內(nèi)部控制下事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理策略探究

崔潔 煙臺(tái)市芝罘區(qū)教育裝備與技術(shù)研究中心

引言

事業(yè)單位作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成之一，在社會(huì)中占據(jù)重要的地位。事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)對(duì)公共事務(wù)行使監(jiān)督管理的工作，也為公共事務(wù)提供服務(wù)，因此在社會(huì)中的作用是不可替代的。事業(yè)單位的和諧發(fā)展非常重要，采取有效的管理才可以保證事業(yè)單位的工作有序開展。事業(yè)單位的內(nèi)部控制和事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效是密不可分的，在制定預(yù)算績(jī)效管理對(duì)策的時(shí)候必須站在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上進(jìn)行，將預(yù)算績(jī)效管理的價(jià)值發(fā)揮出來(lái)。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義和目標(biāo)

事業(yè)單位作為行業(yè)中的特殊單位，對(duì)社會(huì)也能起到一定的監(jiān)督和管理的效果，事業(yè)單位的發(fā)展對(duì)于推動(dòng)社會(huì)和諧進(jìn)步有重要意義。事業(yè)單位的內(nèi)部控制是非常重要的內(nèi)容，首先，具有執(zhí)行、監(jiān)督、落實(shí)的作用；其次，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的管理、預(yù)防和處理；還可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響事業(yè)單位發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)因素；最后，通過(guò)內(nèi)部控制有利于保證單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，也能促進(jìn)國(guó)家相應(yīng)法律法規(guī)在事業(yè)單位內(nèi)部的落實(shí)。

事業(yè)單位內(nèi)部控制開展，需要秉承著以下幾點(diǎn)原則：第一，全面性原則。由于事業(yè)單位內(nèi)部控制階段的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都有可能對(duì)事業(yè)單位工作的開展和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)造成影響，因此必須保證各個(gè)環(huán)節(jié)的工作決策都可以得到有效的落實(shí)，秉承著全面性的原則開展內(nèi)部控制工作。第二，重要性原則。對(duì)于事業(yè)單位中的高風(fēng)險(xiǎn)和重要性的業(yè)務(wù)給予高度關(guān)注，如果組織方式和地區(qū)有所差異，內(nèi)部控制就很難開展有效的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，因此只有做好對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)和重點(diǎn)業(yè)務(wù)的監(jiān)督才可以避免出現(xiàn)較大的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題[1]。第三，制衡性原則。內(nèi)部控制的應(yīng)用是為了促進(jìn)事業(yè)單位的內(nèi)部平衡，各個(gè)部門相互牽制則可避免發(fā)生矛盾，也能避免由于監(jiān)督不善造成某個(gè)部門的工作效率受到影響，職責(zé)的內(nèi)部平衡是內(nèi)部控制的主要優(yōu)勢(shì)。第四，適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制的應(yīng)用也需要結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況進(jìn)行，隨著事業(yè)單位的發(fā)展來(lái)進(jìn)行合理的調(diào)整和優(yōu)化。第五，成本效益原則。內(nèi)部控制的應(yīng)用，最終的目的就是保障事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益、控制成本的支出，因此需要協(xié)調(diào)好成本和效益之間的關(guān)系。

事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理與內(nèi)部控制的關(guān)系非常密切，內(nèi)部控制的應(yīng)用能夠?yàn)轭A(yù)算管理工作鋪設(shè)一條平坦的發(fā)展道路，并且解決道路中會(huì)遇到的各種困難，因此，內(nèi)部控制就是預(yù)算績(jī)效管理的保障機(jī)制。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理相輔相成

（一）具有一定的目標(biāo)

預(yù)算績(jī)效管理就是對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算實(shí)施管理的工作，通過(guò)績(jī)效考核結(jié)果能夠確定事業(yè)單位在預(yù)算管理中可能存在的問(wèn)題，然后制定合理的處理對(duì)策，保證事業(yè)單位的預(yù)算管理質(zhì)量不斷提高，為單位內(nèi)部資金安全提供保障，也推動(dòng)著事業(yè)單位更加和諧穩(wěn)定的發(fā)展。內(nèi)部控制的目標(biāo)在這一點(diǎn)上是不謀而合的，內(nèi)部控制就是利用事業(yè)單位的各項(xiàng)資源來(lái)提高公共服務(wù)質(zhì)量和工作效率，推動(dòng)事業(yè)單位的發(fā)展。當(dāng)然，預(yù)算績(jī)效管理與內(nèi)部控制在操作手段上會(huì)有差異，但是其目標(biāo)是一樣的，這也是為什么事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理需要站在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上進(jìn)行。

（二）都秉承著全面性原則

目前，事業(yè)單位越來(lái)越重視預(yù)算管理工作，全面預(yù)算管理也在單位內(nèi)部得到積極的落實(shí)，各個(gè)部門的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員都給予預(yù)算管理較高的關(guān)注。在預(yù)算績(jī)效管理開展過(guò)程中也需要做好嚴(yán)格的監(jiān)督和管理，將績(jī)效考核與預(yù)算目標(biāo)設(shè)計(jì)、預(yù)算方案制定、預(yù)算管理措施的落實(shí)等結(jié)合起來(lái)，保證績(jī)效考核的結(jié)果可以充分發(fā)揮作用。預(yù)算績(jī)效管理秉承著全面性原則也保證了考核結(jié)果的可行性。內(nèi)部控制秉承著全面性的原則從而貫穿在事業(yè)單位各項(xiàng)工作的過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)了事情從開始到完成整個(gè)過(guò)程的監(jiān)督與控制。秉承著全面性的原則，讓預(yù)算績(jī)效管理與內(nèi)部控制都在提高事業(yè)單位工作質(zhì)量、工作效率中發(fā)揮著積極的作用[2]。

（三）都需要所有人員的參與

事業(yè)單位的工作性質(zhì)和運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)決定了預(yù)算績(jī)效管理必須由所有人員參與。比如，在制定預(yù)算目標(biāo)的時(shí)候需要對(duì)各個(gè)部門的工作進(jìn)行調(diào)查，這樣才可以保證制定的目標(biāo)符合事業(yè)單位各部門的實(shí)際情況，后續(xù)制定的預(yù)算管理方案也能為各部門開展工作提供充足的資金支持，那么這就離不開各部門工作人員的培訓(xùn)。預(yù)算考核上，也需要全員參與，發(fā)揮監(jiān)督職責(zé)，從而保證預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果的公平公正，也讓績(jī)效考核結(jié)果可以為事業(yè)單位的發(fā)展提供依據(jù)。內(nèi)部控制也是一樣，必須得到事業(yè)單位各部門及工作人員的培訓(xùn)才可以保證內(nèi)部控制的各項(xiàng)舉措得到全面的落實(shí)，保證內(nèi)部控制在資源配置上發(fā)揮積極的作用。

三、預(yù)算績(jī)效管理開展中存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算績(jī)效管理的規(guī)范性不足

目前，我國(guó)事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理還存在著規(guī)范性不強(qiáng)、條款不夠完善、可行性不強(qiáng)等諸多問(wèn)題，這將使我國(guó)的預(yù)算績(jī)效管理成為流于形式，不能取得預(yù)期的管理效果。盡管一些條文可以在一定程度上進(jìn)行預(yù)算績(jī)效管理，但因適用范圍不夠，條款的可操作性較差，難以發(fā)揮其制約和監(jiān)督作用。

（二）預(yù)算績(jī)效管理理念趨于落后

我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)了事業(yè)單位中預(yù)算績(jī)效管理工作的進(jìn)步，但我國(guó)的預(yù)算績(jī)效管理工作水平依然處于初期階段，很多事業(yè)單位中的人員對(duì)于預(yù)算績(jī)效管理缺乏足夠的重視、管理思維落后，因此也就無(wú)法做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的工作。缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制和預(yù)防意識(shí)就會(huì)給預(yù)算績(jī)效管理的開展帶來(lái)不小的困難，而且預(yù)算績(jī)效管理也無(wú)法為內(nèi)部控制機(jī)制的完善提供可靠的依據(jù)，長(zhǎng)此以往就會(huì)阻礙事業(yè)單位的發(fā)展和進(jìn)步[3]。

（三）評(píng)估指標(biāo)不合理、評(píng)估結(jié)果不理想

目前，事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理體系不夠完善，特別是評(píng)估指標(biāo)和評(píng)估過(guò)程不夠全面，由于過(guò)于強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)的結(jié)果，因而難以有效地執(zhí)行預(yù)算管理。由于預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的“既定性”特征，人們往往忽視了其評(píng)價(jià)結(jié)果，從而不能有效地指導(dǎo)預(yù)算工作。事業(yè)單位的評(píng)價(jià)通常是在項(xiàng)目結(jié)束后才進(jìn)行的，所以，工程預(yù)算和績(jī)效管理的關(guān)系并不密切，尤其是當(dāng)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)，如果發(fā)生額外的資金，則給預(yù)算績(jī)效管理帶來(lái)不小的難度，導(dǎo)致最終預(yù)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確[4]。

（四）信息化建設(shè)程度不足

我國(guó)步入信息化社會(huì)后，各個(gè)行業(yè)都充分利用大數(shù)據(jù)、信息技術(shù)等開展工作。事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展中也積極地采用信息技術(shù)作為輔助，但預(yù)算績(jī)效管理上的信息化建設(shè)程度較差，依然秉承著傳統(tǒng)的管理思維和理念，無(wú)法提高工作效率，給事業(yè)單位的發(fā)展帶來(lái)一定的阻礙。

（五）管理人員工作態(tài)度較差

從內(nèi)部控制角度上，事業(yè)單位的工作人員必須具備完善的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，提高自身在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題中應(yīng)對(duì)的積極性，還要對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行提前的預(yù)判，從而保證預(yù)算績(jī)效管理工作有序開展。受到各種因素的影響，事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理人員的工作責(zé)任心較差，無(wú)法保證工作質(zhì)量，從而導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)管理工作無(wú)法發(fā)揮積極的作用。

四、內(nèi)部控制下事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的對(duì)策

（一）提高事業(yè)單位對(duì)于預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制的重視度

為了保證事業(yè)單位可以在社會(huì)發(fā)展進(jìn)程中不斷地進(jìn)步，就要重視提高單位內(nèi)部工作人員的預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制的意識(shí)。事業(yè)單位要積極轉(zhuǎn)變工作人員傳統(tǒng)的思維和認(rèn)識(shí)，為工作人員進(jìn)行預(yù)算管理思維的培養(yǎng)并且鼓勵(lì)員工積極創(chuàng)新，不僅有利于優(yōu)化預(yù)算績(jī)效管理的工作思維，還能保證工作行為更加規(guī)范、可靠。對(duì)于傳統(tǒng)的預(yù)算績(jī)效管理思維，需要取其精華去其糟粕，在預(yù)算管理工作中，要主動(dòng)地開展宣傳工作，不僅能夠保證預(yù)算績(jī)效管理的質(zhì)量，還能保證事業(yè)單位可以達(dá)到預(yù)算績(jī)效管理的目標(biāo)，事業(yè)單位也要結(jié)合自身實(shí)際情況開展培訓(xùn)和宣傳活動(dòng)。培訓(xùn)的內(nèi)容包括：（1）在事業(yè)單位的行政教育過(guò)程中開展預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，保證所有員工都有機(jī)會(huì)進(jìn)行學(xué)習(xí)，并且也能對(duì)兩者的概念、關(guān)系、作用等有更加深入的了解。（2）工作中要有意識(shí)地將學(xué)習(xí)到的相關(guān)知識(shí)應(yīng)用在具體操作中，將理論知識(shí)與實(shí)際工作結(jié)合起來(lái)。（3）組織員工積極探討預(yù)算績(jī)效管理與內(nèi)部控制的關(guān)系，營(yíng)造一個(gè)良好的探討氛圍，促進(jìn)兩者更好地融合并且在事業(yè)單位中得到落實(shí)。

（二）做好風(fēng)險(xiǎn)管理與處理

事業(yè)單位在運(yùn)營(yíng)中評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的時(shí)候，為了保證評(píng)估的準(zhǔn)確度來(lái)保障事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)不會(huì)受到影響，就必須結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)進(jìn)行評(píng)估工作。第一，事業(yè)單位要重視培訓(xùn)全體員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)每一階段的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并制定相應(yīng)的應(yīng)急計(jì)劃。一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題則可啟動(dòng)預(yù)先準(zhǔn)備好的方案，保證問(wèn)題可以得到快速、有效的解決。第二，事業(yè)單位要構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，招聘專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員保證項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確度，從而保證事業(yè)單位的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目都可以順利進(jìn)行。第三，內(nèi)部控制的工作人員要積極分析事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題，為單位中的資金提供保障，提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益[5]。

預(yù)算管理中要想提高風(fēng)險(xiǎn)防范和控制水平，就要提高監(jiān)督管理的針對(duì)性，根據(jù)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)類型制定對(duì)應(yīng)的處理對(duì)策。第一，事業(yè)單位要結(jié)合自身情況構(gòu)建預(yù)算追蹤機(jī)制，讓財(cái)務(wù)部門可以充分掌握事業(yè)單位的預(yù)算落實(shí)情況，對(duì)提高預(yù)算管理有重要意義。財(cái)務(wù)人員也要做好相關(guān)事宜的記錄和分析，保證預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確度。第二，構(gòu)建完善的單位通報(bào)機(jī)制，保證各個(gè)項(xiàng)目的績(jī)效運(yùn)營(yíng)和預(yù)算落實(shí)情況可以更快地公布。第三，構(gòu)建預(yù)算績(jī)效管理信息分析機(jī)制，對(duì)預(yù)算中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析并且快速制定合理的解決對(duì)策。

（三）促進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理的信息化建設(shè)

隨著我國(guó)步入信息化時(shí)代，大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)被廣泛應(yīng)用在各個(gè)行業(yè)中。事業(yè)單位的工作中也離不開信息技術(shù)的應(yīng)用，預(yù)算績(jī)效管理通過(guò)結(jié)合信息技術(shù)來(lái)發(fā)展，管理效率、管理質(zhì)量都得到大幅度的提升。事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自己的實(shí)際情況，遵循相關(guān)的原則，建立一個(gè)健全的預(yù)算績(jī)效管理體系，以促進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理的信息化。第一，通過(guò)預(yù)算績(jī)效管理系統(tǒng)的構(gòu)建可以結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況，滿足事業(yè)單位發(fā)展的需求。第二，重視在單位內(nèi)部宣傳信息技術(shù)在預(yù)算績(jī)效管理中應(yīng)用的意義，事業(yè)單位及各地政府部門可以通過(guò)官網(wǎng)、公眾號(hào)等平臺(tái)進(jìn)行預(yù)算績(jī)效管理信息化系統(tǒng)的宣傳，與此同時(shí)也要積極的優(yōu)化預(yù)算績(jī)效管理系統(tǒng)，讓預(yù)算績(jī)效管理工作可以平穩(wěn)、有效地展開[6]。第三，事業(yè)單位需要針對(duì)工作人員開展全面的預(yù)算績(jī)效管理信息化建設(shè)的培訓(xùn)，重視提高工作人員的信息化技能，為事業(yè)單位各項(xiàng)工作的信息化開展奠定基礎(chǔ)。

（四）構(gòu)建完善的預(yù)算績(jī)效管理制度

事業(yè)單位中的預(yù)算績(jī)效管理涉及很多專業(yè)的內(nèi)容，因此預(yù)算績(jī)效管理就要與內(nèi)部控制結(jié)合起來(lái)構(gòu)建完善的制度，并且結(jié)合事業(yè)單位的發(fā)展水平對(duì)制度進(jìn)行不斷的完善，保證全面預(yù)算管理制度、內(nèi)部控制制度等都可以得到積極的落實(shí)，讓事業(yè)單位內(nèi)部有限的資源得到合理優(yōu)化配置，推動(dòng)事業(yè)單位在社會(huì)中的穩(wěn)定發(fā)展。預(yù)算績(jī)效管理及內(nèi)部控制的工作人員要積極參與預(yù)算計(jì)劃的制定、完善管理流程，各單位應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，健全預(yù)算績(jī)效管理的有關(guān)規(guī)定：（1）從財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理中的不足之處進(jìn)行完善；（2）通過(guò)獎(jiǎng)懲機(jī)制來(lái)調(diào)動(dòng)員工對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，確保預(yù)算績(jī)效管理能夠有條不紊地開展；（3）健全預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)制度，持續(xù)引入專業(yè)人士，讓他們參與到事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理之中[7]。

（五）重視工作人員專業(yè)能力的培訓(xùn)

在建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的前提下，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位實(shí)施預(yù)算管理人員的專業(yè)化培訓(xùn)。第一，可以采取請(qǐng)專家來(lái)單位講課或聘請(qǐng)專業(yè)教師的方法，對(duì)職工進(jìn)行理論知識(shí)的培訓(xùn)，在教學(xué)過(guò)程中，可通過(guò)實(shí)例的講解，使職工體會(huì)到理論聯(lián)系實(shí)際的方法，從而增強(qiáng)職工的實(shí)操能力。第二，事業(yè)單位還應(yīng)根據(jù)員工的實(shí)際能力，制定有針對(duì)性的培訓(xùn)計(jì)劃，培訓(xùn)過(guò)程不可急于求成，需要穩(wěn)扎穩(wěn)打的進(jìn)行理論知識(shí)、管理技巧的培訓(xùn)，提高工作人員的綜合水平。

結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位中的內(nèi)部控制、預(yù)算績(jī)效管理都有非常好的不良行為預(yù)警的作用，要保證預(yù)算績(jī)效管理可以發(fā)揮作用，那么必須從內(nèi)部控制開始入手，促進(jìn)兩者融合、協(xié)調(diào)發(fā)展，從而為事業(yè)單位的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。