企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的運(yùn)用研究

張玉龍 濟(jì)南高新控股集團(tuán)有限公司

引言

在當(dāng)今時(shí)代的發(fā)展過(guò)程中，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速變革給企業(yè)帶來(lái)了越來(lái)越多的發(fā)展機(jī)遇，但在這一進(jìn)程中也出現(xiàn)了各種各樣的挑戰(zhàn)和發(fā)展問(wèn)題。企業(yè)所面對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜、越來(lái)越激烈，要想獲得優(yōu)勢(shì)就必須強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作的執(zhí)行力度，提升管理水平以抵御各種風(fēng)險(xiǎn)。稅收是企業(yè)必須要進(jìn)行的一項(xiàng)支出，如何在一個(gè)合理的限度內(nèi)進(jìn)行節(jié)稅是企業(yè)十分重視的問(wèn)題。所以就有必要在稅收籌劃上采取部分措施來(lái)減少稅收支出，從而為企業(yè)的可續(xù)發(fā)展提供可靠的保證。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理重視稅收籌劃的重要意義

(一)稅收籌劃的基本內(nèi)涵

稅收籌劃是指企業(yè)在合法的前提下，通過(guò)合理的稅務(wù)規(guī)劃，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的盈利能力。稅收籌劃的目的是為了使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最小化，同時(shí)保證企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

(二)企業(yè)財(cái)務(wù)管理重視稅收籌劃的重要性

一是降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅收是企業(yè)必須承擔(dān)的成本之一，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，降低稅收負(fù)擔(dān)是提高企業(yè)盈利能力的有效途徑之一。通過(guò)合理的稅收籌劃，企業(yè)可以減少稅收的支出，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的盈利能力。二是增加企業(yè)的現(xiàn)金流。企業(yè)的現(xiàn)金流是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要保障，而稅收籌劃可以通過(guò)合理的稅務(wù)規(guī)劃，減少企業(yè)的稅款支出，增加企業(yè)的現(xiàn)金流。這對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展來(lái)說(shuō)，具有非常重要的意義。三是提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。通過(guò)稅收籌劃，企業(yè)可以更好地了解各地區(qū)的稅收政策和法規(guī)，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。四是增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。稅收籌劃可以通過(guò)合理的稅務(wù)規(guī)劃來(lái)降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的盈利能力，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)需要通過(guò)合理的稅收籌劃使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。

二、現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的特點(diǎn)

(一)合法性

稅收籌劃是在合法的前提下進(jìn)行的，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須遵守各地區(qū)的稅收政策和法規(guī)，不得進(jìn)行違法、違規(guī)操作。各地區(qū)政府為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，也會(huì)出臺(tái)一系列的稅收政策，企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況和特點(diǎn)，合理利用各地區(qū)稅收政策，進(jìn)行合理的稅收籌劃。

(二)前瞻性

稅收籌劃是一種前瞻性的財(cái)務(wù)管理方式，企業(yè)需要提前對(duì)自身經(jīng)營(yíng)情況和稅收政策進(jìn)行深入了解和分析，制定出合理的稅收籌劃方案以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。會(huì)計(jì)方法是影響企業(yè)稅負(fù)的重要因素之一，企業(yè)可以通過(guò)選擇合適的會(huì)計(jì)方法展開(kāi)稅收籌劃工作。例如采用加速折舊法可以提前列支折舊費(fèi)用，減少企業(yè)的稅負(fù)。

(三)目的性

稅收籌劃的目的是為了降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的盈利能力。企業(yè)需要進(jìn)行合理的稅務(wù)規(guī)劃以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加企業(yè)現(xiàn)金流和利潤(rùn)的目的。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平直接制約到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展歷程。通過(guò)稅收籌劃，企業(yè)可以更好地了解各地區(qū)的稅收政策和法規(guī)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

(四)風(fēng)險(xiǎn)性

稅收政策是不斷變化的，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要考慮到政策變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案以避免因政策變化導(dǎo)致的籌劃失敗。企業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)也有很大的影響，企業(yè)可以通過(guò)合理的結(jié)構(gòu)規(guī)劃降低自身稅負(fù)。例如采用子企業(yè)或分企業(yè)的形式，將企業(yè)的業(yè)務(wù)分散到不同的地區(qū)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的分散。

(五)綜合性

稅收籌劃需要考慮多種因素，包涵企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、稅收政策、財(cái)務(wù)狀況等，故而財(cái)務(wù)人員在日常工作中需要綜合各方面信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)劃，才能達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃具有合法性、前瞻性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和綜合性的特點(diǎn)，企業(yè)需要充分了解和掌握這些特點(diǎn)，才能進(jìn)行合理的稅收籌劃，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的盈利能力。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃模式探析

(一)合理利用各地區(qū)稅收政策

各地區(qū)基層政府為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，會(huì)出臺(tái)一系列的稅收政策，企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況和特點(diǎn)，合理利用各地政府稅收政策進(jìn)行稅收籌劃。例如，各地區(qū)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)和新能源環(huán)保企業(yè)會(huì)給予一定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以通過(guò)提升自身技術(shù)水平和加強(qiáng)環(huán)保措施，以享受各地區(qū)稅收優(yōu)惠政策。

(二)合理選擇會(huì)計(jì)方法

會(huì)計(jì)方法是影響企業(yè)稅負(fù)的重要因素之一，企業(yè)可以通過(guò)選擇合適的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行稅收籌劃。例如，采用加速折舊法可以提前列支折舊費(fèi)用，減少企業(yè)的稅負(fù)。除此之外，關(guān)聯(lián)交易是指企業(yè)之間的相互交易，可以通過(guò)關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)之間的稅款轉(zhuǎn)移。企業(yè)可以通過(guò)關(guān)聯(lián)交易完成稅負(fù)的合理轉(zhuǎn)移，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(三)規(guī)劃企業(yè)合同管理內(nèi)容

合同管理也是企業(yè)稅收籌劃的一種模式，通過(guò)合理簽訂合同，可以在合法的前提下減少企業(yè)的稅負(fù)。例如，在簽訂采購(gòu)合同時(shí)，可以約定發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間和付款方式，以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，如圖1 所示。

圖1 規(guī)劃企業(yè)合同管理

四、現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃存在的問(wèn)題

(一)缺乏全面的稅務(wù)認(rèn)知

一方面，許多企業(yè)只關(guān)注避稅，而忽視了稅收籌劃的重要性。該部分企業(yè)認(rèn)為只要不違反稅收法規(guī)，就無(wú)需花費(fèi)過(guò)多的精力和時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃。這種認(rèn)知導(dǎo)致了企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)的忽視和粗放，無(wú)法充分發(fā)揮稅收籌劃的作用。

另一方面，稅收籌劃是一項(xiàng)高度技術(shù)性的工作，需要具備財(cái)務(wù)、稅務(wù)和法律等多方面的知識(shí)。然而，目前部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員缺乏這方面的專業(yè)知識(shí)和技能，無(wú)法有效地進(jìn)行稅收籌劃。此外，部分企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和知識(shí)更新，也影響了他們自身的稅收籌劃能力。

(二)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

稅收政策是不斷變化的，企業(yè)的稅收籌劃方案也需要不斷調(diào)整。然而，部分企業(yè)沒(méi)有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和評(píng)估政策變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)上的損失。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)的稅收籌劃涉及到各個(gè)部門(mén)，需要各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)配合。但是部分企業(yè)的稅收籌劃方案與其他部門(mén)的工作脫節(jié)，導(dǎo)致方案無(wú)法有效實(shí)施，甚至產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)沖突和損失。

(三)缺乏科學(xué)的決策支持

稅收籌劃是企業(yè)決策的一部分，稅收籌劃需要為企業(yè)的整體利益服務(wù)。然而，部分企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)缺乏科學(xué)的決策支持，導(dǎo)致方案無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的宏觀戰(zhàn)略目標(biāo)，甚至與企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展相悖。

五、企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃運(yùn)用優(yōu)化的對(duì)策

(一)明確稅收籌劃目標(biāo)

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須明確稅收籌劃的目標(biāo)，這樣才能制定出合理的籌劃方案，保證籌劃效果。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該與企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略相一致，同時(shí)也要考慮到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。例如，企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)，減少經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益；或者通過(guò)稅收籌劃來(lái)優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。以筆者所任職的Z 企業(yè)為例，Z 企業(yè)于2022 年度引入了新穎、先進(jìn)的企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)管理制度，相較于2021 年，2022 年企業(yè)稅收為792 萬(wàn)元，稅收籌劃率為100%，較之上一年度有了很大的提升，避免了稅收過(guò)程中出現(xiàn)壞賬、爛賬的情況出現(xiàn)，如下述表1 示。

表1 Z 企業(yè)2021—2022 年度稅收籌劃統(tǒng)計(jì)

(二)加強(qiáng)稅收政策研究

在日常工作中，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅收政策的研究，及時(shí)了解各地區(qū)稅收政策變化和趨勢(shì)以及對(duì)企業(yè)的影響[1]。企業(yè)要注重與稅務(wù)部門(mén)的溝通和協(xié)調(diào)，了解稅收政策的具體實(shí)施細(xì)節(jié)和注意事項(xiàng)，避免因政策變化導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

(三)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理體系

企業(yè)要建立完善的財(cái)務(wù)管理體系，保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確、完整、及時(shí)。同時(shí)還要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)容，防止財(cái)務(wù)漏洞和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。企業(yè)還要建立合理的績(jī)效考核機(jī)制對(duì)稅收籌劃的效果進(jìn)行評(píng)估和分析，及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化籌劃方案。而且在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，不可避免地會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)折舊的情況。

在現(xiàn)階段，最常用的稅收籌劃方式是直線折舊和加速折舊。在多數(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊過(guò)程中，通常采用這兩種折舊模式對(duì)折舊總額進(jìn)行計(jì)算，但在實(shí)際使用年限內(nèi)，固定資產(chǎn)折舊金額卻有很大差異，因此在各地區(qū)上市企業(yè)中，上市企業(yè)應(yīng)納稅所得額是各地區(qū)上市企業(yè)的主要收入來(lái)源之一。在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，要想獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益就必須與實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r相結(jié)合，對(duì)定價(jià)模式進(jìn)行合理的選擇，并科學(xué)地設(shè)計(jì)出企業(yè)的稅收籌劃方案。以比例稅率為基礎(chǔ)，在企業(yè)所得稅稅率不變或者加速的條件下，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)優(yōu)先采用加速折舊方法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊籌劃[3]。

(四)合理運(yùn)用稅收籌劃工具

企業(yè)要合理運(yùn)用稅收籌劃工具，如轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)偂①Y本弱化等，在運(yùn)用過(guò)程中要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定合理的稅收籌劃方案，降低企業(yè)的稅負(fù)和經(jīng)營(yíng)成本。在企業(yè)進(jìn)行成本核算、計(jì)算程序、費(fèi)用分?jǐn)偂⒗麧?rùn)分配等內(nèi)部核算活動(dòng)的時(shí)候，都要將納稅問(wèn)題考慮進(jìn)去。所以為了保證企業(yè)的延續(xù)性發(fā)展，就必須采用行之有效的稅收籌劃措施。通過(guò)合理的納稅籌劃，可以有效地減輕企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的稅后利潤(rùn)，從而獲得最優(yōu)的經(jīng)濟(jì)效果。例如，享受限期減免所得稅待遇的企業(yè)，可以通過(guò)控制產(chǎn)量、提高廣告費(fèi)等手段來(lái)延緩虧損時(shí)長(zhǎng)，通過(guò)提高產(chǎn)品知名度來(lái)優(yōu)化利潤(rùn)水平，進(jìn)而獲得較大節(jié)稅利益。除此之外，企業(yè)還可以采用降低固定資產(chǎn)折舊或加速折舊等方式來(lái)減少資本支出，從而達(dá)到節(jié)省資金支出、提高收入的目的，獲得更多的稅后利潤(rùn)。通過(guò)合理的稅務(wù)規(guī)劃，可以使成本和收益都得到最優(yōu)，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。現(xiàn)如今許多稅收籌劃策略，例如，選擇正確、有效的存貨價(jià)值估算方式，利用增值稅固定資產(chǎn)加速折舊的計(jì)算方法，進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃，更合理、更高效地列支費(fèi)用均可進(jìn)行選擇。在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行全面的分析并尋求適合企業(yè)實(shí)際情況的稅收籌劃方式，這對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理都有一定的實(shí)際應(yīng)用意義。

(五)以投資流程為重點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在企業(yè)管理層作出投資決策時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)特別注意稅負(fù)如何影響決策的成敗。如果稅率太高、投資回報(bào)太低，這類投資就難以吸引投資者，同樣的道理也適用于企業(yè)[4]。在真實(shí)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中，不同籌資方式下資本所承擔(dān)的稅負(fù)也會(huì)有所差別。故而，企業(yè)需要對(duì)不同籌資方式的融資成本和收益進(jìn)行分析。在進(jìn)行投資決策時(shí)，稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容包括：選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、制訂企業(yè)的投資政策等。對(duì)不同區(qū)域、不同行業(yè)、不同項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)化組合以實(shí)現(xiàn)最佳組合，并確定企業(yè)最終投資計(jì)劃。在進(jìn)行投資決策的過(guò)程中因受多種因素的制約，倘若不以投資流程作為根據(jù)，往往會(huì)產(chǎn)生某些決策性錯(cuò)誤，進(jìn)而造成稅收籌劃工作的失敗[5]。

六、結(jié)語(yǔ)

總之，企業(yè)要優(yōu)化稅收籌劃運(yùn)用內(nèi)容，必須從明確稅收籌劃目標(biāo)、加強(qiáng)稅收政策研究、優(yōu)化財(cái)務(wù)管理體系、合理運(yùn)用稅收籌劃工具和以投資流程為重點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃等方面進(jìn)行。只有這樣，才能提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的延續(xù)性變革。