當(dāng)前國有企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計存在的問題及策略分析

安文俊

摘 要：國有企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計是內(nèi)部審計工作重要的組成部分，內(nèi)部審計部門全面落實審計署、國資委有關(guān)固定資產(chǎn)投資項目內(nèi)部審計要求，把審計理論廣泛應(yīng)用到審計實踐中，進(jìn)一步優(yōu)化審計方法，對促進(jìn)國有企業(yè)夯實資產(chǎn)質(zhì)量、提升資產(chǎn)運(yùn)營質(zhì)量，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的保障意義。但當(dāng)前國有企業(yè)在執(zhí)行固定資產(chǎn)投資審計監(jiān)督中還存在不足，本文對存在的問題進(jìn)行了分析并針對性地提出了解決方案。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；固定資產(chǎn)；投資審計；問題及策略

固定資產(chǎn)投資項目審計，是指國有企業(yè)各級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)以國家的法律法規(guī)、內(nèi)部審計準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)制度為依據(jù)，對項目的真實性、合規(guī)性和效益性所實施的獨(dú)立的、客觀的審計監(jiān)督、評價和建議。同時，通過審計資產(chǎn)管理過程中資產(chǎn)再生產(chǎn)行為，確認(rèn)與固定資產(chǎn)有關(guān)的各項收支的真實及準(zhǔn)確性，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的保值增值。目前，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對固定資產(chǎn)投資進(jìn)行審計時，還存在著審計理念及方法有待創(chuàng)新、缺少完善的制度等問題，制約了審計工作質(zhì)量的提高，導(dǎo)致審計工作對固定資產(chǎn)的監(jiān)督效果不佳。為此，創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計工作方式，改變審計監(jiān)督理念，從不同角度構(gòu)建基于不同要素的固定資產(chǎn)投資審計保證機(jī)制，重視審計監(jiān)督等方面的工作，實現(xiàn)對投資審計制度的重構(gòu)，從而提升國有企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計的影響力。

一、當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計存在的問題

（一）審計理念及方法有待創(chuàng)新

隨著現(xiàn)代技術(shù)的不斷發(fā)展，信息技術(shù)廣泛應(yīng)用到社會發(fā)展的各個方面，在推動企業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的同時，也為固定資產(chǎn)投資審計的創(chuàng)新提供了思路與技術(shù)支持。信息化審計已成為固定資產(chǎn)投資審計工作的主要方向，在現(xiàn)代化技術(shù)的支持下對固定資產(chǎn)投資審計模式進(jìn)行優(yōu)化，從而提高審計的工作效率。但是，從當(dāng)前國有企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計的實踐情況來看，在審計工作中還存在著審計理念及方法固化等問題，審計人員不能將現(xiàn)代技術(shù)廣泛應(yīng)用到固定資產(chǎn)投資審計工作中，導(dǎo)致固定資產(chǎn)投資審計的效果不理想。

（二）缺少完善的制度作為參考

國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)執(zhí)行固定資產(chǎn)投資審計工作，完善的制度是必不可少的一個重要的保證要素，審計人員實施審計工作的過程中，往往都會將相應(yīng)的制度作為審計工作開展的依據(jù)。只有具備相應(yīng)的審計制度作為參考，在推進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計工作落實的過程中，其有效性才能真正得到保證，不同的部門以及單位之間才能真正實現(xiàn)協(xié)同的配合，進(jìn)而使得固定資產(chǎn)投資審計工作的實際開展質(zhì)量能真正得到有效的提升。但是，從現(xiàn)階段一些國有企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計的制度來看，在針對一些新生成的審計內(nèi)容進(jìn)行審計時，相應(yīng)的制度無法進(jìn)行有效匹配，導(dǎo)致固定資產(chǎn)投資審計在執(zhí)行的過程中難以達(dá)到預(yù)定的要求。

（三）審計隊伍的整體水平有待提高

當(dāng)前，國有企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計工作的形式及內(nèi)容復(fù)雜度均在不斷提高。審計工作開展過程中，所涉及的要素以及重點(diǎn)內(nèi)容越來越多地體現(xiàn)出多元化的特征，在一定程度上對審計人員履行內(nèi)部審計職責(zé)所需的知識、技能和業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，審計人員不僅需要具備較高的與固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域相關(guān)的知識儲備，還要熟練掌握執(zhí)行審計活動的技能，更要表現(xiàn)出卓越的交際、溝通、創(chuàng)新和協(xié)調(diào)等能力，以此滿足固定資產(chǎn)投資審計工作的實際需求。但是，現(xiàn)階段部分國有企業(yè)雖然加大了對于固定資產(chǎn)投資審計工作開展的關(guān)注力度，但對于審計隊伍的建設(shè)重視力度還不夠，缺少對于審計人員的有效培訓(xùn)，審計人員的綜合素質(zhì)不高，執(zhí)業(yè)能力欠缺。另外，審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)配置不合理，財務(wù)專業(yè)的審計人員較多，工程管理專業(yè)、海外投資領(lǐng)域的審計人員相對缺乏，在一定程度上限制了對固定資產(chǎn)投資審計工作開展的有效性，增加了審計風(fēng)險，不利于國有企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計工作高質(zhì)量發(fā)展。

（四）審計成果運(yùn)用不夠有力

固定資產(chǎn)投資審計的成果總結(jié)提煉、整合分析不夠，對審計發(fā)現(xiàn)的問題存在缺少全局性、前瞻性和創(chuàng)新性的分析運(yùn)用，只是簡單地就項目說項目，就問題論問題，不能很好地從規(guī)律、機(jī)制和體制上查擺原因并提出解決問題的有效性措施。導(dǎo)致許多有價值的審計成果沒有得到有機(jī)的串聯(lián)和組合，無法充分地發(fā)揮其應(yīng)有的價值，最終造成屢審屢犯、邊審邊犯的尷尬局面。另外，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對審計成果的落實情況監(jiān)督不夠，同時也存在第二道防線、第三道防線沒有形成有效的協(xié)調(diào)和配合，大監(jiān)督體系尚未形成，導(dǎo)致審計成果應(yīng)用不能取得理想的效果。

二、改進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計的有效策略

（一）完善固定資產(chǎn)投資審計制度設(shè)計

審計制度設(shè)計應(yīng)建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計思想，不斷建立健全現(xiàn)有的審計制度，將全面審計思想、雙報告審計方式、審計持續(xù)監(jiān)督寫入制度體系。首先，推行全面審計工作，在傳統(tǒng)審計方式的基礎(chǔ)上注重利用現(xiàn)代科技手段，實行全方位審計，強(qiáng)化審計工作，弄清企業(yè)的真實狀況后進(jìn)行審計。其次，實行廉潔審計工作報告和干預(yù)審計情況報告的“雙報告”審計。最后，開展審計的后續(xù)監(jiān)督工作，在固定資產(chǎn)投資項目的實施前、實施中、實施后的各個階段，對審計信息進(jìn)行清晰界定，并對其進(jìn)行對比和計算，從而促進(jìn)項目的實施。

（二）規(guī)范固定資產(chǎn)投資審計程序

國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要建立健全并實時優(yōu)化固定資產(chǎn)投資審計程序。首先，要健全固定資產(chǎn)投資審計的制度體系。固定資產(chǎn)投資審計的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范是開展審計工作的基礎(chǔ)，要加強(qiáng)對固定資產(chǎn)投資的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的研究，確保標(biāo)準(zhǔn)和制度和流程可操作性。同時，要與各職能部門、固定資產(chǎn)投資建設(shè)單位密切配合，制訂出一套切合實際的固定資產(chǎn)投資業(yè)績評價制度，以作為進(jìn)行固定資產(chǎn)投資收益審計的實施基礎(chǔ)。其次，要科學(xué)制訂審計計劃。在進(jìn)行審計前，國有企業(yè)審計部門要對固定資產(chǎn)投資進(jìn)行一次全面的調(diào)查，并在此基礎(chǔ)上制訂審計計劃，明確審計目標(biāo)、審計事項、審計重點(diǎn)、審計方法和審計責(zé)任，為審計過程的監(jiān)督提供基礎(chǔ)。最后，要確保審計工作依規(guī)進(jìn)行。提前將審計通知書發(fā)送至被審計單位，告知審計的內(nèi)容、范圍，要求被審計單位積極主動配合審計工作、及時全面提供審計資料。

（三）把握固定資產(chǎn)投資審計要點(diǎn)

在對國有企業(yè)固定資產(chǎn)投資項目進(jìn)行審計時，要把握好審計重點(diǎn)環(huán)節(jié)的有效控制，確保項目的順利實施。按照審計內(nèi)容可分為投資項目建設(shè)前期審計、投資項目財務(wù)收支審計、投資項目竣工交付使用資產(chǎn)審計、項目投產(chǎn)運(yùn)行情況與投資項目立項的可行性研究進(jìn)行對比審計分析等方面，審計工作的開展要重點(diǎn)關(guān)注項目立項審批、工程概（預(yù)）算、招標(biāo)及采購管理、合同簽訂與執(zhí)行、設(shè)計變更、工程管理、工程結(jié)算和竣工財務(wù)決算等重點(diǎn)環(huán)節(jié)。對于建設(shè)周期長、投資額度大、工藝復(fù)雜的固定資產(chǎn)投資項目，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要提前介入項目的建設(shè)，審計過程中搜集好審計證據(jù)、詳細(xì)編制審計工作底稿，做好工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計。

（四）加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計質(zhì)量管理

審計質(zhì)量反映了審計工作的整體水平，也就是審計成果與目標(biāo)的匹配程度，加強(qiáng)審計質(zhì)量管理，使審計工作更好地發(fā)揮其作用。首先，要強(qiáng)化工程項目的前期項目審計，對項目的決策、可行性評估、資金來源以及實施效果進(jìn)行審計，這樣才能有效提升項目的施工質(zhì)量。其次，要強(qiáng)化對項目的全程審計，做到事前審計、事中審計、事后審計，才能對項目的進(jìn)度與質(zhì)量進(jìn)行整體控制。最后，加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，整合審計資源，充分提高審計工作的效率。加大對內(nèi)部審計人員知識、技能和能力培養(yǎng)，確保審計人員具備熟練開展獨(dú)立、客觀的執(zhí)業(yè)能力，并根據(jù)企業(yè)實際情況充實工程審計力量，合理配置會計、審計、信息技術(shù)、工程等相關(guān)專業(yè)審計人員，以提升審計隊伍的質(zhì)量；同時利用好社會審計力量，將外部審計資源和內(nèi)部審計資源有機(jī)地結(jié)合起來，更好地發(fā)揮審計工作的整體效能。

（五）創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計方法

首先，創(chuàng)新審計理念。固定資產(chǎn)投資主體、資金來源、項目管理日趨復(fù)雜，這給固定資產(chǎn)投資審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要適應(yīng)新的發(fā)展趨勢，在審計理念上進(jìn)行創(chuàng)新，建立效益審計的理念，對固定資產(chǎn)投資項目的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性進(jìn)行評估，既要審計項目的投資結(jié)構(gòu)，又要審計項目的資金運(yùn)用與項目的效益，同時還要關(guān)注項目建設(shè)對宏觀環(huán)境的影響。從微觀效益和宏觀效益兩個方面進(jìn)行審計，能增強(qiáng)審計結(jié)果的客觀性、全面性和權(quán)威性。其次，創(chuàng)新審計內(nèi)容。以利益審計為切入點(diǎn)，特別要注重環(huán)境效益評估，將環(huán)境污染、環(huán)境質(zhì)量、生態(tài)平衡等因素納入利益審計的范疇，保證環(huán)境效益審計的客觀公正。在審計內(nèi)容的廣度上，既要重視預(yù)算執(zhí)行，又要重視工程結(jié)算。在審計內(nèi)容的深度上，要把審計工作擴(kuò)展到與固定資產(chǎn)投資項目建設(shè)有關(guān)的施工單位和監(jiān)理單位，對項目建設(shè)中的投資程序、招投標(biāo)、分包轉(zhuǎn)包等流程是否符合相關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格審計，對違紀(jì)違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)格查處。最后，創(chuàng)新審計的手段和技術(shù)。要對基于評價的內(nèi)部控制制度進(jìn)行取樣審計、確定審計范圍和重點(diǎn)，并進(jìn)行以風(fēng)險為導(dǎo)向的投資審計，同時將審計計劃的制定、審計結(jié)論的出具和審計意見的表達(dá)均要納入風(fēng)險分析。在審計技術(shù)方面，審計人員要在企業(yè)現(xiàn)有的審計信息化系統(tǒng)的基礎(chǔ)上加大創(chuàng)新大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計方式和工作模式，全面提升數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)管理的效率和規(guī)范化水平，充分應(yīng)用審計軟件和計算機(jī)輔助技術(shù)，對審計信息進(jìn)行及時收集和傳遞，實現(xiàn)信息化技術(shù)與審計實務(wù)的融合程度。同時，推進(jìn)運(yùn)用數(shù)字化轉(zhuǎn)型的步伐，加強(qiáng)研究數(shù)據(jù)審計方法，探索智能型審計方式，實現(xiàn)審計工作從“人審”向“機(jī)審”轉(zhuǎn)變，確保審計質(zhì)量和審計效率。

（六）促進(jìn)審計成果有效應(yīng)用與轉(zhuǎn)化

國有企業(yè)要加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計的成果運(yùn)用，提高審計監(jiān)督工作質(zhì)效，更好利用審計成果推動企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。一是被審計項目所在單位要堅決扛起審計整改責(zé)任，切實做好審計整改“后半篇”文章，實事求是地分析固定資產(chǎn)投資審計中發(fā)現(xiàn)問題存在的原因，舉一反三全面整改問題，并做到“當(dāng)下改”與“長久立”相結(jié)合，進(jìn)一步提升企業(yè)合規(guī)管理水平。二是歸口職能部門要充分運(yùn)用審計成果，推動制度體系建設(shè)，深入分析固定資產(chǎn)投資中存在的共性問題，從制度體系設(shè)計、運(yùn)行管理等方面修訂完善制度，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，堵塞管理漏洞。三是績效考核部門要充分發(fā)揮考核指揮棒作用，對未在規(guī)定期限內(nèi)完成審計整改任務(wù)的單位納入年度績效考核，并對敷衍整改、虛假整改、推動整改不力的相關(guān)人員進(jìn)行責(zé)任追究。四是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計中發(fā)現(xiàn)問題的案例總結(jié)，梳理問題清單、建立審計問題數(shù)據(jù)庫，為其他類似投資項目提供參考，同時要進(jìn)一步發(fā)揮審計監(jiān)督作用，堅持審計關(guān)口前移，抓早抓小，發(fā)揮審計“治已病”“防未病”的作用，扎牢合規(guī)管理“第三道防線”。

結(jié)束語

國有企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計對保證國家重大決策措施落地、促進(jìn)投資績效提高，推動反腐倡廉建設(shè)具有非常重要的意義，但由于不同企業(yè)內(nèi)部審計部門對審計制度建設(shè)、審計內(nèi)容、介入的時機(jī)等問題的掌握統(tǒng)一，導(dǎo)致了審計模式、審計深度和廣度的不一致。為此，國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)重視對固定資產(chǎn)投資的現(xiàn)實指導(dǎo)，并根據(jù)企業(yè)實際情況，從完善審計制度設(shè)計、規(guī)范審計程序、準(zhǔn)確把握審計重點(diǎn)、創(chuàng)新審計方法、加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)和審計成果運(yùn)用等方面提升審計監(jiān)督效果，充分運(yùn)用新時代內(nèi)部審計力量推動國有企業(yè)審計的高質(zhì)量發(fā)展。

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