管理會計在企業財務管理中的應用

卜 夙 哈爾濱銀行股份有限公司哈爾濱分行

管理會計本質是會計的一個分支，整合了管理與會計的職能，使會計工作不再局限于財務工作范疇，而是向著企業經營、管理、生產等領域滲透，在企業日常財務管理工作中發揮管理會計職能，以有效地控制企業財務管理過程、經濟運行過程、成本控制過程及預算管理過程。通過管理會計應用的分析研究，探尋管理會計在財務管理中應用的關鍵點，理清應用的思路與方向，實現管理會計與財務管理的有機結合與全面整合，最大化地發揮出管理會計的職能與效用，促進企業財務管理的高質量、高效化發展。

一、管理會計在企業財務管理中應用的關鍵點

(一)著力于企業財務決策

在企業財務管理決策中運用管理會計預測、參與決策、考核與評價等職能，多層次、全方位地反映企業的經營活動，為財務管理決策提供預測分析、決策分析、成本分析等支撐，提升企業財務管理決策的科學化水平。管理會計在企業財務管理中的應用，需以管理會計職能發揮為著力點，以提升企業決策質量為核心，積極推進企業財務會計向著管理會計轉型，滿足企業不同發展階段的不同發展需求，全面提升企業市場核心競爭力。一是加強財務人員培訓，強化其管理會計發展意識，鼓勵其走進業務部門全面學習業務知識、了解業務流程，為管理會計應用打好人力基礎；二是充分利用管理會計工具開展大數據分析，輔助于財務管理決策；三是積極推動管理會計信息化建設，建立企業內部數據信息互通互聯互享機制，滿足管理會計應用對于數據質量及數據實時采集、交互、共享等的需要，全力地助力企業決策水平整體的提升。

(二)落腳于企業財務管理

從企業管理會計崗位職責方面來看，主要包括了財務收支計劃與會計報表的編制，全面預算管理組織和決算起草，以及負責納稅籌劃、費用審核與審批等。管理會計在企業財務管理中的應用，彌補企業傳統財務會計工作中的不足，解決財務管理工作中的復雜問題，具有提升財務管理水平的作用。基于此，在管理會計的實踐應用中，需進一步地深化應用，一是推動業財融合，由財務監管業務活動全過程的各個環節，有效地控制業務支出，防范企業的業務風險；二是加強企業財務內部控制，充分運用管理會計財務工作考評職能，對內部控制制度的制定與執行，進行跟蹤考評與反饋，及時發現財務內部控制中存在的問題，給出合理化的整改建議；三是參與投資決策，企業投資活動具有一定的風險性，受到外部政策、市場、人文環境等不確定性因素的影響，管理會計在財務投資活動中，通過企業內外部數據信息的收集、分析與挖掘，預測與評估投資的盈利情況、風險情況，以為投資決策提供準確、全面的財務專業建議，以降低投資風險，保障財務投資決策的安全性。

(三)著眼于企業預算管理

管理會計在企業財務預算管理工作中，定期進行預算分析，查找預算實際執行中的偏差，以及在預算編制階段，為編制提供管理報表、財務專項報告、成本分析等支持，保障企業預算管理的順利落地。在企業財務管理中應用管理會計，需著眼于企業的預算管理，一是對企業經濟業務進行預測與分析，形成對財務資金流動過程的控制；二是在企業重大投資、重大項目建設及大筆資金支出環節，管理會計開展專項分析、風險預測、盈利評估、編制預算，以及在項目實施過程中跟蹤監控與反饋，合理地規劃項目，優化配置企業資源，實現企業資產保值增值的最大化；三是管理會計定期深入業務一線考察調研，準確把握業務動態，確保預算指標設定與業務實際的匹配性，為后續預算執行打好基礎，并提升預算績效考核的公平性、公正性與全面性，最終推動提升企業全面預算管理的科學性。

二、管理會計在企業財務管理中的具體應用

(一)在企業財務利潤預測中的具體應用

企業運營及財務管理的目的是利潤的最大化，且利潤從側面反映出企業運營及管理的水平。管理會計預測職能的運用，開展量本利分析，揭示企業各項成本、利潤、銷售量、單價等之間的內在關聯，以預測利潤作為財務成本管理中的依據，將利潤提升至最大化水平。管理會計在利潤預測中提供了定量分析方法，以最大利潤目標為導向，預測產品的成本、售價、產銷量等，比如，預測成本變化幅度較小時，提高產品產量，采取營銷措施提升銷量；預測市場需求量下降時，應以實現目標利潤為方向，嚴格控制生產成本，減少成本支出，以實現預期的利潤目標。

(二)在企業財務成本管理中的具體應用

成本控制是管理會計重要的工作職責之一，在企業財務成本管理中應用管理會計，比對分析實際成本與標準成本之間的差異，及時地調整改進成本管理策略，始終保持企業成本費用處于可控、可管的狀態。企業財務成本管理的依據是標準成本，該成本是企業單位產品的成本目標，也就是說，在企業正常的生產經營管理水平下生產一個產品所要支出的成本標準。在企業平穩正常的生產管理經營狀態下，企業單位產品的生產成本相對穩定，成本主要構成為固定成本與變動成本，其中固定成本包括了生產基礎設施的折舊成本、勞動力成本，變動成本主要是產品生產的原材料、銷售成本等。一般情況下企業標準成本計算采取的是近幾年產品實際成本數據的平均值，并去除其中的非正常因素，以該值作為下一年度管理會計成本預測中的依據，同時考慮下一年度影響成本的各項因素，進行該值加或減的處理，最終獲取本年度的預計成本，確保成本預測結果的合理性與準確性，為后續目標成本的分解與分配打好基礎，以此精準有效地控制當期成本。例如，企業某一材料消耗成本控制，首先獲取企業近三年該材料的消耗量及實際成本，匯總求和后，除以總產量計算出平均值，得到材料的用量定額與成本定額。以定額作為實際成本管理中的參照標準，實際材料用量與實際發生成本需在定額允許的范圍內上下波動，不可偏離過大，一旦超出安全值范圍，則表明在企業實際的生產中有可能存在材料浪費或是生產質量問題，應保證材料實際用量及成本支出與材料用量定額和成本定額的相符。

(三)在企業銷售預測中的具體應用

管理會計參與企業經濟決策，控制經濟過程，考核評價企業經營業績。在企業全年成本與利潤的預測中，首先，要做好企業產品產銷量及市場售價預測，管理會計在其中行使預測職能進行銷售預測，從企業所在產業、行業及市場全面深度調研入手，預測市場需求量，查找影響企業產品產銷量的各項因素，其次，預測市場發展趨勢、掌握競爭對手動態，以及同類產品的售價與市場表現等，最終以產品銷售利潤最大化為目標，確定產品最大銷售量，制定最佳、最合理的產品售價。在實際的售價確定中存在以下兩種情形：一是降低產品售價有助于提高產品銷量，且企業具備相應的生產能力，則可適當降低價格，通過產品銷量的增多，達成預期的最大化利潤；二是提高產品售價增加產品的銷售利潤，但會導致產品銷量的下降，且增加的產品銷售利潤仍然可以達成預期的利潤目標。企業根據銷售預測的結果，采取產品售價提升方案，并制定產量計劃，進行產品的生產安排。

(四)在企業財務分析中的具體應用

企業財務管理中的財務分析工作，對企業各項經濟活動、生產經營能力、償債能力等進行全面的分析，評價企業經營現狀，為企業生產經營管理及戰略的制定等提供準確的信息。管理會計的預測、分析、評價職能對于財務分析結果的提質增效有著積極的影響，例如，在成本分析中，采用成本差異分析法，通過企業前期成本數據的整理，比對不同時期的成本數據，評估企業成本變化趨勢，以及查找成本發生變化的原因，確定其中的關鍵影響因素及該因素對成本的影響程度等，以制定出針對性的控制措施。此外，根據管理會計編制的財務管理報表，運用因果預測分析法，比對不同財務管理周期的利潤差異，如果利潤增加，分析是否是由銷量增加或是售價提升導致，以及評估銷量或售價對利潤的影響程度等，通過管理會計的利潤分析結果，以為企業下一階段的生產決策提供支撐。

(五)在企業財務資金管理中的具體應用

資金管理是企業財務管理的核心內容之一，維持著企業經濟命脈的可持續性，而運用管理會計提高企業資金組織、管理、流動及使用的效率，可維持企業經濟業務高質高效運作，保障企業健康穩步地發展。現代企業在投資、籌融資等活動中，首先要進行可行性、風險性、盈利可能性等方面的預測與評估，以規避企業投融資活動中的風險，提高企業投融資的安全性與經濟性。以企業項目投資為例，企業現有的資金無法滿足項目投資的需要，需通過銀行貸款獲取投資資金，在投資決策之前，管理會計積極參與投資決策，開展項目盈利可能性、技術可行性、投資風險性等的調研和預測，確定項目投入運營后產生的利潤，在償還本息后是否還有盈余，以及還需考慮到項目運營的生命周期，不確定性的市場因素、政策因素等的影響，獲取客觀的預測與評價結果，如果盈余良好，則可以實施項目，如果盈余較差，管理會計提出反對的建議。此外，管理會計還可預測企業一個階段的資金收入與支出，對資金利用過程進行監督，如物資、動力消耗，成本定額執行情況，往來款的財務處理與管理等，避免資金占用的發生，提高財務資金管理與利用的質量和效率。

三、管理會計在企業財務管理中應用的保障性措施

(一)完善管理會計制度體系建設

管理會計在企業財務管理中應用涉及到企業內部的多個層級與多個部門，管理各項工作滲透至企業生產經營管理的各個環節與各個方面。為了保障管理會計與財務管理之間的深度融合，構建完善的管理會計制度體系，奠定管理會計應用的基礎保障。一方面，建立責任會計制度，落實責任會計的預算、控制、考核等職能，各責任會計分工負責企業內部控制各項工作，以保障經營責任落實、監控責任及責任業績考核的實施。另一方面，建立并實施總會計師制度，根據企業經營發展實際及需求，完善企業生產經營與財務管理組織結構，集約化管理財務各項工作，提升財務管理的精細化與現代化水平。

(二)致力于財務人員轉型

企業財務人員是管理會計的實施者，針對財務人員管理會計知識、技能及經驗方面的不足，對財務人員進行全方位系統性的培訓，以提高財務管理中管理會計應用的水平。一是引進工作經驗豐富的管理會計人才，完善財務隊伍結構，全面提升隊伍的管理會計能力；二是建立人才激勵機制，針對積極主動運用管理會計的財務人員，或者是有管理會計轉型期望的人員，給予經濟激勵或培訓激勵，逐步形成管理會計財務文化，推動管理會計應用的持續深化；三是加大信息技術及管理會計信息化工具使用的培訓力度，適應財務管理信息化、數字化發展趨勢，同時提升管理會計財務大數據分析的準確性，更好地發揮出管理會計職能。

(三)完善管理會計信息化建設

管理會計在財務信息化背景下，要想充分發揮出自身的職能，應在預測、控制、監督等工作中，借助信息化、數字化應用系統對業務活動與財務管理活動進行跟蹤管控，以實現管理會計在企業財務管理中應用價值與效益的最大化。一是打造管理會計綜合平臺，集成企業的財務系統與業務系統，自動化處理及生成管理會計數據，同時形成對業財數據的實時控制；二是統一數據標準，基于平臺集中統一管理、統一存儲數據，系統之間數據互通互聯共享；三是管理會計平臺與業財系統功能模塊一一映射，滿足管理會計成本管理、預算管理、績效管理、投資管理等的數據需要，實現管理會計與財務管理內容和流程的對接，管理會計在財務管理中的深度滲透與全面覆蓋。

四、結語

企業財務管理維持著企業正常運營秩序，直接影響著企業的經營利潤，而管理會計在企業財務成本管理、財務分析、銷售預測、資金管理等中的應用，充分發揮管理會計的預測、控制、監督、評價等職能，跟蹤管控企業經濟業務活動、生產經營過程、財務工作內容，形成對企業財務管理約束與規范作用，同時提升企業財務管理、管理決策、預算管理等水平，對于企業財務管理質量與效率的提高產生積極的影響。■