中小企業會計信息失真問題的研究及對策

紀明瑋

(西安工程大學管理學院，陜西 西安 710048)

0 引言

近十年來，我國經濟發展迅速，中小企業更是尤為突出。 就目前市場來看，中小企業的數量已經達到了全國工商注冊登記總數的99%；中小企業工業總產值、銷售收入、實現利稅分別占60%、57%、40%；近年來的進出口總額中，有60%以上由中小企業貢獻。

然而就審計署近年以來對3 000余家中小企業的資產負債情況進行審計，其結果令人大失所望，會計報表存在重大不實的企業占70%，虛增利潤、明虧實盈，更甚者有的企業私設外賬……各種違紀違規問題額高達1 500多億元[1]。

層出不窮的會計信息失真問題嚴重影響了中小企業的市場發展和商業信譽。 文章結合中小企業的經營特點分析其會計信息失真的原因，并提出相關建議，使中小企業會計信息質量有所提升，更加真實有效。

1 中小企業界定及其經營特點

中小企業指的是在中華人民共和國境內依法設立并且人員、經營規模相對較小的企業，大致包括微型企業、小型企業、中型企業。

區別于大型企業，中小企業以其獨有的經營特點占據了相當的經營優勢:①入行門檻低，易籌資，規模效益不高；②投資回收期短，進出市場較為自由，風險也就較低；③市場需求多樣化，對市場變化適應性強，經營范圍廣；④中小企業剔除了大型企業經濟決策的煩瑣程序，更追求效率，簡化審批步驟，在決策管理上效率較高；⑤中小企業對從業人員的人才成本投入較低，要求標準不高，可選擇的人員更廣泛。

2 中小企業會計信息失真問題現狀

2.1 財務監督體系存在漏洞

在目前市場上，中小企業的內部控制問題十分嚴重。 中小企業的內部結構簡單，對內部控制制度重視程度不高，部分企業甚至沒有建立內部控制制度，完全是老板“一人獨大”。 企業為使企業納稅最小化，做賬時虛減收入、虛增成本費用的操作屢見不鮮。 虛假的會計信息擾亂市場經濟秩序，妨礙國家宏觀調控；同時國家經濟資源流動分配合理性受損，導致資源不能按需分配[2]。

近年來，企業的舞弊、財務報表失真現象嚴重，投資者或者債權人受到重大經濟損失的案例屢見不鮮，這導致社會大眾對會計行業的真實性產生懷疑，致使其公信力大幅度降低。

2.2 會計人員素質參差不齊

中小企業規模較小，為節約人才成本，降低了對從業人員的選擇標準，因此中小企業會計人員的可選擇范圍是相當大的。 專科、本科以上學歷的會計人員占比相較于閑散人員中途從業者的比例偏低，因此相關會計人員的專業勝任力不足，自我約束能力差，因其自身能力問題導致的錯誤占到了相當大的比重。

2.3 會計報表內容真實性低

一方面，部分中小企業為了為追求利潤最大化、減少納稅額，從而擅自篡改會計報表，通過虛增支出、低報利潤等手段以達到書面“降低”利潤的目的，意在逃避征稅。 這種違法違規行為破壞了市場秩序，嚴重影響了國家稅務征收，導致稅收流失嚴重。 經稅務機關統計在2008—2017 年，平均每年因逃稅而導致的稅收流失就有3.71 億元左右(除此之外，還存在一些小企業的逃稅未進行登記)。

另一方面，在目前經濟市場中，中小企業自有資金難以滿足運營要求，所以外部融資是所有中小企業重要的資金來源。 而相對大型企業來說，中小企業的信用擔保程度較差，貸款步驟程序煩瑣，耗時較長[3]。 所以部分企業為了更順利地籌集資金，選擇了對會計報表相關信息進行“有利”增改。

2.4 部分失信企業屢教屢犯

對比近年來被查出財務造假的企業名單，可以發現存在曾多次被查處的“慣犯”，有的企業不止一年“榜上有名”。 不難看出，在當前市場中企業財務舞弊的重犯率相當高，法律條例對企業由于利益等各方面因素的驅使產生的財務信息捏造行為，顯然不足以起到震懾的作用，致使違法行為屢禁不止。

3 中小企業會計信息失真的原因分析

結合上述中小企業會計信息質量存在的問題，文章對現行市場上財務報表造假的原因進行了分析，總結以下4 個方面:

3.1 企業內外監督力度不夠

3.1.1 內部監督體系缺失

對中小企業而言，人才選拔標準較低且管理與管控制度相較于大型企業較為松散，部分企業的財務監督管理部門并沒有行之有效的內部審計制度。不少中小企業管理層一味追求資源的節約，對企業的崗位設計實行“能省就省”的用人策略，違反相關會計法的崗位規定，一人多崗、不相容職務并沒有加以區分，打破了崗位間制約平衡，甚至出現經辦人員同時兼任記賬與審核職務、開具虛假發票、私占企業資金等行為，使得企業內部的審計機構無法發揮應有的作用。

另外，由于中小企業管理層人員缺乏管理知識，對內部管控重視程度不夠，對企業的內部審核敷衍了事，也為會計信息質量失真埋下了隱患。

3.1.2 外部監督體系薄弱

會計信息質量優劣與政府法規、市場監督機構是否有效執法有著密不可分的關系，政府與社會的外部監督就是會計信息質量重要的補充保證。 財政部門作為會計信息質量政府監督的主體，監管力度大、時效性強，其獨有的強制性，能有效地防范制裁企業發生的財務造假與欺詐等違法行為。

目前，部分財政、審計、稅務等部門尚未建立有效的信息交流機制，溝通相對有限，監督職責劃分不夠明晰，導致了審計資源的浪費，需要加強部門之間的協作，明確監管責任[4]。

此外，當前的一些社會審計機構業務水平參差不齊，有些審計人員為了自身利益而出具與事實不符的審計意見，同時也削弱了社會審計的效果。

3.2 會計人員能力有待提升

3.2.1 會計人員職業道德缺失，有意偽造會計信息

對中小企業來說其內部控制制度不夠穩定且存在些許不完善的問題，對財務工作也無法進行嚴格監督，會計人員的權利與可操作空間也就較大。 因此，中小企業的會計信息質量對會計人員道德水平的依賴性就會較強。

首先，就目前中小企業現狀來看，中小企業會計人員職業素養有待提升，部分會計人員面對利益很難抵擋住誘惑，無視職業規范，進行會計資料的更改偽造，進而謀求一己私利；其次，會計是一個與時俱進的職業，然而部分會計人員卻止步不前、安于現狀，對會計繼續教育一再拖延，造成現有知識技能與企業所需脫節的尷尬局面。 種種原因導致大量的不實賬表流入市場，嚴重影響了會計信息的使用，干擾了市場秩序。

3.2.2 會計人員業務能力較差，出現工作疏漏

中小企業生產規模不大，融資渠道窄致使其對經濟效益更加重視，所以相應的企業對直接獲利相關盈利重視程度相對更高，同時也就對財務核算等部門不夠重視。 中小企業對會計人員的標準要求不高，對從業人員的繼續教育不甚重視，也使得其會計人員的財務知識、專業能力與企業發展脫節。 部分企業入職的會計人員無就業培訓直接上手，甚至出現由本企業其他部門人員兼職財務的情況，導致中小企業內部會計工作人員專業素質差、業務能力不高，會計工作出現數據疏漏、賬目錯誤的情況。

3.3 外界經營環境壓力過重

對比于大型企業來說，中小企業在融資方面具有先天劣勢。 中小企業由于進出市場靈活性較大、規模較小且可信度與擔保力度都較弱、投資風險大，融資壓力也就更大。

中小企業的外部融資渠道單一且融資成本一直居高不下。 由于中小企業不良貸款率較高(大型企業約1%，中小企業高達14%)，因此二者相較，商業銀行通常貸給大型企業；對中小企業設置了嚴格的審批程序與融資條件限制，并且能貸到的資金也設置了數額限制。 企業間的競爭加劇，融資壓力也增強。 在此情況下，為滿足貸款條件，部分中小企業不得不選擇編制、外報虛假的財務信息保證能順利通過金融機構審批。

3.4 違法成本較低威懾不足

針對中小企業的會計信息失真問題，政府相關部門早已制定了全面的規章制度，卻仍存在多種問題，這與其實施情況和懲罰力度有很大的關系。

我國法律大多數對財務造假進行罰款、批評或警告等形式進行處罰，追究刑事責任的少之又少。這也就導致了對違法企業的懲罰力度過弱、震懾能力不足，且企業的違法機會成本小，而所獲利益大、會計信息失真現象更加難以遏制。 個別機構對法律的實施缺乏監管、執法不嚴的情況也時有發生。 此外，部分的法律法規看似行之有效但是實踐性卻較弱，不能達到保證會計信息真實性的目的。

4 中小企業會計信息失真問題的解決措施

4.1 加強企業內部控制

對企業的內部監督，中小企業應正確認識財務工作的重要性，對日常的會計處理加強審核與監督，改變目前中小企業會計基礎工作薄弱環節。

在日常工作中，加強對財務核算、財務報表的綜合管理，對會計信息進行統計與核實；同時完善企業內部管理，調整不合理的崗位設計，拒絕一人多崗的設計，增加內部牽制機制，保證內部監督有效進行。增強企業內部制度與工作人員之間的協調性，對內部工作人員的構成、知識結構、組織結構進行合理安排。

此外，對企業管理人員也要做到人盡所用，優化人才招聘制度。 管理層在企業中的作用可謂至關重要，應該選用具有使命感和責任心的管理人員，并且注重管理人員的道德思想提升。

4.2 優化外部監督體系

針對目前的中小企業內部與外部監督力度弱，難以起到對會計信息質量保證的問題，首先要做的就是要加大對企業尤其是對中小企業的監督力度。

對會計信息的外部監督，在按照國際會計標準加強立法的同時要結合我國實際情況，對現有的會計行業執業規范中存在的漏洞、不足進行補充與完善，并且對較完善的立法要保證行政機關的工作人員能按照相關規定嚴格執法，做到有法可依且執法必嚴。 另外，也要提升執法人員的職業道德，杜絕執法人員收受賄賂而導致的舞弊問題。

4.3 提升會計人員綜合素質與職業道德

就現狀而言，中小企業沒有認識到會計工作的重要性，會計人員的招聘門檻較低，致使中小企業內部的會計人員綜合素質普遍偏低。 會計人員作為會計信息的直接接觸人，其綜合素質和職業道德是至關重要的，對會計人員的職業道德培訓是十分必要的。

首先，企業要提高會計人員準入水平；其次，從企業自身出發，要形成一個重視、尊重會計人員的就業環境與氛圍；再次，定期對企業會計人員進行在職素質培訓與職業道德的教育活動；最后，出于企業的員工工作積極性的考慮，企業應實行、優化內部員工的績效考核方式。 對工作優秀的員工予以表彰，激勵其更好地投入工作；企業管理人員尊重并聽取會計人員的專業意見，且對表現良好的會計工作人員設置相應的晉升通道，使企業處在一個良性競爭的氛圍之中。

4.4 加大會計造假行為懲處力度

中小企業的會計信息失真問題之所以屢禁不止，和懲罰力度不夠有直接關系。 所以，今后對查出的會計信息質量問題必須嚴肅對待，及時糾正。 對企業在財務報表上弄虛作假、違反財經法規、無視職業道德的現象要嚴肅處理，情節嚴重者可追究刑事責任。

4.5 調整相關政策，緩解中小企業生存壓力

從企業外部來說，政府要適當降低中小企業的稅率，或者對此類企業的征稅同個人所得稅一樣，劃檔征收，減少企業的賦稅壓力；對金融機構來說，適當放寬對中小企業的融資標準，避免企業為籌措資金而造假的行為[5]。

5 結語

在競爭日益激烈的商業環境中，誠信經營不僅僅是企業社會責任中不可或缺的一部分，也是實現長遠發展的必然選擇。 因此，中小企業在提升會計信息質量方面仍需努力。

從政府機構來說，要加大對企業的監督力度，優化企業外部監督體系。 政府機構由于其特性具有獨有的震懾作用，作為會計信息質量政府監督的主體監管力度也是最大的，對企業內部審核后依然存在的質量問題，可以進行有效防范與制裁；政府部門也要完善相關立法，加大會計造假行為懲處力度，做到以儆效尤。 從企業自身來說，應當完善內部控制制度，認真貫徹《會計基礎工作規范》等法律法規。 企業還需要重視會計人員的綜合能力與素質水平，定期對從業人員的職業道德教育，提高其專業能力與會計職業道德。