績效評價下行政事業(yè)單位成本管理探究

孫震

摘 要：成本管理在提高行政事業(yè)單位管理水平，挖掘單位管理潛力方面發(fā)揮著非常積極的作用，借助科學(xué)的成本管理，能夠?qū)崿F(xiàn)對于單位內(nèi)部資源的合理分配，降低成本消耗。新時期，預(yù)算績效管理政策的實施，對于單位成本管理工作提出了許多新的要求。行政事業(yè)單位一直以來，都存在有過度依賴財政撥款的情況，關(guān)注行政業(yè)績而忽視成本管理，導(dǎo)致成本管理無法發(fā)揮出應(yīng)用的作用。文章從行政事業(yè)單位成本管理的必要性出發(fā)，分析了單位在成本管理方面存在的問題，并從績效評價的角度，對單位成本管理的有效策略進(jìn)行了討論，僅供參考。

關(guān)鍵詞：績效評價；行政事業(yè)單位；成本管理

行政事業(yè)單位在實施業(yè)務(wù)活動，履行自身公共職能的過程中，所需的資金重要是通過財政撥款獲得，不計盈虧，這也是部分行政事業(yè)單位對于成本管理不夠重視，在資產(chǎn)配置等環(huán)節(jié)，單純地考慮需求而無視成本，引發(fā)了資源閑置浪費的問題。新常態(tài)下，行政事業(yè)單位改革的持續(xù)深化以及績效管理的實施，要求單位必須做好成本管理工作，對成本核算進(jìn)行細(xì)化，提高資金使用的透明度，優(yōu)化公共財政資源配置。

一、行政事業(yè)單位成本管理的必要性

首先，成本管理是緩解單位財政壓力的要求。近年來，地方財政整體呈現(xiàn)出低迷的態(tài)勢，財政壓力巨大，為了對地方財政壓力進(jìn)行有效緩解，國務(wù)院辦公廳于2022年6月頒布實施了《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)省以下財政體制改革工作的指導(dǎo)意見》，提出各級單位應(yīng)該對自身的支付結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，在進(jìn)行資金分配時，做到有保有壓，避免因為形象工程而產(chǎn)生的資金浪費問題。面對新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和財政狀況，單位應(yīng)該對資源消耗的主要環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，建立起科學(xué)的成本管理機(jī)制，進(jìn)一步加大成本管控力度，對無效開支和低效開支進(jìn)行削減，節(jié)約公共資源，緩解財政壓力。其次，成本管理是單位實施財政績效評價的要求。從提高行政事業(yè)單位成本意識，增強財政支出績效理念的角度，財政部陸續(xù)頒布實施了一系列的制度和辦法，對于財政績效評價提出了明確要求。依照相關(guān)要求，單位必須切實做好財政支出范圍及標(biāo)準(zhǔn)的控制，保障住處的合規(guī)性及合法性，而想要做到這一點，必須加強成本管理工作。行政事業(yè)單位可以通過有效的成本管理，提升成本核算工作的準(zhǔn)確性，為績效評價提供更有價值的成本信息，為財政績效評價工作的實施提供助力。然后，成本管理是單位履行自身相關(guān)職能的要求。行政事業(yè)單位是我國行政體系的一個重要組成部分，能夠為國民提供相應(yīng)的公共服務(wù)和社會服務(wù)。單位想要履行好自身職能，完成相應(yīng)的公共管理任務(wù)，需要消耗一定的公共資源，持續(xù)投入資金。財政支出情況直接關(guān)系著公共服務(wù)的質(zhì)量，也影響了單位的履行能力。單位需要通過有效的成本管理，優(yōu)化資源配置，做到“集中力量辦大事”。

二、行政事業(yè)單位成本管理存在的問題

（一）成本管理意識薄弱

成本管理是一個系統(tǒng)性的工作，要求全員參與和全面控制，想要保障其實施的效果，需要單位全體員工形成對于成本管理的合理認(rèn)知，樹立起成本管理意識，主動參與到成本管理活動中。但是，行政事業(yè)單位本身并不以營利為目的，其資金來源主要是財政撥款，沒有資金方面的壓力，管理層欠缺成本管理意識，為了追求服務(wù)水平和工作效率的提升，在實施相關(guān)工作的過程中存在著不計成本的情況，這樣的環(huán)境下，員工的成本管理意識自然無法得到強化。

（二）績效目標(biāo)欠缺合理

現(xiàn)階段，不少行政事業(yè)單位在實施預(yù)算編制時存在著約束性不夠的情況，除去“三公經(jīng)費”的要求只減不增之外，其余預(yù)算支出多是在往年的基礎(chǔ)上適當(dāng)增加。新常態(tài)下，相關(guān)規(guī)范要求單位在進(jìn)行預(yù)算編制的過程中，需要確定好明確的績效目標(biāo)，但是因為單位業(yè)務(wù)人員認(rèn)識不到位，加上財務(wù)人員不熟悉具體業(yè)務(wù)，在針對績效目標(biāo)進(jìn)行設(shè)定的過程中，存在著照搬其他單位做法的情況，又或者直接從財政部門頒布的各種常規(guī)性績效目標(biāo)中，選擇較為接近的，沒有能夠真正以目標(biāo)任務(wù)為導(dǎo)向進(jìn)行預(yù)算以及績效目標(biāo)的編制工作，出現(xiàn)了本末倒置的問題，這樣編制出的績效目標(biāo)欠缺合理性和針對性。

（三）業(yè)務(wù)財務(wù)長期分離

業(yè)務(wù)與財務(wù)的長期分離不僅影響了成本管理工作的實施效果，也阻礙了全員成本管理的順利實現(xiàn)。一方面，不少行政事業(yè)單位在制定長期發(fā)展規(guī)劃的過程中，缺乏財務(wù)部門的參與，等到需要進(jìn)行資金調(diào)度時才想到財務(wù)，在這種情況下，為了推動單位決策的貫徹實施，財務(wù)可能出現(xiàn)挪用專項資金、忽視成本投入以提高業(yè)績等不良操作。另一方面，業(yè)務(wù)人員在工作中，關(guān)注的核心在于業(yè)務(wù)活動的實施情況，在需要對商品和服務(wù)進(jìn)行采購時，除去一些具備明確采購渠道的情況，很多時候都是從自身的便利性進(jìn)行考慮，采購相對混亂，單次采購金額少，單位在同一家供應(yīng)商處采購的額度沒有達(dá)到相應(yīng)的招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，也無法享受批量采購的優(yōu)惠，引發(fā)了采購成本偏高的情況。在欠缺全員參與的情況下，單位無法對各個部門的資金進(jìn)行統(tǒng)籌管理，形成了有錢隨便花、沒錢找財務(wù)的惡性循環(huán)。

（四）資源使用效率不高

很多行政事業(yè)單位在缺少相應(yīng)的資產(chǎn)時，通常都是直接進(jìn)行采購，這樣確實能夠提高工作效率，更好地為履行社會服務(wù)職能，加速預(yù)算執(zhí)行，但是也會導(dǎo)致單位中存在一些利用率不高且容易被轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)。實際上，具備這些特征的資產(chǎn)可以通過租賃或者共享的方式獲得，如大型測量設(shè)備、科研儀器等。同時，對于單位內(nèi)部各部門都需要用到的共性資產(chǎn)，如復(fù)印機(jī)等，如果盲目地在所有部門都進(jìn)行配置，也容易引發(fā)資源浪費的問題。

（五）成本管理監(jiān)督不當(dāng)

當(dāng)前，不少行政事業(yè)單位都存在成本管理監(jiān)督不當(dāng)?shù)那闆r，單位對成本管理不夠重視，監(jiān)督管理自然無從談起，對各地區(qū)審計部門公開的審計結(jié)果進(jìn)行分析，其多數(shù)都集中在財務(wù)收支審計、預(yù)算執(zhí)行審計以及專項資金審計方面，很少有對單位成本管理進(jìn)行審計的情況。成本管理工作在欠缺有效監(jiān)督的情況下，相關(guān)規(guī)范和措施無法得到貫徹落實，引發(fā)了財政資金浪費的問題。

三、基于績效評價的行政事業(yè)單位成本管理策略

（一）強化成本管理意識

行政事業(yè)單位在實施成本管理工作的過程中，應(yīng)該對成本管理意識進(jìn)行強化，明確成本管理的重要性，引導(dǎo)全員樹立起成本管理的理念和意識。實施成本管理工作的核心目標(biāo)，是減少成本支出，杜絕浪費，優(yōu)化資源配置。結(jié)合行政事業(yè)單位的實際情況，需要做好日常活動及項目實施情況的調(diào)查分析，找出成本管理方面存在的漏洞，將單位劃分為不同的成本管理部門，建立起具有針對性的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，推動成本管理水平的提高。單位在實施成本管理工作的過程中，要求全員共同參與進(jìn)來，可以對成本管理的重要性進(jìn)行宣傳，定期開展成本管理知識的培訓(xùn)，強化管理層和基層員工的成本管理意識，確保其能夠在自身工作中主動去縮減開支。可以在不同單位之間，召開相應(yīng)的交流會議，對成本管理的理念和方法進(jìn)行交流，邀請專業(yè)人員提供面對面解答服務(wù)，幫助財務(wù)人員對財務(wù)管理和成本控制中遇到的問題進(jìn)行解決，以此來實現(xiàn)成本管理水平的提高。

（二）做好績效目標(biāo)編制

行政事業(yè)單位應(yīng)該認(rèn)識到，績效目標(biāo)是預(yù)算編制的基礎(chǔ)，預(yù)算編制應(yīng)該圍繞績效目標(biāo)進(jìn)行，如果績效目標(biāo)不合理，預(yù)算編制工作自然無法到達(dá)預(yù)期成效。同時，預(yù)算的執(zhí)行同樣會受到績效目標(biāo)的約束，不能出現(xiàn)與績效目標(biāo)偏離的問題。單位方面需要立足自身的發(fā)展戰(zhàn)略定位，確定好具體的工作任務(wù)，依照工作任務(wù)完成績效目標(biāo)編制工作，最大限度地保障績效目標(biāo)的可行性和可靠性。另外，在進(jìn)行成本預(yù)算進(jìn)行編制時，應(yīng)該從績效評價的角度，將成本和績效緊密聯(lián)系起來，落實項目競爭性評選，在保障項目可行性的前提下，考慮績效問題和成本支出情況。對于一些績效目標(biāo)類似的項目，應(yīng)該優(yōu)先實施資源消耗相對較小的項目，以減少資源的消耗；對于績效目標(biāo)不同的項目，考慮到資金和資源相對有限，應(yīng)該依照項目實際成本消耗和績效目標(biāo)，劃定好實施的順序，實現(xiàn)效益的最大化。

（三）貫徹落實業(yè)財融合

從行政事業(yè)單位的角度，在對發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行制定的過程中，財務(wù)部門需要積極參與進(jìn)來，提供完善可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，為管理層決策的制定提供良好支撐，以充足的資金來保障發(fā)展戰(zhàn)略的實施以及戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。通過戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)發(fā)展的緊密結(jié)合，以及財務(wù)部門參與戰(zhàn)略目標(biāo)制定的方式，能夠幫助財務(wù)人員更好地理解業(yè)務(wù)活動，為業(yè)務(wù)部門提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。單位應(yīng)該對財務(wù)輪崗的范圍進(jìn)行拓展，在自身條件允許的情況，確保財務(wù)部門能夠輪崗到業(yè)務(wù)部門實習(xí)，熟悉單位業(yè)務(wù)活動的運作流程。這樣當(dāng)其回到財務(wù)部門后，在對業(yè)務(wù)部門報送的預(yù)算目標(biāo)和績效目標(biāo)進(jìn)行審核時，會更加嚴(yán)謹(jǐn)，能夠避免出現(xiàn)預(yù)算、績效目標(biāo)和業(yè)務(wù)脫節(jié)的情況，同時也可以幫助業(yè)務(wù)部門更好地進(jìn)行成本控制。在業(yè)財融合實施過程中，需要加強相應(yīng)的宣傳工作，落實好財務(wù)知識培訓(xùn)，確保業(yè)務(wù)人員能夠了解更多財務(wù)知識，在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時運用會計思維來提高資金的使用效率。單位可以將財務(wù)與業(yè)務(wù)結(jié)合，制作相應(yīng)的業(yè)務(wù)報銷手冊，為業(yè)務(wù)人員的查閱和執(zhí)行提供便利。

（四）加強資源管理工作

一是應(yīng)該建立起相應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，為單位資產(chǎn)管理和資源共享提供政策及平臺支持。例如，國務(wù)院頒布實施的《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》（國務(wù)院令第738號），鼓勵國有資產(chǎn)共享，同時提出可以對資產(chǎn)提供方一定補償。因此，行政事業(yè)單位可以將自身擁有的限制資產(chǎn)納入平臺中，提供給其他單位注解和使用，也可以從平臺上租賃自身需要但是沒有的資產(chǎn)，相比較購買而言，租賃的成本要低很多，能夠顯著降低成本。二是應(yīng)該建立內(nèi)部資產(chǎn)共享機(jī)制，對于一些共性資產(chǎn)，可以進(jìn)行集中存放并安排專人進(jìn)行管理，例如，如果單位對于文印需求量較大，可以對文印設(shè)備進(jìn)行集中存放，由專人負(fù)責(zé)排版、打印等工作。在對通用型辦公用品進(jìn)行采購時，可以要求各部門對自身的需求進(jìn)行匯報，有財務(wù)部門整理后交給采購部門集中采購，這樣能夠提升議價能力，降低成本費用。

（五）落實成本監(jiān)督審計

對于行政事業(yè)單位而言，在實施成本管理的過程中，需要切實做好成本監(jiān)督審計工作，將成本管理納入審計工作的范疇中，通過內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相互結(jié)合的方式來保障成本管理的效果。具體來講，一是應(yīng)該完善單位成本管理制度，看單位成本核算的范圍和對象是否準(zhǔn)確，直接費用與間接費用的歸集是否科學(xué)等，及時對存在的問題進(jìn)行處理。二是應(yīng)該推動成本管理和績效評價的相互結(jié)合，在確保現(xiàn)有績效目標(biāo)順利實現(xiàn)的情況下，對成本消耗情況進(jìn)行評價，判斷其是否合理。可以通過審計的方式，落實好對于成本管理工作的監(jiān)督，推動績效目標(biāo)的順利實現(xiàn)，提高成本管理的水平和質(zhì)量。三是應(yīng)該將成本管理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)合起來，確保成本管理能夠被納入管理人員考核以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，形成相應(yīng)的工作閉環(huán)，督促管理人員主動提高成本管理水平。

（六）關(guān)注成本績效考核

一是應(yīng)該對績效管理體系進(jìn)行完善，確保考核體系不單單可以包含相應(yīng)的產(chǎn)出指標(biāo)、效益指標(biāo)等，也能夠包含成本下降率等指標(biāo)，借助成本指標(biāo)實施情況的分析，對單位各部門的運行效率進(jìn)行評價，促進(jìn)績效評價結(jié)果準(zhǔn)確性的提高。二是考慮行政事業(yè)單位的性質(zhì)相對特殊，績效考核量化難度大，可以引入群眾滿意度調(diào)查等考核指標(biāo)，就單位的投產(chǎn)效率實施考核。三是應(yīng)該將成本管理的效果和員工個人考核捆綁在一起，確保部門的成本管理工作可以分擔(dān)到員工個人，配合有效的獎懲措施，調(diào)動員工對于工作的積極性和能動性，引導(dǎo)其強化自身的成本管理意識。

結(jié)束語

新的發(fā)展環(huán)境下，行政事業(yè)單位面臨著許多新的情況，需要借助有效的成本管理工作，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。而想要做到這一點，需要單位結(jié)合自身的具體情況，對成本管理存在的問題進(jìn)行分析，將成本管理和績效評價工作結(jié)合起來，積極探索有效的成本管理措施，從根本上做好成本管理工作，提高自身的成本管理水平，將單位所具備的社會服務(wù)職能充分發(fā)揮出來。

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