現行醫院成本管理體系局限性及其改進策略

王進坤 煙臺市煙臺山醫院

引言

醫療衛生事業關系著國計民生，在保障人民群眾身體健康、維持社會穩定方面發揮著不容忽視的作用。現階段，我國醫療事業處于改革攻堅的關鍵時期，醫院的業務能力和管理水平會對其自身發展乃至醫療事業整體發展產生巨大影響。另外，醫療事業有著很強的公益性，想要幫助患者減輕經濟負擔，一方面需要建立起完善的醫療保障體系，另一方面需要做好成本管理工作，降低自身的成本支出，這樣才能達到預期效果。

一、醫院成本管理的意義

一是可以提高醫院的核心競爭力。醫院本身有著很強的公益性，成本管理作為醫院管理活動的一個重要組成部分，也是醫院實現可持續發展的重要前提。從醫院的角度分析，有效的成本管理能夠為相關決策的制定和實施提供依據，確保醫院可以對自身的戰略發展做出相應調整，增強各項工作的實施成效，同時實現經濟效益的提高。通過有效的成本管理，可以幫助醫院降低運營成本，也間接減輕了患者的經濟壓力，推動醫院口碑的提升，從而促進醫院核心競爭力的不斷提高。

二是可以滿足醫院公益性要求。市場經濟環境下，我國醫療衛生事業呈現出了迅猛發展的態勢，醫療行業的競爭也變得越發激烈化。公益性是醫院的核心屬性之一，但是想要體現其公益性，確保醫院能夠更好地為民眾服務，首先需要解決醫院自身的生存問題。基于此，醫院的成本管理工作也就顯得極其重要，通過有效的成本管理，醫院可以更好地對資金和資源進行分配，為公眾提供更加優質的服務，同時也可以幫助患者解決“看病難、看病貴”的問題，將自身的公益性很好地凸顯出來[1]。

二、現行醫院成本管理體系的局限性

成本管理體系包含了以下幾個方面的內容：一是成本管理組織，簡單來講就是成本管理責任單位，通常為財務管理部門下設的二級單位，如成本科，需要依照成本管理的內容和流程進行崗位設置。二是成本管理制度，指從規范成本費用管理的角度，依照相關規定，從醫院成本管理的收集情況出發，制定出的管理制度。三是成本管理內容，包括成本預測、成本計劃、成本核算、成本管理以及成本分析等。四是成本管理方法，指依照醫院實際情況和成本管理要求，確定有效的成本管理方法，以達到降本增效的目的。

對于絕大多數醫院而言，現行的成本管理體系經過較長時間的運行，已經積累了較為豐富的經驗，也形成了成熟完善的成本管理框架，能夠在一定程度上實現醫療衛生服務效益的最大化。以此為基礎，醫院方面可以對成本管理相關的內容進行細化，確定好更加有效的成本分析計劃，細化經營成本和績效，對照精細化的成本數據，準確把握醫院財務狀況的發展變化情況，實現對現金流量的動態控制。但是結合實際情況分析，不少醫院成本管理體系存在一定的局限性，暴露出不少問題，如成本管理方法落后、基礎工作有待加強、預算工作相對薄弱等，影響了成本管理的效果。對此，醫院方面應該對成本管理體系進行改進和優化，進一步加大相關研究力度，提升成本管理工作的有效性，以此來為決策的制定和實施提供良好保障。

三、醫院成本管理體系改進的策略

(一)優化成本管理規范

對醫院成本管理而言，規范的核算體系和標準是非常重要的先決條件，所有的成本項目都必須能夠符合相關管理標準的要求，確保不會出現資源占用以及虛列成本的情況。應該結合財務會計制度的要求，做好成本管理項目的歸集，推動醫療成本的科學分攤。

現階段，醫院基本已經形成了比較完善的成本核算體系，對成本核算標準化的問題進行了解決。后續發展中，需要在現有經驗的基礎上，從不同角度來對成本管理規范進行優化，確保所有項目都能夠做到分類管理，對各自的管理標準和管理辦法進行明確。應該切實提高成本管理的有序性，保證成本管理信息的真實性和準確性，及時做好信息的整理和統計工作。從完善成本管理規范的角度，推動行政后勤成本管理革新，以科學統一的管理方法為支撐，實現間接成本管理，借助成本分攤的方法，做好成本中心分攤，為成本管理交叉部門相互之間的協調合作提供便利。醫院在經營管理中成本費用類型較多，需要結合各個科室的實際情況，對成本管理的內容進行細化，提供具有針對性的服務，對服務定價及核定標準進行明確，實現對醫院成本管理規范的統一控制和分層實施[2]。

(二)提高成本管理意識

從改進成本管理體系的角度來看，醫院方面應該首先提高自身的成本管理意識，明確成本管理在自身經營發展中起到的作用。具體來講，一是醫院領導應該具備良好的戰略成本管理意識，其會對醫院成本管理相關的資源投入產生直接影響，同時也會影響基層員工的成本管理意識。因此，醫院領導應該將成本管理納入到醫院戰略管理中，以提高醫院整體管理水平為目標，對成本管理意識進行強化。二是應該做好成本管理宣傳工作。成本管理是醫院管理中一個非常重要的內容，與醫院的各項業務活動都存在密切關聯，任何一個環節出現問題，都會影響成本管理的最終效果。對此，醫院方面應該樹立起全面成本管理意識，推動成本管理與工作崗位、業務流程的深度融合，做好成本管理宣傳教育工作，引導各個崗位的員工提高成本管理意識，確保其在工作中能夠自覺約束個人行為，避免出現成本浪費的問題。

(三)拓展成本管理內涵

醫院在對成本管理體進行創新的過程中，應該對現行成本管理體系的優勢以及取得的成果進行肯定，做好成本現代化管理內涵的拓展。應該對成本管理的對象進行明確，包含了環境成本、時間成本、戰略成本等，對新的成本管理理念進行貫徹實施，將基本的醫療成本管理擴大到環境成本管理和資源成本管理領域。考慮醫院成本管理的內容復雜，專業要求高，在成本管理體系改進中應該強調全面性，適當增加管理層次，確保全體員工都能夠參與到成本管理工作中。

另外，應該結合新醫改的要求，對醫院經營管理的重心進行改變，高度重視決策機制和成本管理，建立起綜合性的成本管理框架，將資源成本管理、機會成本管理等全部納入到框架中。應該加強對于無形損耗的管理，確保在價值計量工作中，能夠充分考慮成本管理需求。醫院必須對無形資產管理體系進行完善，以現有管理內容為基礎，適當拓展無形資產確認范圍，借助先進的計量方式，進一步提升無形資產攤銷處理的效率，在自身條件允許的情況下，可以通過專利申請等方式，將無形資產的價值充分發揮出來[3]。

(四)嚴格成本預算工作

成本預算是成本管理中一個非常重要的組成部分，也是確保成本管理工作順利實施，提高成本管理水平的關鍵措施。醫院在對成本管理體系進行改進的過程中，應該高度重視成本預算，切實提高預算編制的科學性，確保預算方案能夠得到有效的貫徹實施。結合醫院的業務流程和成本支出情況分析，預算工作可以細分為三個不同的層級：首先是院級預算，即醫院整體層面的預算，在預算編制環節，需要將醫院的實際經營發展情況考慮在內，如上一年度的門診人次、出院病人數量等，同時也必須考慮上級衛生主管部門下達的指標要求，做好本年度業務成本和業務收入的合理測算。其次是科級預算，在醫院中，不同科室有著不同的功能，負責不同疾病的診療，基于此，醫院方面必須對照預計業務量的總體情況，結合不同科室的發展狀況，做好業務量的合理分解，下達各個科室對應的預算成本計劃指標。例如，當科室業務量基本一致時，成本水平也應該持平，通過管理創新的方式來對成本進行控制。而如果業務量增長，也必須對成本的增長進行管控。最后是專項預算，專項預算需要結合業務量預測來確定，主要是后勤支出相關的內容，如水、電、氣、采暖等。

(五)落實戰略成本管理

戰略成本管理包含了成本管理的很多形式，可以借助成本管理與管理會計的深度融合，將戰略開發作為中心，實現對成本會計相關信息的快速采集，拓展成本管理功能。戰略成本管理模式的形成，可以看作是新的發展環境下醫院成本管理體系為了適應新形勢而做出的創新，與醫院成本管理工作水平的提高存在密切關聯。對比傳統的成本管理方式，戰略成本管理的核心體現在長遠發展層面，而在戰略成本管理模式的支持下，醫院能夠對會計功能進行強化，借助多元化多層次的價值管理，對現行成本管理體系中存在的局限性進行彌補，實現醫院經濟效益和社會效益的整合，以完善的成本管理體系為支撐，推動戰略計劃的貫徹實施[4]。

從戰略成本管理的角度來看，價值鏈分析的核心集中在價值創造領域，價值鏈中包含了很多方面的內容，如基本經營策略制定、醫療衛生材料采購、醫療服務、經濟效益等，如果能夠將價值鏈作為載體，打造戰略成本管理框架，則可以幫助醫院更好地找出成本管理工作中存在的不足，將成本管理的優勢充分凸顯出來。在戰略成本管理中，成本動因的分析需要關注醫院本身的結構屬性和現行的成本管理體系，在明確成本動因的情況下，戰略成本管理策略才能真正得到落實。在醫院在成本管理工作中，需要結合自身的結構體系和技術環境特征，以作業成本法為支撐，對戰略成本管理體系進行填充，合理披露生命周期成本信息，做好運營成本和服務成本的準確核算。不僅如此，醫院在進行成本動因分析的同時，也應該對成本管理的重心做出適當調整，通過全過程成本管理，構建起科學的成本庫，對成本管理活動的實施情況進行實時追蹤，進一步拓展成本管理范圍，真正實現成本費用的可控在控，保障成本管理實施的效果，為戰略成本管理的貫徹實施創造良好條件，使得醫院成本管理工作的價值可以充分發揮出來。

(六)完善績效考核機制

現階段，不少醫院在實施成本管理工作的過程中，存在有管理模式粗放的情況，導致這種情況的原因，一方面是醫院沒有建立起完善的成本管理體系，另一方面則是醫院沒有能夠做好成本管理績效考核。績效考核應該將工作人員的崗位工作績效作為主要的考核內容，將考核結果和工作人員的薪資福利掛鉤，通過這樣的方式，激發工作人員自身的工作能動性，促進工作水平的提高。醫院在開展成本管理時，應該樹立起全面成本管理理念，對照各個部門及科室的工作內容，對成本管理任務進行合理拆分，確定好相應的成本管理責任主體。應該結合各個崗位工作的具體情況，將成本管理作為績效考核的一部分，對績效考核機制進行完善，在考核指標體系中增加成本管理相關的指標，如成本收益率、醫療收入不可計費耗材等，推動成本管理的精細化。

(七)打造信息管理系統

信息化建設是醫院成本管理體系改進中一個非常重要的任務，醫院方面必須真正重視起來，加大信息系統建設力度，從客觀角度對成本管理體系的局限性進行分析，以信息技術為支撐，提高成本管理數據核算的效率和準確性，落實好財務信息的分層管理，進一步提高數據信息的真實性及可靠性，為成本管理信息化的實現典型良好基礎[5]。

四、結語

總而言之，新醫改對醫院經營管理提出許多新要求，需要切實做好成本管理工作。而現行的醫院成本管理體系存在一定的局限性，無法保障成本管理實施的效果。對此，醫院方面應該明確，成本管理體系創新是適應醫療體制改革的一種必然選擇，必須真正重視起來。醫院成本管理涉及面廣，管理難度大，想要提高成本管理的效果，醫院方面需要做好創新，以先進的成本管理理念為支撐，落實好戰略成本管理，打破傳統成本管理體系的局限性，構建起更加科學、更加完善的信息化成本管理體系，推動成本管理工作的高效落實，切實提高成本管理的水平和質量。