李典諭 吉林吉大通信設(shè)計(jì)院股份有限公司

引言

內(nèi)部控制信息披露工作的開展有利于企業(yè)定期針對自身經(jīng)營情況及內(nèi)部控制相關(guān)工作進(jìn)行自查，從而不斷完善自身內(nèi)部控制體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中的問題并采取措施加以解決。內(nèi)部控制信息的有效披露有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)及其受眾群體之間的信息對稱，有利于企業(yè)建立良好的公信力，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)問題，也有利于廣大投資者對企業(yè)有著更加穩(wěn)定的、積極健康的心理預(yù)期，對于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場的良好發(fā)展也有著重要作用。鑒于此，本文對此展開研究。

一、上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀和問題

（一）信息披露質(zhì)量偏低

結(jié)合目前上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀，不難發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在這方面表現(xiàn)出來的態(tài)度非常應(yīng)付，沒有從公司的實(shí)際經(jīng)營情況出發(fā)，披露的內(nèi)容缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性和真實(shí)性，信息披露的形式大于內(nèi)容，也無法從上市公司披露的內(nèi)部控制信息中準(zhǔn)確了解公司的經(jīng)營情況及其問題，無法充分發(fā)揮內(nèi)部控制信息披露制度的監(jiān)管價(jià)值。另外，有部分上市公司在信息披露過程中還會出現(xiàn)只重點(diǎn)披露當(dāng)下公司經(jīng)營發(fā)展過程中存在的問題，而沒有對其提出針對性的解決方案或改進(jìn)意見等本末倒置的問題，甚至部分上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露中還存在延時(shí)披露等問題，沒有及時(shí)有效地披露公司的實(shí)際情況，信息披露缺乏有效性和時(shí)效性，導(dǎo)致信息披露的質(zhì)量偏低。

（二）信息披露格式缺乏規(guī)范性

首先，上市公司在內(nèi)部控制信息披露過程中存在諸多不規(guī)范操作問題，包括披露格式的不統(tǒng)一、披露的內(nèi)容標(biāo)題信息不規(guī)范等，這些不規(guī)范間接導(dǎo)致上市企業(yè)披露信息的使用者在獲取信息過程中存在較大難度。其次，上市公司在內(nèi)部控制信息披露報(bào)告中內(nèi)容存在不一致，比如有的報(bào)告只用一句話進(jìn)行總結(jié)或簡單點(diǎn)評，有的則是完全披露，也有的上市公司會選擇只披露部分內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，諸如此類從格式到內(nèi)容上的不一致，主要是由于上市公司在內(nèi)部控制信息披露過程中沒有制定統(tǒng)一的信息披露管理制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制信息披露的位置和形式出現(xiàn)差異，依舊沒有從根本上解決內(nèi)部控制問題。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量不高

結(jié)合近年來上市公司內(nèi)部控制信息披露的實(shí)際情況來看，雖然我國上市公司內(nèi)部控制整體水平在不斷提升，內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督指數(shù)均實(shí)現(xiàn)連續(xù)增長，但內(nèi)部環(huán)境的絕對水平仍然處于較低位。在審計(jì)意見方面，所披露的報(bào)告主要是無保留意見。由此可見，上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的完整性、客觀性和準(zhǔn)確性難以得到保障，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容也是形式大于內(nèi)容，沒有具體的實(shí)質(zhì)性部分，也沒有針對存在的問題提出針對性的解決方案或可行性建議。

（四）缺乏信息披露監(jiān)管

上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量和效果與監(jiān)管力度息息相關(guān)。就目前上市公司信息披露實(shí)際過程來看，上市企業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)管力度依然有待加大。首先，內(nèi)部監(jiān)管方面，雖然現(xiàn)在大部分上市公司已經(jīng)逐漸建立健全了相對完善的內(nèi)控機(jī)制，但是在內(nèi)部控制信息披露的實(shí)際操作過程中，監(jiān)管工作卻落實(shí)得并不到位，沒有充分發(fā)揮監(jiān)管的職責(zé)和執(zhí)行力，尤其是在審計(jì)工作的實(shí)際開展過程中，內(nèi)部監(jiān)管受到較大約束，難以切實(shí)履行其監(jiān)督職責(zé)，進(jìn)一步導(dǎo)致上市企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管體制流于形式。其次，外部監(jiān)督方面，雖然現(xiàn)階段的金融市場體系中已經(jīng)建立交易所及銀保監(jiān)會證監(jiān)會等金融機(jī)構(gòu)，但是其監(jiān)管的規(guī)章制度在法律層面上還有待欠缺，其執(zhí)行力缺乏強(qiáng)制性，導(dǎo)致許多上市企業(yè)形成了內(nèi)控違規(guī)、披露成本低，且處罰力度較弱的錯誤認(rèn)知，也使得行業(yè)監(jiān)管的震懾性和威信不足，第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)雖然能夠針對上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容出具相關(guān)審計(jì)報(bào)告，但其參考價(jià)值和分析價(jià)值較低，存在較為嚴(yán)重的形式化問題，其審計(jì)程序和規(guī)范性也都有待進(jìn)一步提高。由此可見，監(jiān)管方面的缺位導(dǎo)致上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量和效果不盡如人意。

二、上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的優(yōu)化策略

（一）完善上市企業(yè)的內(nèi)部治理

1.提高上市企業(yè)內(nèi)控信息披露的積極性

上市企業(yè)主動向外界披露企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況和內(nèi)控信息，主動傳遞對企業(yè)利好的消息，這有利于增強(qiáng)投資企業(yè)的信心。此外，與有效披露企業(yè)內(nèi)部控制信息所需要的成本相比，企業(yè)內(nèi)控信息的有效披露能夠?yàn)槠鋷淼拈L遠(yuǎn)利益更加突出。因此，無論從任何角度看，都有必要提升上市企業(yè)內(nèi)控信息披露的積極性。在這一方面，首先，可以通過提高投資者關(guān)注度來倒逼企業(yè)積極進(jìn)行披露。投資者是公司的重要利益相關(guān)方，如果投資者更加關(guān)注公司的內(nèi)控信息披露情況，將會促使公司更加重視內(nèi)控信息披露。因此，可以通過加強(qiáng)投資者教育、提高投資者風(fēng)險(xiǎn)意識等方式，提高投資者對內(nèi)控信息披露的關(guān)注度。其次，應(yīng)建立激勵機(jī)制，即政府可以出臺相關(guān)政策，對于披露內(nèi)控信息及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的公司給予獎勵，例如稅收優(yōu)惠、融資便利等，如此可以增加上市公司披露內(nèi)控信息的動力，提高其積極性。

2.加強(qiáng)上市企業(yè)管理層對內(nèi)控信息披露的重視

首先，企業(yè)管理者要積極轉(zhuǎn)變思想，改掉信息披露只會增加經(jīng)營成本的錯誤觀念，正確認(rèn)識其重要性，以提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量，在信息披露過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)質(zhì)量。另外，還需要建立健全內(nèi)控相關(guān)管理制度，加強(qiáng)管理人員對企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的重視，有利于帶動全體職工進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的意識，一定程度上也能夠更好地保障企業(yè)利益的提升。

其次，為有效解決上市企業(yè)與其信息使用者之間存在的信息不對稱問題，可以在兩者之間建立起有效的信息溝通橋梁。上市企業(yè)通過提高內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量和效果來增強(qiáng)信息披露的透明度，有效緩解上市企業(yè)與信息使用者之間由于信息不對稱而造成的矛盾問題，同時(shí)也能夠吸引更多的投資者，這也為上市企業(yè)積極進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露提供了強(qiáng)大動力。

（二）完善上市企業(yè)的內(nèi)控信息披露制度

1.加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)指導(dǎo)

首先，政府相關(guān)市場監(jiān)管部門需要加強(qiáng)對上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露及其信息使用者需求的深入了解，利用市場需求推動和規(guī)范上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露行為，并對上市企業(yè)的內(nèi)部控制提出建設(shè)指導(dǎo)。另外，政府相關(guān)監(jiān)管部門可以通過市場監(jiān)管、注冊會計(jì)師披露或?qū)徲?jì)等各種方式來廣泛獲取上市企業(yè)的內(nèi)部控制相關(guān)信息，并對其內(nèi)部控制的整體狀況做出基本判斷，進(jìn)一步明確未來市場監(jiān)管方向，優(yōu)化社會資源的有效流動與配置。其次，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露過程中要加強(qiáng)內(nèi)控評價(jià)信息的運(yùn)用，及時(shí)了解內(nèi)部控制存在的問題，同時(shí)加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理，督促企業(yè)內(nèi)部各部門、各層級規(guī)范履行自身職責(zé)。

2.規(guī)范內(nèi)部控制信息披露格式

上市企業(yè)在披露內(nèi)部控制信息方面需要遵循統(tǒng)一規(guī)范的可操作性標(biāo)準(zhǔn)，以書面文件形式結(jié)合書面材料補(bǔ)充說明提供內(nèi)部控制信息。目前，關(guān)于披露內(nèi)部控制信息格式方面，《上市公司現(xiàn)場檢查規(guī)則》已經(jīng)作出了明確要求，并且上海證券交易所和深圳證券交易所也對上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露提出了相關(guān)要求，但是在披露格式方面仍有細(xì)微區(qū)別，因此導(dǎo)致上市公司在披露內(nèi)部控制信息過程中容易在格式方面存在混亂不清的問題。這就要求政府相關(guān)監(jiān)管部門可以在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)文件以及金融行業(yè)相關(guān)要求下，制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制信息披露格式，包括信息披露的位置也需要做出明確規(guī)范，幫助信息使用者能夠更加快速地獲取所需要的有效信息。

3.規(guī)范內(nèi)部控制信息披露方式

上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露主要包含兩種形式，一是幫助外部使用者了解公司內(nèi)部控制情況的外部披露；二是為公司內(nèi)部管理者相關(guān)人員提供企業(yè)經(jīng)營信息參考的內(nèi)部披露。但無論是外部披露還是內(nèi)部披露，在披露方式上都沒有得到有效的規(guī)范，因此上市企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露過程中主要面臨著怎么進(jìn)行披露、什么時(shí)候披露以及由誰來提供內(nèi)部控制評價(jià)信息和相對應(yīng)的責(zé)任歸屬劃分等問題。這就要求政府相關(guān)監(jiān)管部門對上市企業(yè)內(nèi)部控制披露操作規(guī)程做出進(jìn)一步的嚴(yán)格規(guī)范，促進(jìn)上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露從內(nèi)容到格式到披露方式的規(guī)范化，為上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量和效果提供指導(dǎo)性規(guī)范。

4.明確內(nèi)部控制及信息披露責(zé)任主體

上市企業(yè)內(nèi)部控制披露設(shè)計(jì)、執(zhí)行和披露的參與者就是信息披露責(zé)任主體，而不是盲目地將企業(yè)責(zé)任人作為信息披露主體。同時(shí)依據(jù)上市公司的內(nèi)部管理架構(gòu)，監(jiān)事會與上市公司本身之間主要是委托代理關(guān)系，上市公司為了保障內(nèi)部控制決策的獨(dú)立性和科學(xué)性而成立監(jiān)事會，但在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營管理活動中卻沒有真正充分發(fā)揮監(jiān)事會的專業(yè)及其職責(zé)，監(jiān)事會的存在也一度落入流于形式的境地。因此面對這種情況，為了進(jìn)一步規(guī)范上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露，就需要加大對監(jiān)事會獨(dú)立性和權(quán)威性的保障，結(jié)合我國上市企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況，可以通過建立獨(dú)立董事制度或成立董事會來將上市企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)器信息披露的責(zé)任主體進(jìn)行轉(zhuǎn)移，由同樣具備獨(dú)立性的董事會對內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立性的管理和控制，并進(jìn)一步完善相關(guān)的法律法規(guī)，健全董事制度的監(jiān)管機(jī)制，讓董事會的相關(guān)職權(quán)和職責(zé)得到充分發(fā)揮，讓企業(yè)民主得到基本保障，也讓全社會能夠作為其內(nèi)部控制的參與者和執(zhí)行者，充分發(fā)揮監(jiān)事會的專業(yè)和職責(zé)，同時(shí)也讓上市公司內(nèi)部控制信息披露的相對獨(dú)立性得到了基本保障。

（三）加大上市企業(yè)內(nèi)控信息披露的監(jiān)管力度

首先，要加強(qiáng)注冊會計(jì)師對上市企業(yè)內(nèi)部信息披露的審核。在上市企業(yè)內(nèi)部控制管理工作中，《上市公司現(xiàn)場檢查規(guī)則》及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等配套指引都對上市公司內(nèi)部控制管理做出了基本要求，上市公司的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告需要由持有執(zhí)業(yè)資格證的注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，因此為了保障上市公司內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，就需要加強(qiáng)對注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，為避免出現(xiàn)上市公司進(jìn)行審計(jì)的注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位之間出現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假、貪污腐敗等問題，需要確保兩者之間的獨(dú)立性，避免對上市企業(yè)及金融市場造成不良影響。一旦發(fā)現(xiàn)會計(jì)師事務(wù)所或上市企業(yè)出現(xiàn)弄虛作假等惡劣行徑，需要嚴(yán)肅追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任，并對其給予嚴(yán)厲懲罰。如果會計(jì)師事務(wù)所披露虛假的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，則可以采取吊銷會計(jì)師事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照或取消會計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格證等懲罰，如此也能夠?qū)ζ渌麜?jì)師事務(wù)所起到警示作用。

其次，監(jiān)管部門要加大對上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露中惡意做出違法違規(guī)行為的處罰力度。上市企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露時(shí)需要嚴(yán)格遵守證券市場信息披露的基本規(guī)定，嚴(yán)格按照要求來對外發(fā)布內(nèi)部控制信息，不得隨意發(fā)布不實(shí)信息或惡意進(jìn)行虛假違規(guī)披露誤導(dǎo)投資者，擾亂證券市場的正常交易秩序。因此，為了進(jìn)一步保障投資者的利益和維護(hù)穩(wěn)定健康的金融市場環(huán)境，證監(jiān)會及其他金融市場監(jiān)管部門應(yīng)該加大對上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管力度，根據(jù)上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露中存在問題的具體情況予以適當(dāng)?shù)木婊蛑苯犹幜P，對于惡意發(fā)布不實(shí)信息，或者是對于公司內(nèi)部控制中存在的重大缺陷進(jìn)行刻意隱瞞等違法違規(guī)操作制定出相應(yīng)的處罰措施，同時(shí)追究其責(zé)任人的法律責(zé)任，以監(jiān)督為主、懲罰為輔的靈活方式，及時(shí)糾正上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露過程中出現(xiàn)的不適當(dāng)?shù)男畔⑴缎袨椋M(jìn)一步提升信息披露的規(guī)范性，提高內(nèi)部控制信息的透明度，也為金融市場的有序運(yùn)行提供保障。

結(jié)語

綜上所述，上市企業(yè)內(nèi)部控制信息的有效披露有利于為外部使用者提供更加準(zhǔn)確、真實(shí)的信息，也有利于推動金融市場的有序運(yùn)行。但是目前我國上市企業(yè)在內(nèi)部控制信息披露方面還存在整體水平偏低以及相關(guān)信息披露規(guī)范不完善等問題，導(dǎo)致上市企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露過程中對于信息披露的要求掌握不清，信息披露比較散亂。因此為了進(jìn)一步優(yōu)化上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量和效果，需要對上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容、格式和方法等進(jìn)行嚴(yán)格約束與規(guī)范，加大對上市企業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)督管理與懲罰力度，完善上市企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和監(jiān)管體系，提升管理者對內(nèi)部控制信息披露的重視程度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)管作用，推動證券市場的規(guī)范化和繁榮發(fā)展。