基于價值創造的建筑業企業納稅籌劃問題探究

吳成列 中建八局第二建設有限公司

引言

稅務籌劃是指納稅人依法對其生產經營或投資活動等事項進行稅務籌劃，以減稅或遞延納稅為總體目標而策劃的一系列活動。經營者在法律、法規允許或者不違反稅法的前提下，取得的利潤應當是合理合法的，因為稅務籌劃具有合理性、合法性、針對性、風險性和專業能力等特點[1]。在當今快速變革的經濟背景下，建筑業在全球市場上的競爭愈加激烈。這不僅要求企業提供優質的建筑服務，同時也需要在經營管理中更為精明、高效。其中，稅務籌劃作為建筑業企業經營的重要環節，對于建筑業企業的價值創造起到了至關重要的作用。但隨著全球經濟一體化和建筑行業的變革進入深水區，建筑業企業在稅務籌劃上遭遇的問題也越來越復雜。如何在這樣的大背景下結合建筑業的特點，進行有效的納稅籌劃，既滿足國家稅收法規的要求，又能為企業創造最大價值，成了行業內亟須研究和探討的話題。

一、納稅籌劃對建筑業企業價值創造的促進作用

（一）提高資金利用效率

納稅籌劃在建筑業企業中發揮著關鍵作用，尤其在資金利用效率方面。低價中標、墊資施工、業主拖欠工程款已經成為建筑業企業共同面臨的困境，在融資越來越難的背景下，施工企業很容易發生資金鏈緊張的情況，因此資金的高效利用與否直接關系到項目的盈利能力。首先，納稅籌劃可以幫助企業預測稅務負擔。通過對稅務的預測，企業可以更加準確地制定資金流入和流出的計劃，避免因缺乏資金而導致的項目延誤。其次，通過納稅籌劃，企業還可以更好地利用稅收優惠，減少稅金支出，提升資金效能。國家層面和各個地區為促進經濟發展，有時候會適時進行稅收政策調整，提供稅收優惠，如減稅降費、退稅或稅收抵免等，為企業補充流動資金，緩解資金壓力。最后，納稅籌劃還能幫助建筑業企業避免稅務風險。稅務風險會導致企業承擔相應的滯納金、罰款，從而影響資金的利用效率，通過納稅籌劃，企業可以提前發現潛在的風險，從而采取應對策略。

（二）降低總體稅務成本

對于建筑業企業來說，稅務成本是其主要的經營成本之一。而納稅籌劃的目的正是幫助企業合法地降低稅務成本，從而增加其盈利空間。在多數情況下，納稅籌劃的核心是在合法合規的情況下，為企業提供稅務優化的機會。例如，建筑企業可以過優化施工設計，合理規劃工期，平衡好投入和產出時間，使得收入成本不至于波動太大，從而降低所得稅稅務成本。另外，供應商的選擇和成本的優化配置也是降低稅務成本的有效方法。例如，選擇供應商的時候盡量選擇一般納稅人增加進項抵扣，在流程設置上，企業通過建立規范化的采購流程，對主要勞務、鋼材、混凝土等大宗采購采取集中招標的模式，產生規模效應，降低分包成本、物資采購成本，從而達到優化成本結構、實現稅務創效的目的。

（三）提升企業美譽度與品牌價值

在當今的商業環境中，企業的信譽和品牌價值對其競爭力有著至關重要的影響。而納稅籌劃不僅僅是一種財務策略，更是一種社會責任。一個負責任的企業，必然會認真對待其稅務責任，從而獲得社會的尊重和信賴。首先，合規的納稅籌劃能夠展現企業的誠信和責任。對于合作伙伴、客戶和投資者來說，一個遵循法規、有效籌劃稅務的企業更具有吸引力。這不僅意味著企業具有良好的經營管理能力，更意味著企業有著長遠的發展視角。其次，有效的納稅籌劃還可以為企業贏得政府和社會的支持。許多國家和地區為鼓勵企業遵守稅務法規，提供了各種獎勵措施，如稅收優惠、資金支持等。只有真正做到合規的納稅籌劃，企業才能獲得這些獎勵。最后，納稅籌劃也是企業履行社會責任的具體體現。對于社會來說，企業不僅要創造經濟價值，還要創造社會價值。而遵循稅務法規、合理籌劃稅務，正是企業為社會作出的貢獻。

二、建筑業企業面臨的主要稅務挑戰及應對

（一）建筑業稅務管理存在管理難度大的問題

建筑業企業生產經營模式的復雜性給企業帶來一系列的稅務挑戰，這些挑戰主要表現在以下幾個方面。一是建筑施工項目進項抵扣不足，整體稅負較重。建筑業成本一般由分包勞務成本、材料成本、機械設備使用費、其他直接費及間接費用構成。實踐中，勞務分包、建筑材料、機械費、管理費等費用稅率一般在3%至13%之間，部分人工等零星費用甚至連發票也難以取得，導致建筑行業的進項抵扣不足，稅負成本增加。二是發票管理難度大。建筑企業經營經營分散，規模大，跨地區經營情況普遍，存在進項發票信息采集不及時、統計工作量大、稅核對困難的問題，企業總部無法對申報進度和申報數據進行統一管控。三是項目的生產周期長，稅收政策變動容易對項目稅負成本產生影響。建筑項目周期長，因種種原因導致超合同工期無法按時交工的情況也時有發生，但是近年來稅收政策是不斷變化的，其中營改增之后增值稅稅率就發生了3 次大的調整，這種上下游稅率的變動在不同程度上也影響到了建筑項目的稅負成本，做好項目的工期管理也十分關鍵。

（二）項目計稅方式與稅收的關系

建筑業是一個高度項目化的行業，其經營活動往往是基于特定的項目而展開的。因此，項目的計稅方式也因項目的性質不同對企業的稅負影響尤為重要。以下幾點明確展現了項目方式與稅收之間的緊密關系及其帶來的挑戰。第一，項目計稅方式的選擇。通常來說，如果建筑企業的進項稅額較高，且提供的建筑服務不屬于甲供工程，采用一般計稅方法有利于降低增值稅負擔；另外，因為業主單位性質的不同，對計稅方式的選擇也存在差別，如房地產企業，一般存在進項稅抵扣需求，此類項目要選擇一般計稅方式，而對于行政事業單位、免稅單位及小規模納稅人，此類業主一般無進項稅抵扣需求，兩種計稅方式可根據測算結果哪種方式更符合節稅要求來選擇。第二，項目延誤與稅收調整。在建筑業中，項目的延誤是常有的事情。但延誤不僅僅會增加企業的經營成本，還會導致稅務上的調整。例如，原定的稅收優惠或減免政策會因為項目進度的延誤而失效，給企業帶來巨大的稅務壓力[2]。第三，預收款項的稅務處理。許多建筑項目在開始之前就已經收到了一部分款項，這部分款項如何處理、何時納稅，是企業需要面對的問題，提前確認收入會導致企業提前繳納大量稅款，使現金流出企業。

（三）建筑項目間人員物資跨地區流動和調撥的稅務考慮

建筑業企業在人員和物資流動中面臨的稅務問題變得愈加復雜。一方面，人員流動帶來的稅務問題日益凸顯。企業為了滿足不同項目的需求，員工區域流動性較為頻繁。如何確定這些員工的稅務身份，以及如何確保其薪資和福利在稅務上得到正確的處理，是企業在人員流動方面需要解決的主要問題。另一方面，建筑業的物資流動也伴隨著一系列稅務問題。建筑項目需要大量的物資供應，這些物資往往來源于不同的供應商和地區，物資從一個地方調到另一個地方，可能涉及運輸稅、增值稅、消費稅等多種稅種，同一集團內不同納稅主體之間的調撥、簡易計稅項目與一般計稅項目間物資調撥及同一納稅法人主體項目間調撥處理方式是截然不同的，這些問題在實際稅務處理中要慎重選擇和對待。

三、基于價值創造的建筑業企業納稅籌劃策略

（一）提前做好建筑業項目生命周期的稅務籌劃

建筑施工企業要做好稅務籌劃管理，首先，要做好建筑業項目全生命周期的稅務籌劃，在項目投標階段財務人員需要參與投標文件條款的解讀，項目中標后及時進行標價分離，對實際稅負進行測算，在總包合同簽訂前就計稅方式、稅務管理、付款方式等方面爭取有利條款。其次，要重視分供商合同管理，要將財務人員納入到分供合同制訂及談判流程中，對其中的發票、付款方式等條款進行把關，從而從源頭保證發票應收盡收，應抵盡抵，降低稅金成本。再次，在項目終審結算前，要注意及時完成分包及物資結算，確保全部成本費用及時完成歸集，并全部總包發票開具前要完成所有發票的收取。最后，還應考慮項目質保期期間預計發生的成本，如存在質保金扣款，應就扣款金額與業主協商，爭取能夠開具紅字增值稅專用發票，避免質保金扣款部分多繳稅款。

（二）加強頂層制度設計，強化項目綜合監管

建筑施工企業必須著眼長遠，整體規劃，從戰略高度重視稅收籌劃問題。一是公司管理層要重視稅收籌劃，積極完善公司架構，設立財務共享中心及專職稅務管理人員，實現會計核算和稅收的集中管理和控制，促進稅收核算的統一。二是要加強公司部門系統間聯動，發揮公司整體部門職能優勢。做好項目稅收籌劃需要市場、商務、生產、技術等部門共同參與，項目前期的稅負測算，高新及專利技術的申報，合同的條款優化調整，物資材料的計劃安排及合理調配等各業務鏈條都直接或間接對稅負產生影響。三是制定涉稅獎懲制度，做好項目及公司整體涉稅節點考核和最終考核，將考核結果與獎勵相結合，促進涉稅人員的工作積極性。

（三）優化項目結構以減少稅務風險

建筑業企業在進行項目投資和運營時，為了在稅務方面實現價值創造，應優化項目結構，從而達到防范風險和降本增效的目的。首先，企業需要進行深入的稅務盡職調查，確保項目的稅務合規性。在項目的前期，需要首先與當地稅務部門加強溝通，了解項目所在地的稅務法規和政策，確保項目在整個生命周期中都能滿足相關的稅務要求。其次，建筑業企業可以考慮采用特定的合同結構，以優化稅務效果。例如，企業在進行項目投標策劃初期，根據不同項目的特點，選擇采用EPC、PPP、BOT 等模式，將項目設計、建設、運營和轉讓分開，從而在稅務上獲得更多的靈活性；例如，EPC 項目設計服務適用的增值稅率為6%，工程服務適用的增值稅率為9%，甲乙雙方可以在總包合同約定，將EPC 合同拆分成設計合同和施工合同，將EPC 項目不同業務的收入和稅額進行分別核算，從而達到減輕企業稅負的目的；PPP 項目在合同簽訂前，可以與政府相關部門爭取政策支持，在合同中約定對收到政府回款的本金部分不繳納增值稅，只對投資回報部分按6%繳納增值稅，減少項目全周期銷項稅額。

（四）做好企業納稅信用維護，享受國家稅收優惠政策

目前，納稅信用評價體系在我國信用管理制度中不斷完善，應用領域不斷擴展，納稅信用評價結果在稅務服務、融資信貸、項目投標等方面發揮著越來越重要的作用，誠信納稅不僅可以給企業帶來“真金白銀”，還能為企業節省不少成本。首先，企業要設置專職稅務人員，提升專業水平，依法誠信納稅；建筑企業不僅要重視申報增值稅、企業所得稅等大稅種，對各類小稅種也不容忽視，小稅種盡管稅額不大，但處罰力度不小，在日常工作中，要引起足夠的重視，切莫因小失大。其次，要及時關注國家稅收優惠政策，合法享受國家優惠政策。近年來，國家不斷出臺、延續和優化了很多減稅降費政策，比如研發費用加計扣除、高新技術企業所得稅減免、增值稅留抵退稅等政策，使得很多企業享受到巨大的稅收紅利，緩解了部分資金壓力，有一定實力的建筑業企業，應當不斷加大研發投入，提升科技建造的含量，符合條件的還可以申報高新技術企業，享受高新技術企業所得稅減免政策。此外，企業還需要加強與外部的合作，如與稅務機關、稅務顧問、財務咨詢公司等建立良好的合作關系，做好稅收政策的變化解讀及應對，共同為項目的稅務籌劃提供支持。

（五）稅務數字化與自動化在納稅籌劃中的應用

隨著科技的進步，數字化和自動化逐漸成為企業運營的關鍵要素，我們應當依托數字化、信息化的推廣，推進業財稅一體化管理，挖掘稅務數據價值。建筑業行業的特點是施工工期較長、流動性大、施工區域廣泛、建筑材料多樣等，經常涉及復雜的項目合同、供應鏈管理和人員流動等問題，這使得稅務核算變得十分煩瑣。但數字化和自動化的應用，可以幫助企業輕松管理這些信息，通過數據分析，企業可以更精準地進行稅務籌劃。首先，企業要進行數字化稅務信息系統的建設。企業數智化系統可以將企業端和稅務端報表數據實時對接，幫助業務量大、申報操作復雜的大型企業實現財稅銜接，使得稅務管理工作規范化、標準化、集中化，企業稅務人員也能從大量重復性勞動中釋放出來，專注更有價值的稅務工作。其次，企業要定期更新企業信息系統和工具，確保其與最新的稅務規定相符，數字化和自動化并非一勞永逸的解決方案，企業需要定期更新系統和工具，不斷升級，同時管理理念也要與時俱進，才能與現代化的企業稅務管理理念相契合。

結語

建筑業企業在面臨稅務籌劃的挑戰時，無疑要采納先進的策略和工具以提升企業的整體價值。本文深入探討了各種方式來幫助企業在復雜的稅務環境中進行納稅籌劃的有關策略，如加強制度建設、適時調整策略、充分利用科技優勢，并持續關注稅收政策的變動等，這些都是確保企業納稅籌劃成功的關鍵要素，只有積極應對，企業才能在稅務籌劃中持續創造價值，推動企業的長期穩健發展。