強化F市事業單位內部審計措施的探討

余冰晶

一、前言

2020年5月，中共F市委審計委員會發布《F市內部審計工作推進實施方案》，明確要求各單位充分認識內部審計工作的重要性、明確內部審計工作的目標與原則，并在三年內重點推進資金量大、下屬單位多和具有行業系統管理指導職能的63家部門、企事業單位，建立健全內部審計制度，優化內部審計職能，強化內審力量，將內審工作與財務工作分離，保證內部審計工作獨立性。方案實施以來實際效果并不理想，F市事業單位內部審計依然存在獨立性不足、缺乏專職人員且專業勝任力不強、審計內容單一、信息化程度不足等問題，導致內審工作無法充分發揮應有的監督作用。針對上述問題，F市事業單位應當進一步重視內部審計的改進工作，充分發揮內部審計對內部控制所起的重要作用，保持內部審計部門獨立性、強化內審力量、構建大數據審計模式、建立內審整改回頭看機制、擴大結果運用范圍，深入研究更好發揮內審作用的理念思路、目標方向、內容重點、實現路徑，以維護財經秩序、規范經濟行為、提高資金使用效益為重點，積極履行內部審計職能，開展審計工作。

二、事業單位內部審計的作用

事業單位內部審計是指事業單位內部設立的審計部門或專職審計人員，依據國家有關法律法規、會計制度及內部控制制度，對單位內部財務收支、經濟活動、內部控制等進行的獨立、客觀的監督、評價和建議。

（一）確保合規性，提高財務透明度

內部審計的重要職能之一是確保事業單位的經濟活動符合國家法律法規和相關政策。通過對單位的財務報告、經營計劃、預算執行等情況進行審計，可以發現并糾正違反法律法規的行為，促進事業單位的合法經營和合規管理。同時，內部審計通過對事業單位的財務報表、會計記錄等進行審核，可以發現并糾正財務報告中的錯誤、遺漏和虛假信息，提高財務信息的透明度和可靠性。

（二）增強風險管理，保障資產安全

內部審計通過對單位的資產進行盤點、核實和監督，可以發現并糾正資產管理中的問題，防止資產被挪用、浪費或遺失，有助于保障事業單位資產的安全和完整，維護單位的利益。

內部審計通過評估事業單位面臨的風險，可以發現并提醒管理層潛在的風險點，提出應對措施和建議，幫助單位有效規避和應對可能的風險。此外，內部審計還可以對單位的治理、運營和信息技術等方面的風險進行評估和監控，確保單位穩健發展。

（三）促進組織改進，提升組織治理能力

內部審計在審計過程中可以發現事業單位在運營、管理等方面的不足和缺陷，提出改進建議，這些建議可能涉及流程優化、成本控制、人員管理等多個方面，有助于事業單位提高運營效率和管理水平。同時，內部審計通過對單位的治理結構、職責分配、業務流程等方面進行評估和監督可以發現并提醒管理層潛在的治理問題，提出改進建議，有助于促進事業單位的治理改革和完善，提高治理水平。

事業單位內部審計在事業單位的經濟活動中扮演著至關重要的角色。通過對單位內部進行獨立、客觀的監督、評價和建議，內部審計有助于確保事業單位的合規性、提高財務透明度、降低風險、促進組織改進以及保障資產安全，同時，對于提升組織治理與促進反腐敗工作也發揮著不可忽視的作用。內部審計是事業單位不斷發展的重要保障之一，不僅有助于事業單位加強財務管理水平，提升運營效率，更可以促進事業單位在國家治理中發揮積極作用，實現可持續發展。

三、F市事業單位內部審計的現狀及主要問題

（一）內部審計缺乏獨立性

《審計署關于內部審計工作的規定》要求，內部審計機構和內部審計人員應做到獨立、客觀、公正、保密。獨立性是關乎內審工作成敗的關鍵因素之一，然而獨立性不足毫無疑問成為制約F市事業單位內部審計工作的短板。獨立性不足主要體現為：一方面，內審機構設置不合理，F市事業單位中大部分內審機構和其他職能部門合并設置，如財務、法務、紀檢部門等。獨立的內審機構是保障內審工作獨立開展的先決條件，部門合并設置的方式使內審機構缺乏獨立話語權，內審工作難以順利開展。

另一方面，內部審計人員中專職人員少，內部審計人員由其他職能部門員工兼任，日常需承擔其他繁重的業務工作，缺乏足夠的精力開展內部審計工作，內部審計流于形式，內審工作質量難以保證[1]。因內審人員數量少且由其他業務部門員工兼任，現場審計時可能出現無法回避現象，即內審人員既是運動員又是裁判員。尤其是當內審人員發現并需報告管理層的不當行為時，內部審計人員為了自身晉升、評優評先等切身利益，作出不客觀的職業判斷，影響相關內審問題的披露。獨立性不足已經日益成為內部審計機構有效發揮職能的“攔路虎”，阻礙內審機構高質量發展、內審工作高水平推進。

（二）內審人員勝任力不足

F市事業單位內審隊伍大部分人員財務知識儲備豐富，但缺乏特定領域專業知識，知識結構單一，復合型人才緊缺，難以深入評估復雜的業務流程，導致對管理風險的事前防范、事中的分析預測不夠，無法及時發現內控各環節存在的風險和管理漏洞，容易被審計單位牽著鼻子走[2]。內審部門作為新興部門，時常在單位中處于邊緣化位置，缺乏足夠的話語權，加之部分單位對內審工作重要性和特殊性的認知有所偏差，誤認為內部審計局限于某個部門的職責，其他部門及人員很少參與進來，支持力度大打折扣。內審制度中雖明確規定，必要時可抽調其他處室人員組成內部審計組進行聯合審計，但由于缺乏內控意識，實際執行過程中時常遇到阻礙，業務處室時常以工作繁忙為由推脫參與審計組檢查。

內審人員業務素養是決定內審工作質量高低的關鍵因素之一。F市事業單位大部分內審人員非審計專業，未參與過真正的一線審計，缺乏內審經驗，對內審沒有整體概念認知，不熟悉編制取證單、底稿等常見審計工作內容，難以獨立勝任復雜的內審工作。許多單位的做法是根據內部審計工作需要向社會購買審計服務，內審人員未親身參與項目一線審計，無法真正積累必要的內審經驗，難以判斷所購買內審報告的質量高低，在與事務所溝通以及議價時常處于被動一方，長此以往形成惡性循環。

近些年F市審計局陸續組織開展“以審代培”活動，旨在開拓多元化渠道，提供項目實踐機會，讓內審人員參與到具體項目審計中，通過實踐掌握內審知識，以便內審人員更好地組織開展本單位內審工作。但各單位報名并不踴躍，相當部分單位至今未組織內審人員參加“以審代培”活動。

（三）內部審計內容單一、信息化程度不足

F市事業單位內部審計項目主要涉及財務收支審計、固定資產投資審計、經濟責任審計、內部控制和風險管理審計、信息系統審計、貫徹落實國家重大政策措施審計等。當前，大多未設立獨立內審部門的事業單位為了應對檢查，全年僅安排1個內審項目，且絕大部分事業單位內部審計較為關注財務數據，主要開展財務收支審計，內審仍停留在財務層面的合規性審查[3]，對其他重要方面如戰略規劃、風險管理等關注有限。審計項目的單一性和局限性導致內部審計無法全面評估和發現整體運轉問題，內審人員防范綜合風險的作用削弱。

此外，F市事業單位大部分仍采用傳統的手工審計方式，極大增加數據處理時間和人工成本，審計效率低下，嚴重影響內部審計質量[4]。內審人員在數據收集、分析和報告方面依賴于紙質文檔和手工處理方式，未使用審計大師等專業審計軟件開展審計，缺乏數據分析能力，更談不上通過專業手段分析數據內部關聯來評價內部控制風險，內審信息化程度不足[5]。缺乏信息化系統還可能使內審過程容易出現數據錄入錯誤、數據遺漏或數據不準確的問題，內審人員若使用錯誤或不完整的數據做出不恰當的結論或建議，影響內部審計的準確性和可靠性。

（四）內審整改、結果運用不到位

鑒于當前F市事業單位內部審計部門處于較為弱勢地位，仍存在部分被審計部門片面認為內審是自己人給自己人找茬，對內部審計存疑而不支持不配合的現象，內審人員為避免引起沖突，在制定審計問題清單時優選被審計部門容易整改的問題，而對于短期內難以解決的“硬骨頭”則拖延不查甚至隱匿不報。

被審計單位或部門在思想上未嚴肅認真對待審計整改工作，抱有抵觸情緒，整改執行意愿不強，缺乏主動性。特別是對事業單位領導進行離任經濟責任審計時，領導通常已調離原單位或已退休，部分新領導“新官不理舊賬”，對審計整改敷衍了事，審計問題未得到有效解決，經過長時間積累就像雪球越滾越大，影響單位高效運轉[4]。內審部門對于審計問題的整改情況通常僅在審計報告出具后進行1次跟蹤，對于一些長期歷史遺留問題后續未適時開展跟蹤回頭看，整改落實監督不到位，難以發揮提高單位管理水平和服務質量。

2021年6月施行的《福建省內部審計工作規定》第三十條規定，內部審計結果及整改情況應當作為考核、任免、獎懲干部和相關決策的重要依據。當前，F市事業單位內部審計結果通常經過黨組會或者內審領導小組會議研究通過，但僅告知被審計對象，未在一定范圍內公開，震懾力不足。內審人員抱有“大事化小、小事化了”心態，較少追究被審計對象責任，單位在提拔任命干部時也未將內部審計結果納入考核范圍，內部審計結果運用不佳，間接削弱內審的影響力和公信力[6]。

四、新形勢下強化F市事業單位內部審計的舉措

（一）設置獨立內部審計機構，配備專職內審人員

內部審計獨立性不足可能導致內審人員在收集信息和形成審計報告時受到人為因素和外界因素干擾，從而導致信息的失真、遺漏或掩蓋，面臨無法有效地揭示內部存在的不合規行為或違法行為的風險。F市事業單位應確保內審部門具有獨立性，審計過程中不受被審計部門的干擾，并從領導層面給予內審工作有力支持，為內審團隊提供足夠的資源和培訓機會，彰顯單位對內審工作的重視程度，激發內部審計人員工作熱情，增強其認同感、價值感、歸屬感[7]。內審隊伍也應與單位的財務、人力、業務、合規等部門保持密切聯系，注重部門協作，以便及時發現風險點，有效堵塞風險漏洞，為單位提供更全面和有價值的審計意見和建議。

F市可出臺規定要求事業單位須配備專職內審人員，確保會計崗位、審計崗位相分離，同時細化內審職責分工，優化人員配置，分別做好有關賬、表、據等審計資料的搜集、整理和底稿編制、內審報告撰寫等工作，保障內審工作的順利開展。同時，鼓勵各單位抓好人才隊伍建設，根據實際情況吸納不同專業背景的人員加入內審隊伍，豐富人才儲備，提升內審團隊綜合實力。

（二）鍛造專業隊伍，強化內審力量

F市審計局、內審協會應發揮引領作用，定期為內審人員提供精準化、多樣化的培訓機會，豐富線上培訓模式，鼓勵內審人員參加“以審代培”，熟悉內審流程及審計重點、難點，鍛煉內審人員業務水平。每年持續更新《內部審計法規匯編》，并收集匯編典型案例，及時傳達至各單位，為內審人員開展審計提供相關參考依據。

F市各部門可通過開拓多元化渠道加強內審人員專業素養，鼓勵內審人員積極參與各級審計部門、行業協會組織的專項培訓，積極與各單位交流經驗，加強崗位鍛煉，以訓促學，以學促行。同時，可抽調其他專業人員尤其是精通本單位主要業務的專業人員加入審計隊伍，打造信念堅定、業務精通、作風務實專業化內審隊伍，進一步強化內審隊伍力量。F市事業單位內審部門應組織人員認真研讀《內部審計法規匯編》，了解內審相關政策，更新自身內審知識和技能，進一步拓寬視野，培養審計思維。

內審人員可通過征訂《中國財經審計法規選編》《中國審計報》等審計相關報刊拓寬知識層面，并持續抓好學習成果的消化、深化和轉化，深刻領會內審工作要求。同時，不斷加強與市審計局的溝通聯系，自覺接受市審計局的業務指導與監督。日常工作中注重不斷提高業務洞察力，明確本單位風險點和內控需求，盡可能依靠自身力量開展內部審計項目，確有需要購買社會審計服務的應嚴格篩選第三方專業機構并把控審計報告質量。

（三）拓展內審范圍，構建大數據審計模式

內部審計涵蓋方方面面，旨在評估內部控制、風險管理、運轉效率、信息技術系統的安全性等。目前，內部審計以財務專項審計為主，主要檢查財務支出是否遵循財務規定的開支范圍和標準，有無違規違紀行為，列支手續是否完備，專項資金是否專款專用。除了財務層面外可適當拓展內審范圍，如風險管理、合規性、人力資源、信息系統等其他方面的審計，尤其應將風險管理作為核心審計領域之一，促使內部審計由財務審計向管理審計轉變，有效推進審計全覆蓋，做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責。

隨著數字化時代的到來，轉變傳統審計模式迫在眉睫，審計電子化變得至關重要。運用數據分析工具可以幫助內審人員快速收集、分析大量數據，減少基礎性、重復性工作，騰出更多精力集中于分析數據，更好發現潛在的風險和問題，提高審計的效率和準確性。因此，單位可為內審人員配備適當的審計軟件或系統來降低人力資源投入，內審人員也應積極適應大數據審計需要，努力掌握更多相關的技術工具和數據分析技能，提高審計勝任力[8]。

（四）建立內審整改回頭看機制，擴大結果運用范圍

當前，內審未整改到位問題已成為各類巡察、外部審計的重點關注對象，內審部門應在規定時限內跟蹤督促檢查內審整改情況，建立內審整改回頭看監督機制、整改銷號機制，采用定期跟蹤和不定期跟蹤相結合的方式持續推進審計整改。針對整改不到位的可對被審計單位主要負責人進行約談，對整改工作不作為、慢作為的被審計單位采取必要處置措施。被審計單位一方面應高度重視內審問題，制定相應整改方案，明確分工、壓實責任，提高整改實效，另一方面要常抓不懈，不斷完善相關內控制度，增強風險防控措施，從源頭上避免審計問題的再次發生。

事業單位內部審計的最終目的是實現結果的運用，因此要推行審計結果公告制度，將內審結果在一定范圍予以公開，探索建立審計成果和信息共享機制，并將結果運用于領導干部工作考核、評價獎懲、任免方面[9]。一旦發現重大違紀違法線索內審人員應將其報送審計局，切實引導各單位轉變觀念，重視內審工作，使內審真正成為規范運行、提高運轉效率的有力監督形式[10]。

五、結語

雖然事業單位內審工作取得了長足的進步，但仍存在著一些不足，亟待加以完善，內審工作的持續改進之路任重道遠。隨著我國向第二個百年奮斗目標進軍的新征程開啟，面對一系列新機遇和挑戰，國家對內審工作愈發重視，并提出了更高要求。內審部門和內審人員應當進一步加強學習，積極創新工作方法，拓展業務范圍，不斷提高自身業務水平和綜合能力，以便適應更高層次審計監督工作的需要，更好地為內審工作貢獻智慧和力量。

引用

[1]黃健剛.加強科研事業單位內部審計隊伍建設的對策[J].現代審計與會計，2023（04）：27-29.

[2]苑麗敏，于建麗.新形勢下公立醫院內部審計高質量發展路徑探討[J].中國醫院，2023，27（02）：2-5.

[3]潛靚靚.Y市統計局內部審計問題探討[D].南昌：江西財經大學，2019.

[4]劉榮全.新形勢下強化事業單位內部審計措施的探討[J].中國鄉鎮企業會計，2023（03）：158-160.

[5]戚國偉，雷雯，史莉莉.關于加強內部審計促進院校治理改革的若干思考[J].中國內部審計，2023（03）：62-65.

[6]王國輝.事業單位內部審計分析[J].現代審計與會計，2023（03）：23-24.

[7]周海龍.淺析事業單位內部審計管理[J].中國總會計師，2023（03）：67-69.

[8]蘇丹.內部審計監督職能的強化路徑探討[J].財會學習，2023（04）：106-108.

[9]李慧嫻.事業單位內部審計存在問題及對策分析[J].財經界，2023（05）：156-158.

[10]吳雪琴.事業單位內部審計工作探討[J].財經界，2023（07）：171-173.