制造企業成本管理存在的問題及對策

王 云 蕪湖航翼集成設備有限公司

所謂成本管理是指企業在生產經營開展前，以成本定額或預算的形式，來對各車間、管理部門成本開支進行控制，并通過對各個車間流程及成本執行結果進行預測、核算、分析或考核，使企業經營活動得到不斷地完善。以制造企業為例，企業在經營過程中就是將有限的資源進行消耗、分配，企業財務人員需要對這些待消耗的資源通過計算、分析、預測，使其更加具有統籌性，得到最優的配置，并通過全面預算管理工作，使其成本管控工作與企業戰略發展目標相適宜，使企業在競爭中獲得優勢。

一、制造企業實施成本管控工作的重要意義

(一)幫助制造企業提升整體的管理能力

制造企業通過開展成本管控，使管理層了解各車間、管理部門在成本流程中、預算執行中存在的差異，通過深入研判、論證，完善成本流程，督促車間、管理部門嚴格執行成本定額，并通過部門之間聯合，提高制造企業內部管理效率。

(二)幫助制造企業增加經濟效益

成本管理是一項需要企業各個車間、管理部門參與的管理活動，財務人員通過成本管理工作，可以深入車間強化溝通，使車間工作人員樹立起成本節約的意識，及時發現成本管理中存在的漏洞及有待完善的地方，為管理層尋找降低成本途徑提供專業意見。

(三)確保制造企業可持續發展

成本管理的最終目的就是要降低制造企業運營成本，使產品獲得價格上的優勢，使企業綜合的利潤不斷上升。同時，制造企業通過將節省下來的資金用于新產品研發、新工藝的改進，使產品或服務產生更多附加值，能夠吸引到更多潛在客戶，提升了企業市場競爭的能力，確保了企業可持續發展。

二、制造企業成本管理的現狀

很多制造型企業成本管理主要集中于成本核算、成本波動分析、成本預測等事務性工作。比如，通過對材料歸集、人工、制造費用的分攤核算成本，將當期成本數據與歷史數據進行對比分析，找出成本波動的原因。而在實際工作中，多數的制造企業是在經濟業務完成后進行成本核算的，成本分析也只停留在對歷史數據的基礎上，未考慮影響企業經營成本的市場預測因素。目前，一些制造企業雖然使用了信息化系統進行成本管理，但系統自身仍然停留在會計核算、成本計算方面，如果成本管理人員、業務人員利用系統對成本數據進行篡改，將增加制造企業經營風險。此外，一些企業在進行成本管理過程中，并沒有意識到成本預測的重要性，多以歷史數據作為成本定額制度、產品銷售價格確定的依據。此外，一些企業在成本核算中也存在不夠精細的問題，這將對成本管理工作的質量與準確性產生很大不良影響。

三、制造企業成本管理中存在的問題

(一)制造企業管理層及工作人員對成本管理不夠重視

對于制造企業來說，原材料價格的波動將對產品或服務的成本造成較大的影響，因此，一些制造企業為了防止受原材料價格波動影響，會儲備一些原材料，但盲目儲備原材料后，將會忽視保管成本、資金占用成本、運輸成本及機會。例如，當財務人員預測到未來產品原材料價格會上漲后，會采取囤積材料戰略措施，造成企業大量的資金被存貨而占用，存貨的保管、積壓、毀損成本也將相應提高。但如果企業因采購價格不斷上漲而降低采購數量，將使企業原材料出現不足，無法滿足訂單需求，使企業出現違約及信用上受到損失。因此，企業如果只重視原材料采購價格的波動，以此作為確認采購量的唯一標準，將使企業面臨一定的風險。

(二)制造企業成本管理制度體系不夠完善

企業成本的降低需要內部建立起健全的成本管理制度體系，制度體系中應包括原材料儲備、存貨管理、采購與收發、成本核算與考核等制度。但就制造企業實際情況來看，多數的制造企業并沒有為成本管理建立完善的制度體系，并沒有結合自身實際情況建立起相應的監督、考核機制，造成成本管理制度執行不到位。

例如，一些制造企業在對存貨進行管理時，重視存貨庫存量的預警機制，能夠按照機制要求及時將存貨余額報送財務部門，保障生產的可持續性。但是一些制造企業由于缺少科學的成本管理制度，沒有按照銷售量制定產品生產量，而是盲目提高生產量，使產品出現滯銷，產品在保管中將產生毀損風險、價格波動風險，嚴重地影響著企業未來發展。

(三)沒有實現成本管理全員參與

目前，一些制造企業在成本核算與成本管理工作的開展中，基本是由財務部門完成，財務人員的專業性及業務能力將直接影響到成本管理工作的效果。而在實際工作中，制造企業財務人員每日將精力放在日常核算工作中，沒有按照業財融合要求深入車間、行政管理部門，同時，在對成本費用進行分攤時，多以主觀判斷作為基礎，會受到領導授意等原因，對成本費用分攤進行相應的調節，減少特定產品的費用承擔，使得產品利潤轉嫁。因此，企業的成本管理若得不到全員參與管理，就不利于準確地對成本變動情況找差異、找短板，亦不利于企業成本管理工作的有效開展。

綜上，正是由于制造企業成本管理全部由財務部門完成，業務部門工作人員沒有真正參與到成本管理工作中，才造成成本管理工作未能發揮應有的作用。

(四)制造企業成本核算不夠精細

在目前制造企業管理模式中，多數的企業采用的成本核算方法為品種法，制造費用分配的比例基本按照工時開展，在這樣簡單且粗放的成本核算模式下，已經無法適應制造企業多元化經營、成本因素的變化。在這樣的背景下，制造企業的成本核算結果將降低了準確性及精細化度，并沒有將成本變動因素與利潤之間建立成本邏輯模型，無法揭示成本變動對企業經營情況的影響，將使企業錯誤地計算成本與利潤，無法為企業管理層提供經營管理決策。

四、制造企業強化成本管理工作的具體措施

(一)提高對存貨成本管理工作的重視程度

一些小型的制造企業，為了提升市場競爭能力，使產品適應市場需求與時效性，會適當保有一定的原材料、存貨，其中，會產生一定的采購成本、倉儲成本、缺貨成本等。一是在存貨或原材料的采購成本方面，主要是由采購原材料的價格、相關稅費及運輸成本組成。從企業成本管理的角度出發，制造企業應通過公開招標等手段，確定質量能夠保證且價格占有優勢的原材料供應商。二是原材料的倉儲成本是保存原材料而發生的人員工資、廠房租金、機器設備攤銷、保險費用、毀損成本、資金占用成本等。倉儲的成本與倉儲量成正比例關系，企業在制定原材料采購量方案時，應充分考慮倉儲成本的上升。三是原材料因中途缺失將會造成企業產品生產停工，以及產品缺貨導致的銷售損失等。企業應當綜合考慮以上因素，準確地計算最佳訂貨量，充分地考慮訂貨提前期、最低保有量等重要的因素，通過全面對存貨進行管理與分析，使存貨在采購、保管中實現最優的存貨成本，使企業存貨采購與保管成本實現最低。

(二)樹立起成本管理意識，實現成本管理全員參與

首先，制造企業的管理者應重視成本管理工作，增強自身成本管理意識，將成本管理納入企業戰略層面進行管理，督促生產車間、管理部門嚴格遵守成本管理制度，在平時工作中樹立起正確的成本管理意識。其次，制造企業為了使各業務部門工作人員參與到成本管理工作中，應將戰略目標、成本管理目標層層分解到各個部門、各個崗位、各個工作人員身上，使全體工作人員明確在成本管理中的職責與義務。同時，通過績效考核對認真執行成本管理、節約成本突出的工作人員給予一定的獎勵，調動全體工作人員參與成本管理工作的積極性。最后，制造企業應將成本管控滲入到企業生產經營各個流程當中，對每個成本流程進行精細化的計算與分析，在各個成本關鍵崗位設置一名成本工作人員，專職地負責成本核算與管理工作，確保成本管理制度落實到位。

(三)建立健全制造企業成本管理制度體系

在大數據、現代企業制度模式下，企業需要從生產實際活動出發，并在生產、研發、銷售、倉儲等各個環節內部融入成本管理理念，并為成本管理運行建立起科學、完善的成本管理制度體系。首先，財務人員應根據生產流程制定成本定額、預算指標、績效考核指標等體系，以指標體系來規范制造企業經濟業務活動，使企業各業務部門、工作人員嚴格按照成本管理制度開展工作，不斷降低企業生產經營成本。其次，企業應建立成本管理監督機制，將大數據等信息化技術與審計監督工作相結合，分析出造成成本增加的真實原因。因此，制造企業在內部應設立成本管控中心，指派專人對成本定額制定、成本制度執行及成本分析等工作負責，并強化與信息中心工作的合作。最后，制造企業應重視審計監督中發現的成本管理問題，通過定期召開成本分析、成本管理相關會議的方式，廣泛地征求生產車間、行政管理部門、財務部門對成本流程改進的建議與意見，使企業成本管理制度更加完善、規范。

(四)制造企業應強化成本精細化核算

成本核算是對企業成本管理最終結果的真實記錄與反映，成本核算的方式將直接影響到產品成本計算、會計記錄及產品銷售價格制定等多方面工作。目前，制造企業中的成本核算主要包括了成本的歸集、成本與費用的分配、單位產品成本的計算等過程。首先，在成本歸集方面，制造企業應按照產品各類、批次進行歸類。其次，在成本計量方面，企業應根據原材料實際消耗方式，可以選擇實際成本法或定額成本法進行計量。最后，在分配間接費用時，應將作業成本法等先進成本管理理念引入到分配工作當中，充分論證影響制造企業成本變動的各項因素對間接費用進行分配，對不同成本費用項目進行動因追溯，建立起以動因為基礎的分攤標準，而不應該只停留在按照工時一種方法進行簡單分攤。

(五)將價值鏈分析技術引入成本管理當中

價值鏈分析技術是指企業成本管理工作應考慮產品研發所帶來的市場優勢，并將成本管理與產品生產、銷售、客戶維護等工作相關聯。制造企業在開展成本管理過程中，應強化價值鏈的分析，使每一個成本流程均考慮與價值鏈的影響與關聯性。首先，財務人員應從戰略角度分析問題，認真梳理出增加企業價值和降低成本的關鍵點。例如，如果企業在成本管理中的定位是成本降低優先戰略，應充分考慮自身產品與其他企業同類產品成本之間的關系，在盡量保證消費者能夠享受同等功能的基礎上，盡量地降低如產品包裝、外觀設計等方面所發生的成本。其次，財務人員通過大數據、云計算，對市場需求進行識別，查找影響企業經濟利益的關鍵因素，并通過成本管控工作來提升企業經濟利益。因此，企業成本管控的主要目的就是通過對數據進行價值鏈的分析，查找出影響企業成本的各項影響因素，從而為企業管理層降低經營成本尋找途徑。

(六)搭建成本管理ERP 信息化系統平臺

企業應建立ERP 信息化統一平臺，將原材料采購、保管、生產與銷售相關業務數據與信息化平臺相融合，使財務人員、業務工作人員可以通過系統實現數據共享。例如，產品研發、原材料采購、生產車間、行政管理等部門可將每天發生的經濟業務錄入到ERP 系統中，使財務人員、業務工作人員可以通過信息化系統隨時了解相關業務數據，方便各個部門規范與預測工作，也可簡化成本管理相關流程，使成本管理效率得到提升。此外，業務部門之間也要通過ERP 信息化系統實現數據之間的核對與比對，使相關決策數據更加準確、可靠。

(七)通過內部控制來強化成本管理工作

制造企業應結合自身實際情況、成本管理制度來對內部相關制度進行完善。首先，對成本管理相關內容進行培訓，使制造企業內部形成科學、良好的成本管理文化，幫助企業成本管理落實到位。其次，進一步完善成本管理制度與內部控制制度，將成本流程、目標、成本標準等內容納入內控制度，以授權審批、不相容崗位分離等內控手段，來強化成本管理執行。最后，將內部控制與成本管理納入責任成本機制當中，以考核指標的方式來調動制造企業員工參與成本管理工作的積極性。

五、結語

綜上所述，成本管理是一項綜合性的系統工程，它將在提高內部管理效率、降低成本支出等方面發揮著積極的作用。因此，以制造企業為例，企業管理層應根據外界市場變化與內部實際情況，不斷地完善成本管理及相關配套制度體系，實現成本管理方式的創新，并結合企業的實際情況，完善成本核算。企業應確保成本管控工作具有全面性、準確性，并為了成本管控工作的順利開展，相應采取制度完善、人才培養、信息化建設等途徑，從而使企業成本管控更加可行，不斷提升企業市場競爭的能力。■