民營制造業企業內部控制體系建設研究

吳城墾 浙江晶睿電子科技有限公司

引言

隨著中國經濟的發展，民營企業貢獻的力量越來越大，一些民營制造業企業帶頭走出國門，走向世界，在世界經濟舞臺上發揮作用。中國的民營企業不斷發展，民營經濟展示出效率高、品質好等特有的特點，企業經營業務多元化、集團化成員企業多、地域分布廣。民營經濟有了較好的發展，在高科技領域、新興產業領域都有民營企業的身影，但是更多的民營企業還是在穩步提升中。他們面對跨國頭部企業的擠壓，競爭壓力越來越大，需要全體員工參與建設一套適應企業發展的內部控制體系，以提升應對外部風險和挑戰的能力，幫助企業成長。

一、內部控制建設存在的問題

由于民營經濟發展時間較短，發展速度較快，為了能夠在市場競爭中脫穎而出，民企高度重視市場開發、新產品研究，在業務端投入大量的資源，企業效益得到長足的發展，但是內部的管理相對滯后于業務模式的發展，民營企業家的管理方法在業務發展的過程中逐步地提升，內部控制作為內部管理的一種手段之一，也隨著改革在穩步的提升，但是在企業發展的過程中依舊存在著一些不足，主要有以下幾個方面：

（一）缺乏明確的內部控制建設目標

部分企業建立內部控制的根本原因是為了符合外部監管的要求，這種外部要求作為內部控制體系建設的目標，很容易使得建立起來的內部控制紙上談兵，流于形式，對公司的發展不能形成有效的幫助，甚至還會影響公司的發展。內部控制應該與企業的戰略目標密切相關，并在戰略目標的指導下開展內部控制工作。如果內部控制無法幫助公司實現長遠的目標，那么建立的內部控制便沒有意義。隨著外部環節以及管理水平的變化，企業對內部控制認識不足的問題越來越突出。

（二）企業管理者對內部控制認知不足

企業內部控制是一項自上而下、全員參與的項目，要求參與人員盡最大努力維護內控措施才能產生最大的經營效率和效果。企業高層對內部控制的認識和理解，推動內部控制落地的措施和態度，直接影響著企業內部控制執行的有效性。然而在很多的民營企業中，業務永遠都是第一位的，領導層重業務、輕管理，自身法律意識也不足。也忽略管理層在推進內部控制建設中的關鍵作用，缺乏明確的內部控制目標，導致內部控制形同虛設、無法落地，內部控制發揮的管理作用非常有限。

（三）企業內部控制制度環境需要完善

企業文化是企業發展的傳承和持續的根基，同時內部控制的環境也是內部控制最重要的條件，因此內部控制要有效落地，需要建立一個較好的內部控制實施的環境。公司沒有高層重視公司制定的制度流程，公司治理結構和議事規則沒有給予重視，導致公司的職責權限和分工不合理，在內部控制執行過程中扯皮、相互推諉的情況容易發生，各個部門之間相互制衡的目標無法達成，阻礙部門之間的有效溝通，影響團隊相互合作的工作效率，不利于各項生產經營活動的開展。

（四）企業風險控制能力不足

部分企業的風險管理意識和管理的理念沒有與其他的發展進度相匹配，內控體系設置不合理，缺乏有經驗的人員主導風險管控工作，對風險識別、風險評估、風險應對的能力較弱，沒有完整的體系，缺少風險管理的有效性標準，未通過選擇風險評估、風險識別、風險應對來降低風險形成有效的機制。企業在開展信息系統風險監控方面對信息傳遞監控不夠，沒有進行風險評價，更沒有對風險進行快速的管控，導致內部控制的風險管理不能馬上發揮作用。

（五）信息系統建設滯后導致溝通不暢

內部控制信息化建設會存在較大的不確定性，主要原因是：（1）公司的經營規模不斷擴大，業務模式不斷更新，需要與之匹配的軟件模塊需要不斷擴充；（2）軟件對運行環境提出更高的要求，需要增加存儲設備以滿足軟件的運行要求。針對潛在的不確定性，公司上線信息化之前，要充分了解信息化的技術水平和未來的趨勢，軟件的可擴展性，從而能夠上線一款性價比高的信息化軟件。但是由于不同行業存在的信息差，以及存在技術的壁壘，導致企業很難對信息系統進行全面和深入的了解。而且很大一部分民營企業沒有全面引進信息化系統，信息化的效果也沒有完全發揮出來。

在日常工作中，還存在信息化建設的主觀意識比較差，內部控制的監管機制不到位，也給信息化上線帶來挑戰，很難起到監督的效果。內部審計人員開展內控檢查時，由于信息化的不完整，導致內控審核工作不全面，不能起到有效的內控監督作用。

（六）加大企業內審力度

企業內部控制建設過程中，內部監督是推動內部控制落地的重要手段。但是部分企業為了節約成本或者對內部控制人員的支出作為一項成本來考慮，未設置專門的內審部門，企業的內部監督組織沒有獨立的職權，很難發揮內控流程落地的監督作用。有很大一部分企業，內部控制由財務部門負責，雖然起到一定的作用，但是由于崗位職責不夠獨立，也會出現部分內部控制流程無法落地。此外，內部控制部門開展內控監督檢查時，還會受制于企業高層的干預，進而影響監督的力度。

（七）人員素質有待提升

當前，國際經濟變得日益復雜，民營企業市場競爭加劇，國家稅收優惠政策持續變化，國家宏觀調控、鼓勵經濟發展政策層出不窮，對財務人員的專業知識、認知的眼界提出了更高的要求。企業要在這樣復雜的外部環境下有更好的發展，對企業財務人員的管理知識提出更多的挑戰。然而，目前大部分制造業企業內控管理人員由財務或者審計人員擔任，他們雖然有較為扎實的財務知識，但是對企業了解得不夠全面和深入。同時，由于缺乏對業務運營的了解，進而導致其管理權限有限，影響他們對內部控制流程的建設；由于缺乏相關的管理知識，導致其對內部控制流程建設的意識不足，影響內部控制建設進度。

（八）財務管理水平有待提升

民營制造業企業特別是中小企業財務人員較多存在學歷不高、專業不強、視野不廣的情況，財務基礎不夠扎實，財務管理的職能不能得到有效的發揮。例如預算的編制和執行不夠科學合理，有預算沒有管控和考核，預算編制沒有定額標準，導致預算工作喪失權威，對財務管理工作的開展造成障礙。對資產和資金的管理不夠全面，沒有合理的臺賬登記，資產的到貨、驗收、開票、付款都不清楚，管理混亂，數據的真實性難以得到保障。

二、民營制造業內部控制建設改進的措施

（一）明確內部控制建設的目標

當前，影響民營企業發展的不確定因素不斷增加，為了應對內外部的變化，公司需要提高管理水平，強化風險控制，必須緊緊圍繞戰略目標制定公司的內控目標，確保公司的內控運行都與公司的發展戰略緊密相關，促進公司在競爭中謀求持續發展。

首先，通過內部監督推動內部控制的執行，提升財務報告的質量，管理層分析經營信息要以高質量的財務報告為基礎，才能看清楚公司的真實經營成果，做出與業務情況相匹配的經營決策，高質量的財務報告能夠為公司樹立良好的形象，降低公司被處罰的風險；其次，內部控制的目標之一是提升公司的經營效率和效果，增強產品品質，合理有效的內部控制能夠提升公司的經營質量，增強公司的盈利能力；最后，要樹立合法合規經營的目標，公司經營始終遵循法律和法規，能夠有效避免公司陷入違法違規的境地。

（二）提升企業管理者對內部控制的認知

企業領導層是內部控制制度落地的重要組織者和推動者。內部控制的有效運行需要企業領導層積極參與內控建設中。首先，要分清責任，權責清晰，領導要發揮帶頭作用，從長遠考慮建立內部控制體系；其次，在企業文化建設中要引進內部控制，兩者相互融合，不斷加強管理團隊建設，企業文化建設中要有內控建設專業背景的人參與，推動全體員工主動、有效地參與內部控制建設工作。

（三）完善企業內部控制制度環境

優化制造業企業內部控制環境，為開展內部控制建設奠定基礎。首先，要完善公司治理結構，優化組織架構，完善外部監督制度體系，優化獨立董事的獨立性，為股東監督企業經營提供條件，保障獨立董事履行職權提供條件。充分發揮監事會的監督職責，定期召開監事會會議。法人治理機構逐步完善，加強部門之間的制衡，專門委員會的職權履行能夠得到充分保障，使每位員工明白不相容職位相分離的內部控制原則。其次，提升管理層對內部控制的重視程度，使其明白內部控制的建設能夠幫助企業提升業績，激發管理層開展內部控制工作的主觀能動性，適當引進內部控制管理意識比較強的管理層，優化管理人員的結構。再次，加強宣傳和教育。通過內部研討會、知識競賽等活動，加深員工對內部控制制度的印象，定期組織學習更新制度，讓員工的管理意識跟上公司的前進步伐。最后，制定合理的薪酬激勵政策，將內部控制工作與績效掛鉤，通過考核觸動員工的管理意識，也為選拔管理人員提供依據，避免人才的流失。

（四）提升企業風險管控能力

風險管控是一項隱形的工作，平時看不到效果，但是當風險來臨的時候，卻能夠為企業經營保駕護航。風險管控貼近企業實際需求，設立風險管理部門，配置相應的專職人員，確保開展工作的獨立性要求，內控關鍵崗位最好選擇有經驗的人員擔任。

推行內控評價機制，事后完善內部控制管理，保證內部信息流轉暢通，讓有效的信息發揮作用。在當前復雜的市場環境中，不確定的風險總是圍繞著企業，需要企業通過強化內部控制來增強風險防控能力，企業需要預測可能發生的風險，并制定風險應對策略，提前做好防范措施，盡量避免風險帶來的損失。

（五）加快信息系統建設進度

推動信息化水平的建設，有利于推動內部控制體系的建設。內部控制的建設和實施雖然是企業內部需要推動的工作，但是借助外部的力量，推動的效果和效率會更高，同時，信息化的建設，能夠使信息流的傳遞更加準確和高效，減少人為的干擾和調整，建立起高效和高質量的財務體系，從而為內部控制建設提供真實有效的數據，確保內控部門獲取的內部信息真實有效。此外，推動內部控制建設，公司可以設立專項資金，用于購買信息化設備和員工技術提升獎勵，鼓勵員工提出優化流程的措施，從而提高工作效率。

（六）加大企業內審力度

內部審計工作是對內控工作落地的監督和檢查，制造業企業的內部審計工作應當得到重視并加強。首先，可以通過抓取大數據進行審計。制造業通過建設信息化系統，鼓勵審計人員對自身的思想觀念和思維模式進行創新，抓取企業的大數據。通過對大數據的分析，拓寬內部審計的覆蓋面，在較短的時間內能夠找出內部控制的薄弱環節，加強內部審計的過程控制。其次，保證內部審計機構的獨立地位。內審機構要有獨立性，必然要先對組織機構進行設計，內審機構應當隸屬于董事會，由董事長直接領導，聽取內審機構的業務匯報，及時了解和解決內審部門發現公司經營中存在的問題，保障其獨立地位。再次，提升內審人員的業務素質。內審人員的引進條件要比一般員工的要求高，工作經驗、工作能力是考量內審人員業務素質的重要指標，充實內審隊伍的戰斗力，要注重對內審人員的公司業務培訓，使其了解公司運轉的各個流程，打造復合型的審計人員。最后，持續不斷完善內審制度，將內審制度和內控制度做好銜接，為內審人員的審計工作的良好開展提供指導，保障內部審計的工作效率和質量效果。

（七）提升人員素質水平

內部控制建設是全員參與的系統工程，不是內審部門或者財務部門一個部門的工作，內部控制要有效執行，全體員工的執行力度是內部控制流程建設的關鍵點，員工的素質和思想認知直接影響內部控制流程建設的水平。對于企業管理人員，要提升其管理意識，通過對內外部環境的分析和評估，識別企業業務的風險點。對于員工，可以通過宣傳、培訓、測試、考核等措施，增強其對內部控制的了解，從而為企業內部控制建設提供支持。

（八）提升財務管理水平

制造業企業需要提升預算管理、資產管理等財務管理水平。預算的編制要有定額標準，預算執行要有考核，預算要契合實際，與外部市場的動向緊密結合，形成科學合理的預算。預算執行過程中，應當做好相關的記錄，保障每筆支出的有效性和合理性，杜絕浪費。固定資產的管理應當建立臺賬，清楚每一個合同的進展，對到貨、驗收、開票、付款清楚登記，防范內控失靈。

結語

由于內部控制建設對企業風險管理具有重要性，應當在制造業企業經營中受到高度的重視。當前，盡管大部分民營制造業企業管理層認識到了內控建設的重要意義，但是依舊需要進一步改進和提升。因此，加強內部控制建設，需要從多方面著手，高層牽頭、全員參與、全面推進，并在資金等資源上給予適當傾斜，相信一套貼合公司業務實際的內控體系，能夠降低企業的經營成本，提升企業的風險管控能力，推動制造業企業持續健康發展。