深化國(guó)有企業(yè)組織變革 提升固定資產(chǎn)管理能力
——廣西汽車(chē)集團(tuán)研究型審計(jì)實(shí)踐案例

谷 帥 潘惠蘭 廣西汽車(chē)集團(tuán)有限公司

新形勢(shì)下，面對(duì)復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境，組織變革能夠增強(qiáng)企業(yè)生命力。國(guó)企改革，任重道遠(yuǎn)，如何通過(guò)組織變革，加強(qiáng)內(nèi)部管理，打造核心能力，促進(jìn)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)，是國(guó)有企業(yè)明智而緊迫的戰(zhàn)略選擇。廣西汽車(chē)集團(tuán)有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)集團(tuán))作為地方國(guó)有企業(yè)，也在發(fā)展壯大中積極探索組織變革，相應(yīng)地，資產(chǎn)管理方式方法等也隨之而變，求變求強(qiáng)求發(fā)展。但是在變化過(guò)程中也比較容易出現(xiàn)問(wèn)題和偏差，那么關(guān)注國(guó)有企業(yè)組織變革過(guò)程中的資產(chǎn)管理，尤其是固定資產(chǎn)管理，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、案例背景

集團(tuán)成立于1958 年，是一家大型國(guó)有企業(yè)，主要生產(chǎn)汽車(chē)零部件。集團(tuán)在深化國(guó)企改革過(guò)程中逐漸成長(zhǎng)為中國(guó)汽車(chē)工業(yè)30 強(qiáng)、中國(guó)制造業(yè)企業(yè)500 強(qiáng)和全球零部件配套供應(yīng)商百?gòu)?qiáng)企業(yè)。

本次固定資產(chǎn)管理審計(jì)項(xiàng)目的被審計(jì)對(duì)象是專(zhuān)用車(chē)、底盤(pán)和車(chē)身三個(gè)事業(yè)部。這三個(gè)事業(yè)部在2020 年之前是按工廠(chǎng)管理模式運(yùn)行，即傳統(tǒng)的“工廠(chǎng)制”結(jié)構(gòu)。但隨著企業(yè)組織規(guī)模的擴(kuò)大，產(chǎn)品不斷豐富，傳統(tǒng)的“工廠(chǎng)制”結(jié)構(gòu)存在稅務(wù)成本增加、物流料賬管理難度增加及內(nèi)部成本核算不清晰等問(wèn)題，制約企業(yè)發(fā)展。基于集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)需要，集團(tuán)積極探索“矩陣制”組織模式，于2020 年5 月成立三個(gè)事業(yè)部，各事業(yè)部有獨(dú)立規(guī)劃和執(zhí)行權(quán)力，擁有獨(dú)立的市場(chǎng)與銷(xiāo)售職能，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。

作為一家大型汽車(chē)零部件制造企業(yè)，固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，對(duì)提高國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)行效率，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值具有重要意義。根據(jù)審計(jì)工作計(jì)劃，集團(tuán)派出審計(jì)組對(duì)三個(gè)事業(yè)部的固定資產(chǎn)管理進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，了解固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，對(duì)固定資產(chǎn)管理提出審計(jì)建議，促進(jìn)集團(tuán)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

二、審前階段，把握審計(jì)方向

(一)夯實(shí)業(yè)務(wù)知識(shí)，做好審前調(diào)查

首先，為提高審計(jì)效率和效果，審計(jì)組對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)進(jìn)行專(zhuān)題學(xué)習(xí)，對(duì)行業(yè)固定資產(chǎn)管理審計(jì)成果進(jìn)行了解，掌握固定資產(chǎn)管理審計(jì)的基本思路、審計(jì)方法和審計(jì)重點(diǎn)等內(nèi)容。結(jié)合集團(tuán)機(jī)器設(shè)備眾多的特點(diǎn)，審計(jì)組也收集了《設(shè)備管理新思維新模式》《基于OEE 的企業(yè)設(shè)備效率診斷與改善》《設(shè)備綜合效率OEE計(jì)算與停機(jī)損失分析及優(yōu)化對(duì)策》等文獻(xiàn)，掌握TPM 設(shè)備管理知識(shí)，深入了解制造業(yè)企業(yè)機(jī)器設(shè)備的管理思路，以更好地開(kāi)展固定資產(chǎn)管理審計(jì)工作。

其次，了解和梳理固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，從職責(zé)分工、決策過(guò)程、固定資產(chǎn)增加、使用、維護(hù)、盤(pán)點(diǎn)、處置和轉(zhuǎn)移等關(guān)鍵方面了解和評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。

最后，通過(guò)收集資料、溝通交流等方式整理審前調(diào)查資料，了解被審計(jì)單位管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員編制、主要職責(zé)、固定資產(chǎn)、在建工程增減情況等，填寫(xiě)審前調(diào)查情況表，在實(shí)施審計(jì)程序之前對(duì)被審計(jì)單位描繪出基本畫(huà)像。

(二)分配審計(jì)資源，明確審計(jì)重點(diǎn)

在做好充分的審前準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)方案，做好審計(jì)人員、時(shí)間的安排。在集團(tuán)組織變革的背景下，本次審計(jì)主要關(guān)注事業(yè)部成立時(shí)固定資產(chǎn)劃分和移交情況、固定資產(chǎn)相關(guān)流程權(quán)限下放和行使情況以及事業(yè)部制下固定資產(chǎn)管理方式和內(nèi)容變化等。

(三)查閱制度規(guī)則，熟讀審計(jì)依據(jù)

審計(jì)依據(jù)主要包括國(guó)資國(guó)企監(jiān)管規(guī)定、內(nèi)部控制等。固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的主要文件包括設(shè)備購(gòu)置申請(qǐng)書(shū)、設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)?fù)ㄖ獑巍⒃O(shè)備采購(gòu)合同、設(shè)備驗(yàn)收單、固定資產(chǎn)明細(xì)賬和總賬等。固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的主要文件包括折舊政策、折舊計(jì)算表等。固定資產(chǎn)退出業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的主要文件包括固定資產(chǎn)調(diào)撥單、固定資報(bào)廢單等。

三、審中階段，抓住重點(diǎn)領(lǐng)域

(一)梳理審計(jì)思路，部署審計(jì)工作

固定資產(chǎn)管理審計(jì)通過(guò)梳理與固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的制度依據(jù)、審批流、實(shí)物流等來(lái)充分識(shí)別固定資產(chǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)固定資產(chǎn)管理情況提出針對(duì)性、建設(shè)性的意見(jiàn)，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)安全，提升國(guó)有企業(yè)管理水平。

固定資產(chǎn)管理審計(jì)是聯(lián)系性強(qiáng)的全過(guò)程穿透審計(jì)，對(duì)固定資產(chǎn)謀劃論證與決策審批、購(gòu)建與用修存管、退廢處置等情況進(jìn)行全方位評(píng)價(jià)鑒定，督促有關(guān)權(quán)利人及責(zé)任人規(guī)范履行職責(zé)權(quán)利，提高固定資產(chǎn)使用效率，提升固定資產(chǎn)管理質(zhì)量。

(二)執(zhí)行審計(jì)程序，查找風(fēng)險(xiǎn)隱患

審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)組深入事業(yè)部現(xiàn)場(chǎng)，通過(guò)審閱固定資產(chǎn)管理制度與有關(guān)文件、訪(fǎng)談?dòng)嘘P(guān)管理人員以及實(shí)地觀察等方式了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制情況。審計(jì)人員根據(jù)任務(wù)分工，對(duì)固定資產(chǎn)的新增、驗(yàn)收、盤(pán)點(diǎn)、維保、退廢、臺(tái)賬、卡片的設(shè)置等進(jìn)行符合性測(cè)試分析。對(duì)在建工程、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等實(shí)施分析復(fù)核，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試分析，驗(yàn)證相關(guān)科目的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

(三)審慎評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)，總結(jié)審計(jì)成果

1.固定資產(chǎn)臺(tái)賬內(nèi)容不夠完整

固定資產(chǎn)分割至各事業(yè)部前期準(zhǔn)備工作是開(kāi)展固定資產(chǎn)“三賬合一”對(duì)賬工作，審計(jì)發(fā)現(xiàn)相當(dāng)大部分設(shè)備資產(chǎn)編號(hào)重復(fù)、賬實(shí)不符等問(wèn)題。檢查固定資產(chǎn)臺(tái)賬，工裝外借臺(tái)賬等資料，發(fā)現(xiàn)移交的固定資產(chǎn)臺(tái)賬內(nèi)容填寫(xiě)不完整。例如，固定資產(chǎn)臺(tái)賬中部分設(shè)備沒(méi)有填寫(xiě)出廠(chǎng)日期、驗(yàn)收日期、生產(chǎn)廠(chǎng)家、資產(chǎn)原值、資產(chǎn)轉(zhuǎn)固負(fù)責(zé)人等內(nèi)容，特別是一些年份久遠(yuǎn)的設(shè)備，基本信息不夠全面，由此也造成了資產(chǎn)劃分時(shí)部分設(shè)備存在爭(zhēng)議，出現(xiàn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象。

2.固定資產(chǎn)編號(hào)不夠規(guī)范

固定資產(chǎn)分割至事業(yè)部后，其編號(hào)應(yīng)增加事業(yè)部標(biāo)識(shí)碼。審計(jì)發(fā)現(xiàn)部分事業(yè)部固定資產(chǎn)的編號(hào)沒(méi)有嚴(yán)格按照修訂的制度執(zhí)行，設(shè)備編碼依然按照以前慣例編制，還沒(méi)有完全從以前的統(tǒng)一管理模式下轉(zhuǎn)換過(guò)來(lái)。

3.固定資產(chǎn)管理人員職責(zé)分工不夠明確

在原先的工廠(chǎng)制模式下，固定資產(chǎn)統(tǒng)一管理，管理成本較少。成立事業(yè)部后，需要具有完備的職能部門(mén)，意味著管理人員增多，管理成本提高。審計(jì)發(fā)現(xiàn)部分事業(yè)部為縮減成本尚未設(shè)專(zhuān)職固定資產(chǎn)管理人員，由其他崗位人員兼管固定資產(chǎn)管理工作；接管人員身兼數(shù)職，沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)的資產(chǎn)管理知識(shí)培訓(xùn)，在設(shè)備管理方面經(jīng)驗(yàn)不足，資產(chǎn)管理專(zhuān)業(yè)能力和素質(zhì)有待提高。

4.固定資產(chǎn)利用不夠充分

集團(tuán)作為生產(chǎn)汽車(chē)部件的大型制造業(yè)，固定資產(chǎn)的投入占比很大。同類(lèi)設(shè)備品牌多樣，同類(lèi)同品牌設(shè)備版本多等問(wèn)題導(dǎo)致的固定資產(chǎn)利用率低等問(wèn)題比較顯著。例如底盤(pán)事業(yè)部2020 年的閑置設(shè)備達(dá)到174 臺(tái)，閑置率達(dá)到5.09%。檢查2021 年資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)報(bào)告發(fā)現(xiàn)，閑置設(shè)備降為75 臺(tái)，閑置率3.33%，相較于以前年度，固定資產(chǎn)閑置設(shè)備數(shù)量已在逐步下降，但因工藝變更、設(shè)備運(yùn)行成本高等原因，仍存在不同程度的閑置設(shè)備，部分閑置設(shè)備未完成折舊，加大資產(chǎn)減值。

5.TPM 設(shè)備管理工作不夠到位

TPM 設(shè)備管理是以提高設(shè)備綜合效率為目標(biāo)，以全系統(tǒng)的預(yù)防維修為過(guò)程、全體人員參與為基礎(chǔ)的設(shè)備保養(yǎng)和維修管理體系。做好TPM 設(shè)備管理工作會(huì)顯著減少設(shè)備突發(fā)故障概率，減少緊急搶修次數(shù)等，從而降低維修成本、提供生產(chǎn)效率和保障正常生產(chǎn)活動(dòng)。事業(yè)部制定了《全員生產(chǎn)維修管理規(guī)范》文件，但實(shí)際執(zhí)行不到位，例如，車(chē)身事業(yè)部的多工位機(jī)未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)拉伸墊漏油，并且發(fā)現(xiàn)后未能及時(shí)組織和正確維修，導(dǎo)致設(shè)備故障擴(kuò)大和設(shè)備故障責(zé)任轉(zhuǎn)移，產(chǎn)生高額維修費(fèi)用和停工損失以及訴訟糾紛。

6.在建工程轉(zhuǎn)固和計(jì)提折舊不夠及時(shí)

審計(jì)發(fā)現(xiàn)三個(gè)事業(yè)部普遍存在在建工程達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)后未及時(shí)轉(zhuǎn)固并計(jì)提折舊情況，系公司組織機(jī)構(gòu)職能調(diào)整、人員崗位變化等原因?qū)е虏糠衷诮üこ添?xiàng)目未得到及時(shí)處理。經(jīng)調(diào)查取證，三個(gè)事業(yè)部已于2021 年12 月31 日前對(duì)該部分在建工程辦理結(jié)轉(zhuǎn)、銷(xiāo)售，并補(bǔ)提折舊。其中，專(zhuān)用車(chē)事業(yè)部共處理在建工程14 項(xiàng)，涉及金額136.67 萬(wàn)；底盤(pán)事業(yè)部共處理在建工程125 項(xiàng)，涉及金額5 862 萬(wàn)；車(chē)身事業(yè)部共處理在建工程20 項(xiàng)，涉及金額2 733 萬(wàn)。

四、審后階段，落實(shí)整改跟蹤

(一)結(jié)合單位實(shí)際，提出審計(jì)建議

隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，組織結(jié)構(gòu)也需要進(jìn)行相應(yīng)的變化和調(diào)整以適應(yīng)戰(zhàn)略的變化。根據(jù)外部市場(chǎng)環(huán)境，結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，探索適合企業(yè)發(fā)展的組織模式，有助于企業(yè)成為一個(gè)具有生命力的組織。所以結(jié)合事業(yè)部的轉(zhuǎn)型實(shí)際，我們針對(duì)性地提出以下幾點(diǎn)優(yōu)化固定資產(chǎn)管理的建議，希望在新的組織結(jié)構(gòu)下不斷提高固定資產(chǎn)管理能力，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

1.樹(shù)立大局觀，提升內(nèi)部管理能力

集團(tuán)按產(chǎn)品劃分事業(yè)部，便于組織專(zhuān)業(yè)化生產(chǎn)，形成經(jīng)濟(jì)規(guī)模，采用專(zhuān)用設(shè)備，有利于提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但是由于各事業(yè)部利益的獨(dú)立性及自負(fù)盈虧帶來(lái)的業(yè)績(jī)壓力，也容易導(dǎo)致本位主義、短視行為的出現(xiàn)。因此，事業(yè)部首先要做到新體制下意識(shí)轉(zhuǎn)變，通盤(pán)考慮事業(yè)部的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。這就對(duì)事業(yè)部經(jīng)理提出了更高的要求，事業(yè)部負(fù)責(zé)人要熟悉全面業(yè)務(wù)和管理知識(shí)，樹(shù)立大局觀和決策力，規(guī)范經(jīng)營(yíng)，通過(guò)團(tuán)隊(duì)的力量推動(dòng)事業(yè)部發(fā)展。

2.做好工作交接，形成工作閉環(huán)

集團(tuán)固定資產(chǎn)龐大且種類(lèi)繁多。本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)了組織變革過(guò)程中給固定資產(chǎn)管理帶來(lái)的突出問(wèn)題是資產(chǎn)移交時(shí)對(duì)賬差異沒(méi)有持續(xù)跟蹤形成閉環(huán)、檔案資料移交不完整、不全面等。組織變革難免會(huì)帶來(lái)機(jī)構(gòu)調(diào)整、人員變動(dòng)，所以事業(yè)部在固定資產(chǎn)劃分初期要做好對(duì)賬工作，對(duì)有爭(zhēng)議的固定資產(chǎn)及時(shí)查明原因，將對(duì)賬工作落實(shí)落地。對(duì)于接收的固定資產(chǎn)檔案要做好保管并嚴(yán)格按照最新的制度要求進(jìn)行管理，遇到人員變動(dòng)要做好工作交接。

3.加強(qiáng)TPM 管理，減少設(shè)備故障

事業(yè)部要嚴(yán)格按照制度要求，建立事業(yè)部級(jí)TPM 組織機(jī)構(gòu)，推行全員維護(hù)管理理念，各生產(chǎn)線(xiàn)開(kāi)展TPM 工作，有關(guān)責(zé)任部門(mén)組織每月開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)并落實(shí)整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。加強(qiáng)備品備件的管理，提升TPM 管理工作質(zhì)量，減少設(shè)備發(fā)生故障的次數(shù)，促進(jìn)事業(yè)部降本增效。

4.盤(pán)活閑置資產(chǎn)，提升資產(chǎn)使用效率

國(guó)有企業(yè)大量的閑置資產(chǎn)除了會(huì)降低資產(chǎn)的使用效率，還需花費(fèi)大量的維護(hù)費(fèi)用。所以盤(pán)活企業(yè)的閑置資產(chǎn)，讓資產(chǎn)流動(dòng)起來(lái)是提升資產(chǎn)效率的有效途徑。各事業(yè)部要積極探索閑置資產(chǎn)管理辦法，加強(qiáng)各事業(yè)部、子公司之間的聯(lián)動(dòng)，按照相關(guān)流程規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部的流動(dòng)及外部的調(diào)撥、出租、出售等，讓閑置的資產(chǎn)“動(dòng)”起來(lái)，減少資產(chǎn)的庫(kù)存成本，促進(jìn)存量資產(chǎn)的流動(dòng)，避免重復(fù)建設(shè)，降低企業(yè)重置成本。

5.健全考核激勵(lì)機(jī)制，加大懲處力度

國(guó)有企業(yè)要遵守國(guó)資國(guó)企管理制度，提高管理人員依法合規(guī)管理的意識(shí)，把固定資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理工作放在同一高度，應(yīng)將固定資產(chǎn)管理工作列入年度業(yè)績(jī)考核量化指標(biāo)，形成科學(xué)的激勵(lì)導(dǎo)向機(jī)制，不斷引導(dǎo)幫助員工形成理性預(yù)期，并約束和糾正因業(yè)績(jī)壓力營(yíng)造繁榮業(yè)績(jī)的短視行為。對(duì)監(jiān)管過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)現(xiàn)象，要嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)，嚴(yán)格依法處理，以此來(lái)提高管理人員依法管理的意識(shí)。

(二)跟蹤審計(jì)整改，加強(qiáng)成果運(yùn)用

審計(jì)整改跟蹤是審計(jì)全過(guò)程的最后一環(huán)，也是重要的一環(huán)，集團(tuán)十分關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)工作。有些問(wèn)題要立改立行，例如統(tǒng)一固定資產(chǎn)編號(hào)、規(guī)范固定資產(chǎn)臺(tái)賬等；有些問(wèn)題要制定分階段整改計(jì)劃，例如改善TPM設(shè)備管理、提高設(shè)備使用率等。

五、結(jié)語(yǔ)

組織變革經(jīng)常包括較大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，帶來(lái)變革的陣痛。在本次專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中，我們看到了組織變革給固定資產(chǎn)管理帶來(lái)了若干問(wèn)題。但是任何一個(gè)組織面臨日益復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，要想生存和發(fā)展，必須根據(jù)變化的環(huán)境不斷實(shí)施組織變革，求變求新求強(qiáng)求發(fā)展。成立事業(yè)部，集團(tuán)可以擺脫日常事務(wù)，集中精力考慮全局問(wèn)題；事業(yè)部實(shí)行獨(dú)立核算，更能發(fā)揮經(jīng)營(yíng)管理的積極性，激發(fā)企業(yè)活力。因此，在新時(shí)代新形勢(shì)下，集團(tuán)要不斷適應(yīng)外部市場(chǎng)環(huán)境的變化，在建立高效的事業(yè)部制組織機(jī)制的同時(shí)提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，充分發(fā)揮國(guó)有企業(yè)的資源優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)集團(tuán)沿著安全、可持續(xù)發(fā)展的道路穩(wěn)步前進(jìn)。