關于固定資產的核算和管理的相關調查分析

王 靜 陽泉市礦區國庫集中支付中心

隨著我國經濟的高質發展，行政事業單位的固定資產的規模也在不斷地擴大，固定資產的核算和管理也就成為資產管理的重點和難點，規范固定資產的核算、使用和管理，維護固定資產的安全和完整、提高資產的使用效率，是每個行政事業單位應當履行的職責。現階段固定資產的核算和管理還存在一些薄弱環節，如固定資產購置手續不完善，渠道不正規，核算拖延，記賬不及時，財務賬務系統和資產記賬系統不一致，分類不清晰，金額不一致，資產調撥、權屬不清晰，折舊計提不合理，報廢處置不及時，相關處置手續不完善，賬務處理不正確等一系列問題，所以這就要求我們對固定資產要加強監管和核算，確保資產的完備。

一、固定資產核算的特點

第一，固定資產是政府會計主體為滿足自身開展業務活動或其他活動需要控制的，使用年限超過一年，單位價值在規定標準以上，并在使用過程基本保持原有物質形態的資產，一般包括房屋建筑物、專用設備、通用設備、圖書、家具用具裝具等。

第二，固定資產的增加有多種形式，如購置、自行建造、投資者投入、融資組人、調入、捐贈等。

第三，固定資產取得時應按成本進行初始計量，政府會計主體外購的固定資產，包括買價、相關稅費及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等相關費用。對于在建的、改擴建的固定資產、賬面價值轉入在建工程，加上改擴建和在建發生的支出，作為其成本計量。受贈的固定資產，按其新舊程度和其發生的相關稅費、運輸費等計入資產成本。已經達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照暫估價值入賬，并自達到預定可使用狀態的下月開始計提折舊，待辦理竣工結算后再按實際成本調整原來的暫估價值，但無需調整折舊。無償調入的固定資產，其成本按調出方賬面價值加上相關稅費、運輸費等確定。

第四，固定資產的后續計量應當計提折舊，計提固定資產折舊時不考慮凈殘值，固定資產應按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月開始計提折舊，當月減少的固定資產，當月不再計提折舊。固定資產提足折舊后，無論是否繼續使用，均不再補提折舊，提前報廢的固定資產，也不再補提折舊，已提足折舊的固定資產，也可以繼續使用。固定資產改擴建等延長使用年限的，按重新計量的成本及重新確定的折舊年限計算折舊額。

第五，固定資產增加應當分別固定資產管理系統和賬務系統登記入賬，做到賬賬相符、賬實相符，每月根據固定資產管理系統計提的折舊，及時計入賬務系統。

二、固定資產管理的特點

第一，固定資產的管理應當實現權責分離，訂立采購合同和采購資產分離，資產驗收和管理職責分離，賬務登記和資產管理系統的登記職責分離，這樣有效地保證了資產的真實完整。

第二，健全賬務系統和資產管理登記系統。財務部門賬務系統在固定資產項下設置二級明細，包括通用設備、專用設備、房屋建筑物、圖書和家具用具等明細賬，根據資產的性質特點歸類登記入賬，打印固定資產卡片，資產管理員根據固定資產卡片，登記計入資產管理系統，做到賬務系統和資產管理系統一一對應。

第三，建立資產清查核對制度。由資產系統管理員會同財務部門定期清查資產，每年至少全面清查核對一次，可以一次性進行全面的清理，如果固定資產體量大，也可以采取分數期、分多批進行清查核對的方法，對于達到規定使用年限的固定資產，及時做報廢清理處理，待辦理報廢批準手續后，及時做出賬務處理和卡片注銷處理，保證賬賬、賬卡、賬物相符。

三、行政事業單位固定資產核算存在的問題

近年來，雖然財政部門在不斷加強行政事業單位的財務核算和管理，并分別實行了會計集中核算，國庫集中支付、預算一體化管理等各種形式的財務改革管理，但是對于固定資產的核算和管理仍然存在一些薄弱環節。

第一，在固定資產核算過程中，缺乏正確界定固定資產核算范圍的職業判斷能力，是否屬于固定資產的核算范圍，需要根據固定資產的準則進行嚴格判斷。然而，財會人員有時并沒有認真審核固定資產購置的相關合同文件、驗收合同和發票，對其金額和數量進行核驗，少記漏記固定資產的數量和金額，導致固定資產價值流失，在查驗相關合同文件時，沒有對未達到固定資產標準的資產進行分離，導致多記資產，虛增資產價值。

第二，在固定資產核算過程中，沒有對資產進行正確分類，將資產計入不同的分類賬戶，造成資產分類錯誤，比如應當計入專用設備的資產計入了通用設備，對應計入家具用具的資產計入了通用設備，導致通用設備金額增加，核算不正確，再如對于構成固定資產組成部分的軟件，不能根據職業判斷正確區分其是構成固定資產的組成部分還是單獨作為固定資產核算，亦或是固定資產的日常維修管理處理，無法正確根據金額和性質正確劃分，導致核算錯誤。對于軟件等無形資產，不能正確核算其攤銷額，或將其攤銷額同固定資產折舊一同計入固定資產，導致固定資產價值減少，虛增無形資產價值。

第三，對于調入的固定資產，按原值入賬，未按照賬面價值記賬，虛增資產。有時對調入的資產，不及時登記入賬，沒有及時準確計提折舊，導致資產的準確性出現差異。對于調出的固定資產，對于其凈值計入錯誤的損益類科目，對于報廢毀損的固定資產，沒有通過相關的損益類科目進行核算。固定資產管理系統也沒有及時進行核銷處理，導致財務系統與資產登記管理系統不符，影響資產年報數據的準確性。

第四，由于財會人員的專業勝任能力和職業判斷能力不足，素質不高，缺少職業素養，責任心不強，對于自建或者改擴建的房屋建筑物工程，核算時未通過“在建工程”核算，達到預定使用狀態時，未及時準確轉入固定資產科目，并按暫估價格記賬和計提折舊。

第五，有的達到報廢年限的固定資產，不及時進行報廢處理，長期掛賬，使賬面存在大量需報廢的資產，虛增資產價值。

四、行政事業單位固定資產管理存在的問題

第一，對固定資產管理的重要性認識不足，重視程度不夠，管理能力不強，尤其是對資產的盤點方面，流于形式，處理過于輕率，對于可以追回的資產輕易放棄，導致固定資產的賬實不符，面對不符的情況，不調查原因，敷衍了事，隨意調整。

第二，管理方式方法落后，固定資產的使用部門和財務部門相脫節，缺乏溝通協調，財務部門缺乏嚴格審查，導致資產的優化配置效率低下，部門單位的資產登記管理系統明細賬和財務軟件中資產明細賬長期不核對，對閑置資產不及時報廢處理，資產浪費現象嚴重。

第三，部門單位對資產管理不善，未有效配置資源，日常使用維護能力差，導致資產使用壽命大大降低，造成資產浪費。有些人員對固定資產的處理過于輕率，對未達到報廢狀態的資產，不經核實輕易報廢處置，造成資產的嚴重流失。

第四，由于對固定資產的監管不善，導致資產被無償占用，甚至被據為己有。各部門單位輕視對固定資產的管理，各部門之間資產劃轉沒有嚴格執行財政部門的國家資產調撥程序，導致資產隨意調撥，資產權屬不清，資產混亂。

第五，由于未對固定資產進行全面有效管理，同類資產的重復購置、無計劃購置造成固定資產閑置浪費，增加財政負擔。

第六，由于資產管理系統人員缺乏財務相關知識，對系統學習掌握程度不夠，導致資產在登記、處理過程中出現錯誤，與財政部門，財務部門核對資產相關情況時產生差異，在沒有進行核實調查差異的情況下，隨意調整資產系統和賬務系統。

五、加強固定資產核算的對策

第一，對于需要購置固定資產的部門單位，要在財政指定的政府采購平臺進行采購，由部門單位領導審核批準，審批手續健全完善，相關發票合同真實有效，金額準確、金額重大的，相關領導要開會決策，形成相關會議紀要，將完整無誤的采購文件發票交由會計主管核實，核實無誤的由會計主管簽字確認，登記入賬。

第二，記賬會計在記賬前再次確認相關資產購置的原始憑證，根據準確無誤的相關憑證計入賬務系統，做好固定資產的分類，打印固定資產卡片，交由資產管理人員計入資產管理系統，月末進行資產核對，并按時與財政資產管理中心核對，保證日常登記、核算、管理、對賬業務，確保資產年報中的數據與賬務、資產管理系統、財政一致，不存在違規調整賬務的行為。

第三，月末根據固定資產系統提供的折舊表計提折舊，不得根據主觀意愿隨意提取，計提折舊時，認真核實各固定資產明細賬的賬面原值，累計折舊的金額，出現不符的，查明原因，進行調整。

第四，對于調撥的固定資產，按照其賬面價值登記入賬，核實相關審批調撥手續是否完善準確無誤，并及時計入固定資產管理系統。對于調出固定資產，沖減原值和累計折舊，對其凈值計入相關損益。保證做到賬賬相符，賬實相符。

第五，對于構成固定資產組成部分的軟件等相關資產，認真分析其性質，如果屬于相關固定資產的不可缺少的組成部分的，應當將軟件的價值包括在固定資產價值中，一并確認為固定資產，如果不屬于相關資產不可缺少的組成部分的，應當將軟件從固定資產的價值中劃分出來，確認為無形資產。

第六，固定資產使用發生的后續支出，符合資本化條件的，計入固定資產成本，不符合資本化條件的，計入相關費用。

第七，建立資產清查核對盤點制度，委派資產管理人員、資產系統管理人員以外的人員根據資產管理人員提供的資產明細表，對資產進行盤點，并貼上標簽，登記在冊，做到賬物一致，通過盤點，要摸清楚固定資產數量和狀況，對應當報廢和處置的固定資產做特殊標記，及時辦理相關報廢處置手續，盡快處理，并及時進行賬務處理，對于權屬不清的資產，及時進行核對，查找來源去向，與有關部門溝通協調，辦理相關手續，對于不符的現象及時查明原因，提出處理意見，辦理報批手續。對于有物無賬、有賬無物的情況，及時采取補救措施，辦理相關手續。

第八，財務部門要完善固定資產的核算制度，正確界定固定資產的核算范圍，對是否納入固定資產核算范圍需要會計人員根據準則的規定和職業判斷，區分低值易耗品和固定資產，避免多記固定資產，虛增資產價值。

第九，對于固定資產的報廢收入，及時上交財政，報廢處置的相關單據，交由會計人員，登記入賬，年末及時與財政對賬，如有不符，及時查明原因，進行相關賬務處理。

第十，提高財務人員的職業素質，增強財務人員的職業素養和責任感，端正財務人員工作態度，對財務人員進行培訓教育，不斷提高財務會計制度掌握水平。認真分析會計制度改善方向，對新的會計制度有深刻的了解，運用先進的信息化管理工具，使財務人員熟練掌握其運行和操作，激發其工作的積極性和創造性，認真貫徹落實各項財務政策制度，為適應新的會計工作做好準備。

六、加強固定資產管理的對策

第一，領導要認識到固定資產管理的重要性，做好宣傳，使相關人員清楚地認識到加強固定資產管理的必要性、重要性，違法違紀的危害性，強調固定資產在部門日常運行管理中的作用和地位，完善有關固定資產的管理的相關制度，指定專門的資產管理人員，對其進行培訓教育，改善管理人員的認知，增加業務知識，掌握科學有效的管理方法，增強其責任心和使命感，提高其資產管理技能和水平，建立資產管理人員與記賬人員職務相分離制度，建立卡片登記賬簿，明確各責任人的權利義務，從開始制定固定資產的購買計劃開始、到選定供應商、再到驗收入庫，從日常的使用管理保護、到報廢處置等方面都要進行嚴格的規范，使所有相關人員明確自己的權利、責任，加強監管力度，責任落實到人，提高管理的可操作性和透明度，從根源上杜絕固定資產采購隨意、管理流于形式的問題。

第二，實行固定資產的歸口分級管理。根據不同部門的使用狀況和使用地點，分類造冊，統一編號，并在資產上加貼標簽，由具體的使用人員進行保管維護，責任落實到人，做到層層負責人，物物有人管，使固定資產的安全保管和有效利用得到有效保證。建立損壞損失賠償制度，由于個人不當使用造成損壞的，要進行追責賠償。

第三，杜絕固定資產浪費現象，相關部門單位可能存在固定資產重復購置，提前報廢的現象，造成財政資金浪費和資產流失嚴重，部門單位應當提高資產的利用效率，有效盤活存量資產，使閑置資產充分發揮作用，對達到報廢狀態的資產也可以有效利用，提高資產使用效率，降低采購成本，節約資金，創造更大的價值。

第四，完善內審程序，拓寬內審范圍。使相關的不相容職務相分離、建立授權與審批制度，明確授權審批責任，嚴格控制政府采購預算，規范驗收程序，對處置和轉讓資產嚴格把關，按規定流程報經批準，成立內部專項審計部門，制定專項審計制度，領導要重視內部審計隊伍建設，保證足夠、專業、有序，不能簡單地簡化程序，漏項少項，內審人員也應當提高專業素養，拓寬范圍，幫助部門單位提供切實有效的管理方法。

第五，加強考核約束機制，資產的管理者要對資產的配置和安全承擔責任，將固定資產的安全完整、有效使用、完善管理作為考核與獎罰的基本內容，制定獎罰制度，激發部門單位各職員對資產的責任心和積極性，使其以高度負責和認真的態度、飽滿的熱情積極參與到固定資產的管理工程中。

七、結語

對于固定資產的核算和管理，是一項長期而艱巨的工作，我們要從日常入手，做好日常的核算、監督和管理工作，完善管理機制，激發全體員工固定資產核算和管理的積極性和創造性，并構建節約意識，減少資源的浪費，對固定資產的有效管理對于行政事業單位的可持續健康發展具有極為重要和深遠的意義。我們要正視當下存在的問題并積極采取有效措施加以應對，只有這樣，才能不斷優化固定資產的配置，為行政事業單位的可持續發展奠定良好基礎。