高校開展研究型審計整改的路徑探究

王蕾娜 中國政法大學

引言

2021 年新修訂《審計法》明確被審計單位對審計查出問題的整改責任，規定各級政府、有關主管機關單位和審計機關對被審計單位整改情況的監督責任。首次將整改列入法律條款，為審計整改工作提供法律依據。審計署《關于內部審計工作的規定》中提出單位應當建立健全審計發現問題整改機制，明確被審計單位主要負責人為整改第一責任人；《教育系統內部審計工作規定》指出單位應當建立健全審計發現問題整改機制，明確被審計單位主要負責人為整改第一責任人，完善審計整改結果報告制度、審計整改情況跟蹤檢查制度、審計整改約談制度，推動審計發現問題的整改落實。明確了審計整改工作的主要責任人，為整改落實成效提供保障。

2021 年，全國審計工作會議提出把研究作為審計的前置準備，保證審計時能有的放矢，審計結果能夠更好為黨和政府提供決策參考；2021 年6 月，審計署發布《“十四五”國家審計工作發展規劃》，提出要根據審計實踐需要，積極開展研究型審計，強化審計理論研究；2022 年，全國審計工作會議點明深入開展研究型審計是實現新時代審計事業高質量發展的必由之路；2023年，全國審計工作會議強調要始終把聚焦主責主業依法審計作為看家本領，走好研究型審計這一審計工作高質量發展的必由之路。研究型審計理念的引入，又為審計工作的順利開展提供了新的思路和方法。

一、高校審計整改工作現狀

審計整改是高校內部審計工作的重要環節，是實現高校內部審計目的、發揮內部審計建設性作用的重要舉措。高校審計整改是內部審計機關對被審計單位按照規定程序做出審計報告和審計決定后，通知被審計單位根據內部審計機構提出的意見和建議，對其違紀違規問題或體制機制及其制度缺陷，采取相應措施進行糾正，并通過制定和完善相關制度和規定優化內部環境，以提高高校內部治理水平的過程。因此，高校內部審計機構不僅要善于通過審計發現學校層面和各二級單位存在的問題，更重要的是善于采取有效措施提高審計問題的整改成效。

但從目前高校審計實踐來看，高校對審計查出問題整改工作重視程度還有待提高，審計資源不足，審后結果追蹤不到位，被審計單位懈怠等原因導致審計整改落實率較低，審計結果和建議未能在學校整體層面得到充分運用，影響了審計監督權威和審計作用發揮，具體體現在以下幾個方面：

一是被審計單位不重視。高校內部審計監督的目的并非簡單地給被審計單位查找問題，更重要的是協助被審計單位查找問題產生的原因，從而優化內部治理。但被審計單位顯然還未曾深刻意識到審計背后的意義，重視程度不夠、組織不力。針對審計發現的問題，采取的整改措施疏于形式、避重就輕，有些被審計單位甚至只是做出一些簡單的書面說明，就草草了事，沒有就實質性問題進行深入整改，也未就如何防止此類問題再次發生采取有效措施。亦未能深刻反思問題出現的原因，沒有認識到問題的嚴重性，僅僅是學會了一種規避審計調查的方式，下次不會用同樣手法規避審查，轉而采取其他審計尚未察覺的手段繼續鋌而走險。這與審計的初衷背道而馳，也降低了審計的權威性。

二是高校內部審計機構不深究。在國家各級制度的要求下，高校內部審計機構已經意識到審計整改的重要性，但對于審計發現的問題的整改方式的尺度，卻把握得有失水準。只是著眼于“當下改”的問題，忽視了“長久立”的隱患，缺乏前瞻性的眼光。例如有些內部審計機構礙于被審計單位是自己的平級部門，僅僅落實整改一些比較簡單的、可以立竿見影的問題，對于被審計單位表示整改較為困難的問題，便默許他們一拖再拖，未能及時跟進，使得整體的整改進度較為緩慢。此外，高校內部審計機構的審計建議缺少針對性，缺乏對問題產生原因的深入分析，無法形成切實可行的整改舉措，導致有時候內部審計機構礙于上級檢查時限的壓力，要求被審計單位立刻拿出強有力的整改措施，但忽視了未進行詳細調查研究之下，制度政策的突然變更會給學校的師生帶來諸多不便，進而引發新的問題，違背了內部審計的初衷是為了服務學校更好發展。

三是高校內部機構不協作。在高校監督體系日益完善的情況下，高校內部各類監督機構都在時刻監督著學校內部的各類活動，但彼此之間未形成有效的信息共享、結果共用機制。像組織人事部門掌握著學校各類領導干部的履職信息和背景資料，紀檢監察機關掌握著各類人員的舉報材料和問題線索，巡察部門主要發揮“政治體檢”的職能，針對基層黨組織和黨員領導干部開展政治巡察，內部審計機構重點進行“經濟體檢”工作，致力于查找學校內部經濟運行過程中存在的疏忽漏洞。上述高校內部監督機構獨立運作，彼此之間工作卻又交叉重疊，結果相互關聯，但未形成有效的監督合力，尤其在問題查找和整改環節不能形成協作優勢，浪費內部人員的工作成果，降低了高校內部監督的工作效率。

二、研究型審計的重要作用

高校內部各職能機構的多樣化，要求內部審計機構的人員在開展工作時應更加注重研究各類部門的業務特點，從而開展針對性的審計工作。如進行重大科研項目、大型基建項目審計時，需要從運行成本、管理效率、履職效能、服務對象滿意度等方面綜合研究衡量；審計各二級學院時，要注重研究高校和學院的發展規劃、重點工作方向，研究其各個目標的實現程度和完成情況；對于校部機關單位則是根據各部門的服務特點開展深入研究，像招投標采購流程是否合規、財務報銷手續是否完整、國有資產是否有流失浪費情況、合同是否按約執行等；對于后勤基建等保障部門，關注點則更多地放在研究成本效益方面容易存在的問題情況，是否有存在資源的浪費、人員的冗余等，這些都需要內部審計人員對單位的工作內容有深刻的調查研究，才能有效地開展審計工作。

在整個審計過程中，“是什么”“為什么”和“怎么辦”這種研究型思維模式，貫穿了審計的始終。因為審計不單單是要查出是什么問題，還要弄清楚這種問題為什么會發生，并能夠提出針對性的政策和可落地的整改措施，而研究正好是實現這一流程的關鍵手段，它能夠有效地將這三個環節串聯到一起，幫助內部審計人員理清工作思路，快速查找有效的工作方式，進而有助于高校內部審計機構從整體上進行規劃設計，提高審計效率。

綜上所述，研究型審計是高校內部審計過程中的重要手段，本文將重點關注研究型審計在審計整改環節的重要作用。因為審計也只是一種手段，而整改才是內部審計人員的最終目標。通過對整個審計整改過程進行深入研究，不僅可以對審計計劃、審計方案、審計過程和審計結果進行全方位的復盤和完善，而且有助于形成科學的審計工作流程，提高內部審計效能。高校內部審計機構作為政府審計的延伸，在提高高校內部治理和優化管理機制方面發揮著重要作用，但是正如文中所提到的，由于各方面的原因，高校內部審計在審計整改環節還存在著諸多問題，更需要用研究型審計的思維方式進行深入探究。

三、高校研究型審計整改的路徑

（一）做好整改前的研究工作，查找問題原因

做好審計整改前的研究工作，首先要學會查找審計問題產生的原因是什么。一方面，涉及回顧整個審計過程，包括審計方案、審計計劃制定的出發點和落腳點，以及審計過程中發現的問題線索，梳理清楚審計問題如何被發現、被提出的，查閱審計工作底稿和相關審計證據，了解被審計單位是如何回復的；另一方面，要善于挖掘問題產生的根源是什么，是故意為之，還是日常管理存在疏忽漏洞，無意產生的，因為這涉及整改過程中對責任的追究問題。因此審計整改的初期實質上是對整個審計過程進行一次全面復盤，甚至是更深入的研究，要將所有的問題及其產生的原因都了然于胸，才能便于下一步整改工作的推進。

高校內部審計機構要善于將審計問題進行歸類、提煉和分析，對于個性化問題，在整改階段提出針對性的整改措施，而對于共性或典型性問題，要提高審計站位，研究是不是學校內部的體制、機制等深層次方面出現問題，分析審計問題的特點，研究可能存在的體制性漏洞，開展問題根源性的挖掘，進而提出管理層面的建議和意見，提升高校內部審計工作的層次和高度。

（二）做好整改措施的研究工作，制定整改方案

查明原因，了解完整體情況后，被審計單位就要開始制定審計整改措施。在此過程中，高校內部審計機構也需要參與其中，協助被審計單位制定切實可行的整改計劃，明確整改負責人。首先，制定整改問題清單，將問題進行歸類，可以按照整改期限長短、整改責任單位等進行劃分；其次，與被審計單位一起研究審計整改方案，雙方充分交換意見和建議，找準問題癥結，研究討論方案的可操作性和具體的實施方法；最后，針對重點難點問題或者個性化問題，可以召開審計整改專題研討會，召集相關責任部門參加，必要時也可以邀請相關領域的專家參與研討，協助高校內部審計機構和被審計單位提出建設性意見和建議。

在上述準備工作齊全的基礎上，制定切實可行的審計整改方案。作為整個審計整改工作的指導性依據，審計整改方案要對每個整改事項制定具體的整改措施，明確整改時間表、路線圖、責任人，對于突發情況也要做好預案，以便于持續穩定地推進整改工作。同時要堅持“新官必須理舊賬”，動真碰硬，攻堅克難，推動歷史遺留問題和體制機制問題的解決，促進審計整改工作取得成效。

（三）做好整改落實情況的后續研究，確保審計成效

整改方案制定后，還應該重點關注整改方案的落實情況。要堅持口頭督促和書面督促相結合的原則，要求被審計單位按時提交審計整改結果報告，對照問題清單，進行銷號核銷。重點關注整改結果是否符合整改工作要求的標準，對于難以衡量和把握的，可參照審計方案制定時的模式，召集相關單位負責人或相關領域的專家進行討論，必要時可通過審計委員會進行集體決策。對于審計發現的問題不能只看被審計單位的口頭承諾或保證，要延伸檢查是否已經采取有效措施杜絕此類問題的發生，推動被審計單位舉一反三、以點帶面，完善管理制度，建立長效機制，力促實現“一審多項、一審多果、一果多用”，切實提升審計成果的層次水平。對于尚未整改到位的問題，要及時分析原因，要求被審計單位限期整改，不定期追蹤整改情況。對于歷史遺留問題，需要被審計單位長期整改的，可以采取備案措施，建立長效跟蹤檢查機制。建立健全審計整改臺賬登記工作，持續跟蹤審計問題整改最新進展，及時督促相關單位加快整改步伐，不斷完善整改銷號的閉環管理工作機制。

對于整改不到位的情況，要與被審計單位負責人約談，提高整改意識，加大整改力度，以公開促整改，依法依規公開審計整改結果，建立完善追責問責機制。對整改不到位的根據其問題性質嚴重程度，移交相關單位，按有關規定給予組織處理或紀律處分建議。

（四）做好整改結果的轉化研究，促進結果共享

高校內部審計機構的審計結果如何最大化的被學校治理層采納使用，是體現審計成效、發揮審計結果價值最直觀的路徑。加強審計整改結果的轉化研究，是高校內部審計事業發展的基礎和源泉，是體現內審價值的最終目的。

審計整改結果要及時向有關領導和相關部門（如組織、人事或職能部門）反饋，通報審計發現的主要問題和突出風險，理清問題產生背后的根源和動機，為學校考核干部和加強內部控制方面提供建議和參考。在規定的范圍內對審計結果進行公開，警示被審計單位的同時也號召其他單位對照審計結果公告開展自查自糾，提高審計結果的覆蓋面。適時開展整改回頭看工作，確保發現的問題都得到徹底有效的改進。強化審計整改整體思維和協同配合意識，加強部門間信息互通和成果共享。積極協調其他部門配合內部審計機構完成審計整改結果轉化應用，打破信息溝通壁壘，定期與學校紀檢監察、巡察等部門開展交流合作，相互通報各自的監督成果，建立監督工作溝通協調和信息的共享機制，并與學校財務、資產管理、后勤等職能部門保持有機聯動，從內部管理流程上入手，將審計整改結果應用于內部控制流程，避免內部監督資源的浪費，不斷增強合作意識和互動意識，提升內部監督的協同性和有效性。

結語

審計整改作為審計工作的最后把關環節，在高校內部審計過程中發揮著舉足輕重的作用，要充分把握審計整改的制度優勢，發揮研究型審計的指導作用，堅持問題導向。在審計工作開展過程中不斷完善高校內部審計的體系建設和工作模式。審計整改作為整個審計過程最后的把關驗收環節，要充分利用研究型審計的思維方式，與審計整改具體工作相互配合，以提高內部審計監督整體效能，為學校高質量發展保駕護航。