探討提升內(nèi)部審計在央企合規(guī)管理中的作用

廖楊菁 核工業(yè)二七〇研究所

在國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整持續(xù)深入、內(nèi)部審計監(jiān)管日趨審慎的大環(huán)境下，內(nèi)部審計在央企合規(guī)管理中的重要作用愈發(fā)顯著。內(nèi)部審計作為央企系統(tǒng)化管理實踐中不可或缺的核心環(huán)節(jié)，其本身就具有較強的嚴謹性和權威性，在防范化解風險隱患、提高央企合規(guī)管理質(zhì)效等方面發(fā)揮著不容忽視的關鍵性作用，是新時期推動央企依法依規(guī)經(jīng)營以及實現(xiàn)高質(zhì)量創(chuàng)新發(fā)展的根本保障。因此，如何有效提高內(nèi)部審計的監(jiān)督管理效能，確保央企合規(guī)管理經(jīng)營，現(xiàn)已成為新時期中央企業(yè)必須深入思考和亟待解決的首要研究課題。

一、內(nèi)部審計在央企合規(guī)管理中的相關概述

(一)內(nèi)部審計的概念及職能定位

內(nèi)部審計是中央企業(yè)綜合治理結(jié)構(gòu)中占據(jù)重要地位的核心構(gòu)成要素，其通常承擔著風險防范、監(jiān)督檢查和經(jīng)營管控的職責，是央企深入貫徹落實合規(guī)管理的主要抓手，也是維持央企健康可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)需動力。對于央企運營發(fā)展而言，風險管控往往涉及“三道防線”，第一道防線是央企經(jīng)營管理中的各業(yè)務單元，肩負著合規(guī)把控、穩(wěn)定運營的使命；第二道防線是央企內(nèi)部的合規(guī)管理部門與風險防控部門，主要承擔著監(jiān)督各業(yè)務活動開展情況、風險識別的職責；第三道防線則是內(nèi)部審計，側(cè)重于問題導向、差錯糾偏以及落實整改。三道防線監(jiān)督效能的逐漸遞增且符合央企合規(guī)管理的業(yè)務要義。

另外，內(nèi)部審計作為央企免疫系統(tǒng)中一種獨立客觀的確認、咨詢活動，主要負責評價、審查組織的業(yè)務活動、風險管理和內(nèi)部控制的有效性，因而內(nèi)部審計工作的作用對象是央企經(jīng)營生產(chǎn)活動的全業(yè)務流程，即以發(fā)現(xiàn)問題、督促整改落實為目標，根據(jù)企業(yè)自身的審計工作計劃，對各業(yè)務部門開展的各個項目內(nèi)容予以全方位監(jiān)督、檢查，并督促被審計對象對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行整改，由此來促進央企運營管理和內(nèi)部控制的合理合規(guī)。可見，內(nèi)部審計在提升央企合規(guī)管理水平、防范化解風險以及促進企業(yè)長效化穩(wěn)健發(fā)展方面發(fā)揮著不可替代的關鍵性作用。

(二)內(nèi)部審計與合規(guī)管理之間的關聯(lián)性

從本質(zhì)上來講，內(nèi)部審計是政府審計與社會審計功能的延伸補充，而合規(guī)管理是保證央企資金安全的重要手段，二者雖在管理性質(zhì)上具有較為明顯的差異性，但在尋求提升組織效率方面也有著很多的相似之處。具體來講，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，二者均具有一定的獨立性和客觀性。在央企日常運營管理工作的過程中，無論是內(nèi)部審計監(jiān)督，還是合規(guī)管理，均能夠在經(jīng)營風險識別、內(nèi)部控制等方面發(fā)揮著不容忽視的積極作用，并且二者在提升組織效率的同時不損害獨立性。第二，內(nèi)部審計與合規(guī)管理均密切關注重大合規(guī)風險管理和預防央企經(jīng)營期間可能存在的資金濫用或欺詐行為。第三，內(nèi)部審計與合規(guī)管理所涉及的報告主體相同，即首席審計執(zhí)行官與首席合規(guī)官均需要向董事會及其下設委員會匯報內(nèi)部審計、合規(guī)管理等工作。因此，央企要想盡快實現(xiàn)長治久安、提質(zhì)增效的戰(zhàn)略發(fā)展目標，必須協(xié)調(diào)處理好各類內(nèi)部職能定位，并充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有資源，加快推進內(nèi)部審計與合規(guī)管理的協(xié)同互動，只有這樣才能助力央企創(chuàng)造最大化的綜合效益。

二、內(nèi)部審計在央企合規(guī)管理中的開展現(xiàn)狀

近年來，為加快建設世界一流企業(yè)，國務院國資委印發(fā)了《中央企業(yè)合規(guī)管理辦法》《關于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》(《實施意見》)和《中央企業(yè)合規(guī)管理指引》等一系列的方針政策，明確指出一流的企業(yè)必須要有一流的法治作為基礎保障。結(jié)合當今時代的國際政治環(huán)境，央企面臨的國內(nèi)外政治環(huán)境、法律風險和經(jīng)濟環(huán)境愈發(fā)多變、復雜，因而對企業(yè)風險控制綜合能力也提出了更高水準的新要求，需要企業(yè)進一步完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系，加快推進合規(guī)合法經(jīng)營管理的組織和制度建設，打通全鏈條合規(guī)管理體系，由此來堵塞央企管理漏洞，完善常態(tài)化防風險、促合規(guī)工作。但就央企運營管理現(xiàn)狀而言，絕大多數(shù)央企雖然已經(jīng)嚴格按照要求建立了相對完善的風險管控機制，也設置了獨立或者合署辦公的法務部門、內(nèi)部審計部門和風險管理部門，但并未設置獨立、權威的合規(guī)管理部門，相關工作職能也全部由法務、內(nèi)部審計或風險管理部門兼任，這就很難保證央企合規(guī)管理的權威性、科學性和合理性。

不僅如此，由于合規(guī)管理所涉及的內(nèi)涵較為寬泛，與其他內(nèi)控監(jiān)督手段的“內(nèi)核”有著異曲同工之妙，加之我國關于合規(guī)管理的研究起步相對較晚，實踐經(jīng)驗、管理理論和人才隊伍均需要進一步積累，這就使得合規(guī)管理在央企推進的過程并非一帆風順，監(jiān)督內(nèi)容是否雷同、是否“過度理論化”、監(jiān)管是否存在“兩張皮”現(xiàn)象等質(zhì)疑聲更是層出不窮，最終導致內(nèi)部審計在央企合規(guī)管理中的應有作用大打折扣。不僅如此，在央企管理鏈條和管理層級持續(xù)增加的驅(qū)使下，部分央企難免會因監(jiān)督機構(gòu)設置匱乏而出現(xiàn)一崗身兼多職、多業(yè)務職能匯集同一部門、“法律、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察”等內(nèi)控監(jiān)督職能不分現(xiàn)象，這不僅不利于發(fā)揮內(nèi)部審計在央企合規(guī)管理中的作用，還很容易縮小合規(guī)管理范圍，無法及時識別和解決企業(yè)日常經(jīng)營期間可能存在的管理漏洞和風險隱患，自然也難以助推央企合規(guī)管理工作的高效、有序開展。由此可見，加強提升內(nèi)部審計在央企合規(guī)管理中的作用探討極具現(xiàn)實意義。

三、內(nèi)部審計在央企合規(guī)管理中的重要作用

(一)有利于提升央企合規(guī)管理總體水平

我國自正式實施《中華人民共和國審計法》《中央企業(yè)合規(guī)管理辦法》以來，對央企合規(guī)管理提出了更加多元、復雜的新要求，需要央企基于自身實際，嚴格按照國家法律法規(guī)和相關規(guī)定，采用合規(guī)思維來落實各項管理工作。而內(nèi)部審計作為央企合規(guī)管理體系中占據(jù)重要地位的核心環(huán)節(jié)，承擔著“固本強基、查缺補漏”的關鍵性作用。與此同時，由于央企合規(guī)管理所涉及的工作內(nèi)容較為冗雜，不僅包含財務內(nèi)控、質(zhì)量規(guī)范、安全生產(chǎn)和稅款繳納，還包括環(huán)境保護、節(jié)能減排、合同審簽、職工安全等內(nèi)容，若任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，均可能會影響央企的持續(xù)健康經(jīng)營。而加強央企合規(guī)管理制度建設及執(zhí)行規(guī)范的內(nèi)部審計監(jiān)督，能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計在央企合規(guī)管理中的免疫功能，及時識別、彌補企業(yè)合規(guī)管理工作中存在的制度漏洞，進一步完善合規(guī)制度體系建設，全面提升中央企業(yè)合規(guī)管理總體水平，從而為推動中央企業(yè)的長效穩(wěn)健發(fā)展打下堅實的基礎。

(二)有利于防范化解央企重大合規(guī)風險

內(nèi)部審計作為企業(yè)系統(tǒng)化監(jiān)督管理系統(tǒng)中不可或缺的重要組成部門，強化關鍵環(huán)節(jié)或重點領域的內(nèi)部審計監(jiān)督，一方面，可以提高央企合規(guī)風險防控能力，堅決守住央企不發(fā)生系統(tǒng)性、顛覆性重大經(jīng)營風險的底線，以促進央企實現(xiàn)內(nèi)部資產(chǎn)的保值增值；另一方面，可以根據(jù)央企自身的業(yè)務類型、體量規(guī)模等行業(yè)特征，加強對各類風險和制度設計漏洞的識別、研判，并提出有益于企業(yè)健康穩(wěn)健發(fā)展的合理化建議，在保證企業(yè)順利實現(xiàn)保值增值戰(zhàn)略目標的同時，更好地推動各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制工作的貫徹落實，真正發(fā)揮好內(nèi)部審計在央企合規(guī)管理中的防范化解風險作用。

(三)有利于推動央企合規(guī)管理的縱深發(fā)展

對于央企合規(guī)管理而言，內(nèi)部審計成果的科學運用是落實內(nèi)部審計監(jiān)督工作的利器之一，這是由于審計結(jié)果可以多維度體現(xiàn)內(nèi)部審計的價值。在進行合規(guī)管理工作的過程中，加強對審計整改和審計成果的高效利用，不僅能夠更好地增強央企的風險防范控制能力，還能夠打通內(nèi)部審計閉環(huán)管理的“最后一公里”，并通過建立健全內(nèi)部控制措施和完善合規(guī)管理流程，及時識別企業(yè)日常經(jīng)營管理中存在的細節(jié)性問題和漏洞，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、激勵和震懾作用，逐步在企業(yè)內(nèi)部形成依法依規(guī)、合規(guī)管理常態(tài)化的良好氛圍，努力推動央企合規(guī)管理的縱深發(fā)展。

四、提升內(nèi)部審計在央企合規(guī)管理中作用的實施路徑

(一)強化央企全員的合規(guī)管理審計意識

新時期，要想有效提升內(nèi)部審計在央企合規(guī)管理中的運用效能，必須從思想意識的角度入手，有針對性地強化央企全體人員的合規(guī)管理審計意識。首先，央企應嚴格按照國家相關法律法規(guī)，創(chuàng)建管理層級清晰、工作機制常態(tài)化的內(nèi)部審計和合規(guī)管理組織架構(gòu)，明確董事會、黨委會及其下設各經(jīng)營管理層、風險管理委員會、審計機構(gòu)以及業(yè)務部門在內(nèi)部審計中承擔的崗位職責和授權審批權限，尤其是央企黨委會和董事會成員，應充分發(fā)揮自身的示范引領作用，集中學習貫徹落實中央審計委員會第一次會議精神、內(nèi)部審計新規(guī)定等相關內(nèi)容，緊扣企業(yè)自身的核心業(yè)務與戰(zhàn)略發(fā)展目標，聚焦改革創(chuàng)新的突破口，對公司合規(guī)管理、內(nèi)部審計和風險管理作出正確的戰(zhàn)略決策，以此來促進內(nèi)部審計與合規(guī)管理的全面覆蓋，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計央企合規(guī)管理體系中的重要作用。其次，為了有效發(fā)揮內(nèi)部設計在央企合規(guī)管理中的“定責賦能”，央企內(nèi)部審計管理委員會必須根據(jù)企業(yè)當前的運營發(fā)展實際，采用多種方式圍繞內(nèi)部審計質(zhì)量主題進行探討，引導全體內(nèi)審人員樹立標準化、精細化的內(nèi)部審計理念，使其能夠嚴格按照國家法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范和企業(yè)制度落實內(nèi)部審計監(jiān)督工作，以充分彰顯內(nèi)部審計的綜合效能，切實保障央企合法合規(guī)經(jīng)營。最后，中央企業(yè)應根據(jù)市場環(huán)境變動趨勢和業(yè)務開展需要，進一步完善各項經(jīng)營管理體系，并適當加大風險意識宣傳力度，通過組織財務人員、業(yè)務人員等各崗位人員展開系統(tǒng)化的專題知識講座，全面增強各崗位人員的責任意識與風險防范意識，使其更好地堅守紅線、底線，逐步在企業(yè)內(nèi)部營造全員參與的內(nèi)部審計氛圍，進而為央企高效實施合規(guī)管理工作夯實根基。

(二)建立健全合規(guī)管理制度及內(nèi)審體系

為了切實發(fā)揮內(nèi)部審計在央企合規(guī)管理中的重要作用，僅靠強化全員合規(guī)管理意識顯然是不夠的，還應將規(guī)范制度建設、加強合規(guī)管理過程管控提升至內(nèi)部審計標準化管理高度，通過建立健全合規(guī)管理制度和內(nèi)部審計體系，逐步形成環(huán)環(huán)相扣的審計標準化管理“閉合鏈條”。具體來講，可從以下幾個方面入手：第一，央企應嚴格按照國資委制定的《央企合規(guī)管理辦法》《全面風險管理辦法》《內(nèi)部控制體系建設實施方案》等規(guī)章制度，圍繞關鍵環(huán)節(jié)或重點領域創(chuàng)建滿足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的合規(guī)管理制度、風險防范機制和內(nèi)控體系，以確保內(nèi)部審計監(jiān)督工作得以規(guī)范、有序落實。第二，央企應綜合考量外部環(huán)境變化與投資經(jīng)營實際，制定科學、合理的內(nèi)控缺陷認定標準、內(nèi)控評價標準、風險分類框架和合規(guī)標價標準，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在違規(guī)違紀行為，應立即追究相關當事人的責任，由此來促進央企合規(guī)管理、風險內(nèi)控管理的有序?qū)嵤５谌槍θ菀装l(fā)生風險隱患的重要領域、重點環(huán)節(jié)和重大項目，央企應通過構(gòu)建完善的實時預警報告機制，進一步強化對重要領域、重點環(huán)節(jié)和重大項目的動態(tài)審計監(jiān)督，以便及時識別、解決企業(yè)日常運營期間可能發(fā)生的重大風險隱患，促使央企合規(guī)管理水平與綜合治理能力得到穩(wěn)步提升。

(三)加強專業(yè)化合規(guī)管理內(nèi)審隊伍建設

在當今時代下，要想更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在央企合規(guī)管理中的表率作用，必須注重對專業(yè)化的合規(guī)管理內(nèi)審隊伍建設。一方面，央企從人才招聘、引進的角度入手，通過適當提高內(nèi)部審計崗位準入門檻，或者創(chuàng)新人才選拔及晉升機制的方式，廣泛吸納兼具內(nèi)部審計實踐經(jīng)驗與職業(yè)資格的復合型人才，不斷優(yōu)化現(xiàn)有的人才組織架構(gòu)，以便為后續(xù)推進央企合規(guī)管理工作提供強有力的人才保障。另一方面，針對現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員，可通過定期組織開展專業(yè)化的專家知識講座、技能演練、網(wǎng)絡課程學習等教育培訓活動，鼓勵內(nèi)部審計人員認真學習法律、風險管理、合規(guī)管理等專業(yè)領域知識，進一步提高現(xiàn)有內(nèi)部審計隊伍的整體素質(zhì)，逐步在企業(yè)內(nèi)部建設一支業(yè)務精通、專業(yè)素養(yǎng)過硬、信念堅定的高素質(zhì)審計隊伍，進而從根本上保證央企合規(guī)管理的總體質(zhì)效。

(四)加強對關切范圍和重點領域的全方位審計監(jiān)督

受國際政治、經(jīng)濟形勢持續(xù)變動的影響，央企迎來了前所未有的運營壓力和嚴峻挑戰(zhàn)。同時對央企內(nèi)部控制及管理也提出了更高水準的新要求。面對這一局面，央企作為支撐我國國民經(jīng)濟穩(wěn)步建設發(fā)展的重要支柱，更應抓好各個環(huán)節(jié)的風險防控，不斷提高企業(yè)綜合運營質(zhì)效。而內(nèi)部審計作為央企進行自我檢查的重要手段，在彌補制度執(zhí)行短板、識別制度設計漏洞、完善制度體系建設等方面發(fā)揮著不可替代的促進作用。因此，為了進一步提高央企合規(guī)管理的總體水平，必須積極落實好中央關于內(nèi)部審計工作的各項要求，有針對性地加強對關切范圍、重點領域等方面的全方位審計監(jiān)督，并始終堅持以經(jīng)濟責任審計為主要抓手，進一步強化重大合規(guī)風險的防范化解，從真正意義上做到規(guī)范權力運行及合規(guī)穩(wěn)健經(jīng)營。

五、結(jié)語

綜上所述，提升內(nèi)部審計在央企合規(guī)管理中的職能作用極具現(xiàn)實意義，是新時期防范化解各類風險隱患、提高央企合規(guī)管理質(zhì)效以及促進央企持續(xù)健康發(fā)展的關鍵抓手。因此，各大央企必須結(jié)合企業(yè)自身的管理現(xiàn)狀和業(yè)務開展特點，深入了解企業(yè)當前存在的制度設計漏洞，通過強化央企全員合規(guī)管理審計意識、建立健全合規(guī)管理制度及內(nèi)審體系、全面推進內(nèi)部審計項目標準化管理、加強專業(yè)化合規(guī)管理內(nèi)審隊伍建設等措施，進一步完善內(nèi)部審計制度及配套體系建設，在有效預防和控制各類經(jīng)營風險的同時，全面提升央企合規(guī)管理總體水平，從而為推動央企轉(zhuǎn)型升級乃至國民經(jīng)濟整體高質(zhì)量發(fā)展做出更大的積極貢獻。