基于數(shù)字化轉(zhuǎn)型的事業(yè)單位管理會計與財務(wù)會計融合策略

游家俊

(湖南工業(yè)大學(xué)，湖南 株洲 412007)

0 引言

事業(yè)單位要想得到有效發(fā)展，就需要加強單位的內(nèi)部管理。 而在內(nèi)部管理中，財務(wù)是一項十分重要的工作，是否能夠做好財務(wù)工作，直接影響著單位經(jīng)濟(jì)活動的開展及長遠(yuǎn)規(guī)劃的制訂。 而在傳統(tǒng)觀念下，部分事業(yè)單位管理者過于注重財務(wù)會計工作的開展，忽視管理會計工作，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息難以準(zhǔn)確反映運行狀況，財務(wù)人員也難以發(fā)揮分析、預(yù)測、決策等作用。 將管理會計與財務(wù)會計相融合，既能夠提升財務(wù)工作的規(guī)范性和科學(xué)性，促進(jìn)財務(wù)工作者決策管理作用的發(fā)揮，又能夠帶動企業(yè)競爭力的提升，有效適應(yīng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的大趨勢，對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展具有較大的現(xiàn)實性意義。

1 事業(yè)單位管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別

1.1 事業(yè)單位管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系

對事業(yè)單位而言，無論是管理會計還是財務(wù)會計，都是會計工作的范疇，所發(fā)揮的作用都是對財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)信息進(jìn)行整合梳理等。 具體而言，兩者的聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下三個方面:

1.1.1 相同的財務(wù)信息來源

從信息來源上來看，事業(yè)單位管理會計和財務(wù)會計信息的來源都是事業(yè)單位，也就是核算信息都是從事業(yè)單位日常運行中得來的，而非從其他單位或者其他主體得到。 事業(yè)單位正常運營過程中，產(chǎn)生了大量財務(wù)信息，推動了管理會計和財務(wù)會計工作的開展。

1.1.2 相同的工作理念

事業(yè)單位管理會計和財務(wù)會計工作的理念一致，都是致力于事業(yè)單位的有效運行，為單位各環(huán)節(jié)工作開展提供支持[1]。 雖然兩者在具體工作內(nèi)容上存在區(qū)別，側(cè)重點也并不相同，但是其目標(biāo)宗旨是一致的，即服務(wù)于事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。

1.1.3 相同的工作目的

無論是事業(yè)單位的管理會計工作，還是財務(wù)會計工作，都是對單位資金情況進(jìn)行核算的工作，任何一項工作的開展都是圍繞資金展開，目的在于確保事業(yè)單位資金的安全性，并在此基礎(chǔ)上帶動其他各項工作的開展，確保單位的可持續(xù)運行。

1.2 事業(yè)單位管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別

雖然事業(yè)單位管理會計與財務(wù)會計之間是存在諸多聯(lián)系的，雙方在財務(wù)信息、工作理念、工作目的等方面都一致，但是兩者也存在一定的區(qū)別，主要表現(xiàn)在下面幾點:

1.2.1 雙方工作原則不同

管理會計與財務(wù)會計兩者的工作原則不同，財務(wù)會計工作開展中需要嚴(yán)格遵循國家相關(guān)財務(wù)法律規(guī)范，且遵循各項準(zhǔn)則要求，確保各項財務(wù)活動的規(guī)范與科學(xué)。 而管理會計則不需要得到相關(guān)準(zhǔn)則的約束，相較于財務(wù)會計具有更大的靈活性。

1.2.2 兩者工作的側(cè)重點不同

財務(wù)會計工作的重點是對事業(yè)單位項目經(jīng)濟(jì)活動、業(yè)務(wù)活動及資金運行等進(jìn)行核算、統(tǒng)計，監(jiān)管資金運行，以便為單位管理者提供數(shù)據(jù)參考，幫助其更全面地了解單位的運行狀況。 其工作的核心是計量信息，以整個企業(yè)為主體，采用報表的方式呈現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生過的業(yè)務(wù)活動信息[2]。 而管理會計工作的重點則是對事業(yè)單位產(chǎn)生的會計信息進(jìn)行分析，如開展預(yù)算分析、管理分析或者決策分析等，通過分析活動為管理者提供決策參考，幫助其做出前瞻性決策。其工作的核心是分析信息，幫助管理者做決策或預(yù)測。

1.2.3 兩者信息的精準(zhǔn)度不同

由于財務(wù)會計工作通常有較高的時效性，容易受到時間制約，所以其需要及時對事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)活動的資金運用情況、支出和收入情況等進(jìn)行準(zhǔn)確記錄，完整精確地反映各項活動引起的資金變化。而管理會計工作則是采用估算的方式，對各類經(jīng)濟(jì)活動反映的綜合信息進(jìn)行分析，以幫助管理者分析外部環(huán)境變化及內(nèi)部管理變動，及時做出有助于單位發(fā)展的決策。

2 數(shù)字化轉(zhuǎn)型視角下事業(yè)單位管理會計與財務(wù)會計融合的策略

以湖南省A 事業(yè)單位為例，該單位成立于2013年，以廣告的設(shè)計、制作、代理和電視、電影節(jié)目的制作、發(fā)行等為主要業(yè)務(wù)。 為適應(yīng)數(shù)字化時代的發(fā)展變化，促進(jìn)單位管理會計與財務(wù)會計融合，單位從2016 年開始大力推行管理會計與財務(wù)會計融合工作，并以RPA 技術(shù)為指導(dǎo)構(gòu)建了完善的融合體系，取得了良好的融合效果。 其具體做法如下:

2.1 借鑒“優(yōu)秀經(jīng)驗”構(gòu)建兩者融合的制度體系

事業(yè)單位要想促進(jìn)管理會計與財務(wù)會計融合，就應(yīng)當(dāng)構(gòu)建兩者融合的制度體系，從制度上對雙方融合提供保證。 這就需要單位管理者充分認(rèn)識兩者融合的必要性，明確雙方工作對單位發(fā)展的關(guān)鍵作用，并結(jié)合單位實際情況，構(gòu)建相應(yīng)的工作機制，突出財務(wù)報告預(yù)算管理、會計核算、成本管理、績效管理等內(nèi)容，為融合提供基本制度保障[3]。 湖南省A事業(yè)單位在構(gòu)建融合制度的過程中，側(cè)重于對兩者實際工作內(nèi)容的銜接。 例如，在對崗位工作規(guī)范進(jìn)行制定時，將財務(wù)會計工作規(guī)范納入管理會計工作規(guī)范中，并在管理會計工作規(guī)范中納入財務(wù)內(nèi)容，使兩者相互之間的工作得到深度銜接；同時為了確保兩者融合體系的有效性，借鑒其他先進(jìn)單位的做法，到該區(qū)域優(yōu)秀的廣播電視臺、博物館等開展了參觀學(xué)習(xí)活動，并邀請專業(yè)會計師事務(wù)所參與制度建設(shè)。整個制度建設(shè)過程較為注重對會計工作流程、工作內(nèi)容等的約束和規(guī)范，并且在構(gòu)建過制度體系之后，對會計有關(guān)的政策進(jìn)行了調(diào)整。 在新制度的引導(dǎo)下，協(xié)調(diào)管理會計與財務(wù)會計工作的關(guān)系，大幅提升了財務(wù)工作的效率。

2.2 以“共享系統(tǒng)”和“RPA 技術(shù)”構(gòu)建財務(wù)信息化流程

為了促進(jìn)管理會計與財務(wù)會計融合，A 事業(yè)單位加強了財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，通過RPA 技術(shù)和共享系統(tǒng)為兩者融合提供基礎(chǔ)保障。

第一，在單位內(nèi)部引入財務(wù)共享系統(tǒng)，借助共享系統(tǒng)實現(xiàn)各類信息的快速流通，提升財務(wù)工作的成效。 從某種程度上來看，財務(wù)共享系統(tǒng)是一個集合財務(wù)各類數(shù)據(jù)信息、促進(jìn)財務(wù)資源流通的智能化系統(tǒng)，不僅可以實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的整合，而且還可以將各個部門的人員銜接起來，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的結(jié)合，打造一體化運行場景，為事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動開展提供有益的指導(dǎo)。 A 事業(yè)單位在財務(wù)共享中心設(shè)立了6個端口和12 個細(xì)分流程，其中6 個端口分別為應(yīng)收賬款、費用預(yù)算、固定資產(chǎn)、總賬、應(yīng)付賬款、資金管控，同時對每一個不同的端口設(shè)置了標(biāo)準(zhǔn)化運行流程。 在財務(wù)共享中心指引下，單位實現(xiàn)了會計核算流程統(tǒng)一、數(shù)據(jù)定義統(tǒng)一、會計科目統(tǒng)一、會計賬套統(tǒng)一，實現(xiàn)了核算過程的規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)。 同時，企業(yè)還借助共享服務(wù)中心對物流、資金流、信息流等進(jìn)行了整合，集中對分散于各個層次的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行核算，協(xié)調(diào)了管理會計工作與財務(wù)會計工作，大大降低了單位的財務(wù)風(fēng)險，使財務(wù)工作再上一個階層。

第二，引入RPA 技術(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動化采集。由于管理會計需要對大量企業(yè)信息進(jìn)行采集，并通過數(shù)據(jù)審核、分析等發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題，并篩查企業(yè)風(fēng)險。 所以為了避免信息錯誤，A 事業(yè)單位引入了RPA 技術(shù)，運用該技術(shù)自動化采集信息，確保各類數(shù)據(jù)信息準(zhǔn)確、完整，降低財務(wù)管理與管理會計融合的成本。 這需要具體結(jié)合單位運行流程和共享系統(tǒng)運行規(guī)范將RPA 技術(shù)滲透到每一個環(huán)節(jié)，包括整個財務(wù)系統(tǒng)，財務(wù)人員可以運用該技術(shù)快速、高效、準(zhǔn)確地搜集信息，并實現(xiàn)信息自動化集成，實現(xiàn)各系統(tǒng)運行的無縫對接。

2.3 組建“高端復(fù)合型”財務(wù)工作隊伍

財務(wù)工作隊伍是財務(wù)工作開展的直接主體，在管理會計與財務(wù)會計融合的大趨勢下，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)注重復(fù)合型財務(wù)隊伍建設(shè)，以高端隊伍提升單位財務(wù)工作的成效，促進(jìn)管理會計與財務(wù)會計的深度融合。 湖南省A 事業(yè)單位在為了打造“高端復(fù)合型”財務(wù)工作隊伍，開展了如下的工作:

第一，把好招聘關(guān)。 結(jié)合單位實際需求提升應(yīng)聘標(biāo)準(zhǔn)，并對各位應(yīng)聘者進(jìn)行全方位考察，經(jīng)過三輪面試之后，確定最終的人選。 著重招聘經(jīng)驗豐富、工作能力強，且具備寬闊視野的人員。

第二，加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)與教育。 A 事業(yè)單位每月會對財務(wù)人員開展一次系統(tǒng)的培訓(xùn)活動，安排專門的人員負(fù)責(zé)培訓(xùn)工作，結(jié)合日常管理會計和財務(wù)會計工作內(nèi)容選擇培訓(xùn)主題，包括預(yù)算管理培訓(xùn)、固定資產(chǎn)培訓(xùn)、成本會計培訓(xùn)等。 同時每年會組織財務(wù)人員到優(yōu)秀企業(yè)開展學(xué)習(xí)參觀活動，加強財務(wù)人員與優(yōu)秀企業(yè)員工的交流，接受培訓(xùn)和教育提升自身綜合素質(zhì)，在工作中更具有前瞻性眼光，促進(jìn)管理會計與財務(wù)會計的融合。

第三，構(gòu)建激勵措施，鼓勵財務(wù)人員自主學(xué)習(xí)。A 事業(yè)單位改變了傳統(tǒng)的激勵措施，鼓勵財務(wù)人員開展自我學(xué)習(xí)活動，在單位內(nèi)部形成良好的學(xué)習(xí)、探究氛圍，助力財務(wù)工作的開展。 例如，針對每一個崗位設(shè)置相應(yīng)的考核指標(biāo)，并根據(jù)考核結(jié)果對財務(wù)人員實施獎懲，對達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)且超過預(yù)設(shè)分值的人員提供帶薪休假機會，或者發(fā)放一定數(shù)額的代金券等，財務(wù)人員可以自主選擇獎勵方式。 這讓財務(wù)人員在日常工作中變得更加積極主動，從多方面促進(jìn)管理會計與財務(wù)會計融合，大幅提升了工作成效。

2.4 打造“一體化”工作流程

事業(yè)單位管理會計與財務(wù)會計融合，還要打造一體化工作流程，借助一體化流程對兩者工作進(jìn)行銜接[4]。 A 事業(yè)單位對傳統(tǒng)的財務(wù)會計工作流程進(jìn)行了改革，使之與管理會計工作流程相契合；同時為了確保兩者融合緊密，選擇以財務(wù)總監(jiān)為負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)對雙方工作進(jìn)行指導(dǎo)。 財務(wù)總監(jiān)每月會對財務(wù)人員的工作內(nèi)容進(jìn)行抽查，并提出一些融合建議，一旦發(fā)現(xiàn)工作融合中存在問題，那么會及時對工作進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)工作流程的順暢。 此外，A 事業(yè)單位還定期對單位財務(wù)工作流程進(jìn)行分析和改進(jìn)，及時結(jié)合單位業(yè)務(wù)狀況、發(fā)展需要以及財務(wù)工作實際需求等對一體化工作流程進(jìn)行調(diào)整，使之更符合單位發(fā)展需要，具有更高的操作性。

3 數(shù)字化轉(zhuǎn)型視角下事業(yè)單位管理會計與財務(wù)會計融合的成效

3.1 會計的管理職能得到充分發(fā)揮

A 事業(yè)單位通過開展財務(wù)會計與管理會計融合工作，充分發(fā)揮會計的管理職能。 一方面將財務(wù)會計對經(jīng)濟(jì)事項的確認(rèn)、計量、記錄等與管理會計預(yù)算管理、績效評價等工作相結(jié)合，實現(xiàn)了企業(yè)資產(chǎn)、資金、原材料管理與“人”的管理相結(jié)合，擴(kuò)大了財務(wù)工作的寬度和廣度，實現(xiàn)了財務(wù)管理“增值”，為企業(yè)效益提升奠定了基礎(chǔ)；另一方面在兩者融合過程中，財務(wù)會計和管理會計工作者相互之間可以有效協(xié)調(diào)和促進(jìn)，通過工作內(nèi)容統(tǒng)籌和資源優(yōu)化配置，實現(xiàn)了會計工作整體效果的提升。

3.2 推動了企業(yè)戰(zhàn)略與財務(wù)績效的關(guān)聯(lián)

A 企業(yè)通過在財務(wù)工作中引入RPA 技術(shù)，構(gòu)建共享系統(tǒng)，實現(xiàn)了各類數(shù)據(jù)信息的快速流通，規(guī)避了“信息孤島”效應(yīng)，各部門直接與財務(wù)部門進(jìn)行互動，實現(xiàn)了業(yè)財一體化。 同時隨著數(shù)字化技術(shù)的運用，企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃變得“清晰可見”，系統(tǒng)能夠?qū)ζ髽I(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行分解，并將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為一個個具體的計劃和目標(biāo)，再與財務(wù)表現(xiàn)形成反饋，從而促進(jìn)戰(zhàn)略實施和價值增值。 在這種背景下，各部門通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)直接看到戰(zhàn)略目標(biāo)，并將戰(zhàn)略完成狀況與財務(wù)績效掛鉤，提升了參與戰(zhàn)略管理的積極性，形成了全員共同努力的良好氛圍。

3.3 企業(yè)財務(wù)風(fēng)險得到有效防范

管理會計和財務(wù)會計在報表內(nèi)容上存在顯著重疊性，同時兩者在功能上也具有一定的關(guān)聯(lián)性。 不管是財務(wù)會計還是管理會計，其根本上都是采用分析、記錄的途徑對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映、預(yù)測或者控制，能夠幫助決策人員更全面、精細(xì)化地掌握單位內(nèi)部財務(wù)狀況，從而能夠提升財務(wù)管控能力，更好地防范財務(wù)風(fēng)險[5]。 A 事業(yè)單位在兩者融合過程中，對財務(wù)工作進(jìn)行了系統(tǒng)把關(guān)，構(gòu)建了雙重風(fēng)險防范機制，大大降低了風(fēng)險的發(fā)生概率。 例如，財務(wù)會計的數(shù)據(jù)匯總，為管理會計工作者提供了大量數(shù)據(jù)參考，通過對各類數(shù)據(jù)的縱向和橫向比對分析，明確了不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險等級，并提前將風(fēng)險概況發(fā)送給業(yè)務(wù)部門人員，從而幫助企業(yè)更好地規(guī)避風(fēng)險。

事業(yè)單位管理會計與財務(wù)會計融合是一項系統(tǒng)的工作，在融合過程中涉及諸多復(fù)雜內(nèi)容，不僅要確保兩者在制度和流程上實現(xiàn)融合，還要在工作內(nèi)容和日常業(yè)務(wù)上實現(xiàn)融合。 總之，事業(yè)單位管理會計與財務(wù)會計融合之路任重道遠(yuǎn)，各位管理者應(yīng)當(dāng)從全局上對兩者融合有一個深度認(rèn)識，并構(gòu)建完善的融合制度、加強信息化建設(shè)、組建高端復(fù)合型會計人才隊伍、打造一體化工作流程，只有全面兼顧、共同努力，才能取得理想的融合成效。