核算管理體系包括：（1）對實物的供應進行規范。比如對醫療物品、藥品、儀器等物品的出庫、供應等各個環節的具體時間、數量等進行嚴格的管理。（2）成本管理落實準則。在成本單位的劃分、成本范圍的確定、成本的核算等方面要制定嚴格的標準和管理對策。（3）考核制度，比如成本考核方法、成本管理的各個環節、醫院獎懲機制等都要給予不斷的完善[7]。

（三）構建聯動式的信息管理系統

成本核算管理的質量與基礎數據的準確性也有密切的關系，醫院的業務環境較為復雜、工作內容較多、分工較細，因此數據量也比較大，那么就要采取信息管理系統來對數據進行處理，有利于保證成本核算的質量。衛生院的成本管理信息系統的建設需要保證以下兩點原則：（1）保證自上而下的延伸。該系統應覆蓋各科室的處置點、管理庫、收費點等與費用有關的資料，以確保資料的自動化采集與分析。（2）保證由內到外的延伸。不同成本單元的操作權限是不同的，因此各部門工作人員只能在自己的權限范圍內進行數據處理。而衛生院的管理人員、財務人員對各種資料均有查詢、處理的權限。

（四）嚴格控制材料費用和業務費用

衛生材料費用、業務費用等都是成本的主要構成，只有對這些費用采取嚴格的管理才可以有效地降低成本。所以，要制定衛生材料費用、業務費用支出預算限額，對預算的執行能力進行定期的審核，并對造成費用支出的原因進行分析。營業費用主要包括水電、煤氣等，所以要在各部門設置計量表，按成本計費，對燃料費實行定額管理，節約較高的科室則給予一定的獎勵[8]。只有采取嚴格的預算管理，才可以有效地控制材料費用和業務費用的支出，這是降低衛生院成本的最佳手段。

（五）加強固定資產管理

固定資產的管理中需要及時處理好固定資產的報廢手續，才能真正起到對固定資產折舊支出的控制作用。對固定資產進行合理的購置、維護計劃，確保設備的正常使用。要加強對維護人員的培訓，對設備的維護進行專門的培訓，以確保設備能夠長期穩定的運行。一些超過年限、維修頻率越來越高的設備則要按照流程報廢，以此來達到控制折舊費用增長過快的情況。

結語

基層衛生院中，成本核算是保證醫療衛生院服務以及管理質量提高的重點措施，傳統的財務管理會阻礙成本核算的開展，也無法為管理者確定發展決策提供依據。因此基層衛生院要對成本核算有正確的認識，結合情況進行成本核算流程和管理體系的完善，通過靈活應用成本核算的結果來為衛生院的健康、可持續發展奠定基礎。在新時期下，也要合理應用信息技術進行成本核算工作，提高成本核算的準確度，保障衛生院資金得到合理的分配與應用，為基層醫療機構的發展奠定良好的基礎。