區塊鏈技術在稅收征管中的應用研究

孫 越

(西安工程大學管理學院，陜西 西安 710048)

0 引言

作為互聯網技術的新型應用模式，區塊鏈技術自2009 年出現之日起到現在，已經成為推動全球技術發展的焦點。 近些年我國也多次強調區塊鏈技術對科技發展的重要意義，習近平總書記就曾經說過，為了實現核心科技的自主創新就要把區塊鏈技術作為突破口。 稅收征管能夠確保國家稅收法律制度的順利實施以及保障國家財政的收入。 然而在實施中，稅收征管信息不對稱以及稽查評估力度不夠等原因，使得稅務機關在履行其職能的過程中存在諸多問題。 對目前稅收征管工作中所表現出的痛點問題，可以通過推廣和運用區塊鏈技術對此類問題進行優化改善。 比如區塊鏈技術具有不可篡改的性質，這個特性可以保障信息的真實性；區塊鏈技術還具有去中心化的性質，這個特性能夠使稅收征管的成本降低。 總的來說，把區塊鏈技術應用到稅收征管中不僅能夠簡化稅收征管的流程，還能夠解決稅收征管信息不對稱以及稽查評估力度不夠等問題，使稅收征管效率得到提高。

1 區塊鏈技術的概念及特點

區塊鏈在狹義上是一個開放的分布式數據庫，是一串串使用專門復雜加密方式的數據塊互相關聯而成的。 每個數據塊中都留存有相鄰數據塊的關鍵數據信息，用以生成下一個區塊和驗證信息真偽性。而區塊鏈在廣義上，是一種分布式賬本技術。 它是利用分布式節點共識算法來生成并且更新數據的[1]，主要有以下特性。

1.1 去中心化

區塊鏈技術最本質的特點就是去中心化，去中心化是一個多元化的網絡結構，不需要第三方平臺作為中介，不受某一個中心節點的監管。 區塊鏈中的每個節點都不會受到其他節點的干擾，并且其中任何一個節點停止運作的話，其他節點還可以獨自運作，不會影響整個系統的運作。 總的來說，區塊鏈技術的去中心化就是通過運用分布式賬本技術和智能合約等技術工具，來使個體組織按照“去中心化”這個模式來進行協作[2]。

1.2 不可篡改、可追溯

數據不可篡改是指數據一旦存到區塊鏈系統中基本就永久儲存了。 這是因為區塊鏈技術中的區塊之間是通過哈希值鏈接起來的，要想改掉其中一個區塊中的數據就必須把后面每個區塊的數據都進行修改，這是基本不可能的。 數據的可追溯性則與數據不可篡改性息息相關，因為數據被存在區塊鏈中不可篡改，并且每個區塊生成時都會記錄時間，給數據打上了時間印記，這樣數據之后就可以被追蹤而具有可追溯性。 區塊鏈技術的可追溯性可以及時有效記錄納稅人在經濟活動中每一筆交易所產生的數據，并且因為這些數據儲存在區塊鏈的節點上，在不可篡改和可追溯特點的共同作用下，可以隨時查詢到區塊鏈任意節點上的交易信息。 正因為區塊鏈技術的這種特點，在稅收征管的過程中就能及時發現跨區域交易等偷稅漏稅的行為。

1.3 透明、去信任

透明性是指區塊鏈技術中的運行規則和信息都是透明的，區塊鏈中的節點都有平等的權利，任何一個節點根據需求都能獲得整個分布式賬本的信息，使信息共享更加便捷。 這是因為區塊鏈技術的共識機制可以保證記錄數據的一致性與準確性，除此之外，在網絡中看見每個節點的運行規則和記錄的數據，使區塊鏈系統透明化。 去信任是指區塊鏈中各節點無須證明身份，也無須相互信任。 區塊鏈技術的各節點進行數據交換時不用證明身份，是因為存在一個“公開的公共賬本”，在這個賬本里所有交易數據都是透明公開的，并且不能進行篡改。 因此，區塊鏈技術實現了各節點在無須證明身份的前提下，對所有節點的交易數據給予完全信任。

2 我國稅收征管現狀

從新中國成立初期以來，我國的稅收征管模式總的來說經歷了五次變革，具體的五個階段如表1所示。

表1 我國不同時期稅收征管模式的變化

從21 世紀以來，我國稅收征管的模式就一直在向精細化、現代化的方向發展。 在稅收征管建設方面，我國已經取得了以下成就:一是“金稅三期”系統已經得到了大范圍的普及。 金稅三期信息系統是稅收征管信息化的一個典范，能夠通過互聯網信息化技術來解決稅收征管中遇到的大部分問題。 二是在全國各地建立了電子稅務局。 互聯網技術的應用促進了電子稅務局的發展，使納稅更加便利。 不僅能夠使納稅人在網上辦稅，而且還降低了納稅人的納稅成本。 三是建立了個人所得稅App。 自從新個人所得稅法實施后，我國就建立了納稅人端的App，這不僅減輕了納稅人的辦稅負擔，還提高了納稅人的辦稅效率。 從以上可以看出，我國稅收征管正在朝著現代化、智能化的方向發展。

3 我國稅收征管中存在的問題

近年來隨著互聯網技術的高速發展，我國稅收征管所處的環境也越來越復雜。 現行的稅收征管模式在“互聯網+”的背景下已經不太適用，我國在稅收征管的過程中主要存在以下幾個問題。

3.1 稅收征管信息不對稱

稅收征管信息不對稱這個問題一直存在于稅收征管的過程中，降低了我國的征稅質量和效率，制約了我國稅收征管的發展。 稅收征管信息不對稱這個問題的本質在于征稅部門無法充分了解納稅人的全部信息，主要有以下兩方面原因:一是納稅主體難以確認。 網上交易可能存在缺少稅務登記的環節，使得稅務機關很難去核實信息的真實性，這種信息的不對稱讓稅務機關很難確認納稅主體。 二是納稅人可能虛報納稅信息。 由于納稅人都是趨利避害的，為了趨利性就會向征稅部門提供虛假的納稅數據，從而達到少繳稅的目的。 納稅人與征稅部門之間的信息不對稱會使征稅部門很難獲得納稅人的全部真實信息。納稅人的偷漏稅行為會給國家財政收入帶來損失。

3.2 稅收征管工具和方法有限

目前我國的稅收征管工具主要依賴于“金稅三期”系統，征稅方法還比較單一。 隨著大數據的發展，在“互聯網+”的時代背景下會出現更多的納稅問題。 隨著電子商務的不斷發展，大家都逐漸依賴網上交易，雖然這使消費者購物更加便捷，卻加大了稅務機關的工作難度。 相較于線下實體交易，互聯網的線上交易讓信息不易被追蹤，這也給了納稅人偷稅漏稅的機會。 近幾年來網絡主播和明星偷稅漏稅的事件正敲響了警鐘，我國的稅收征管手段應該不斷改進。

3.3 稽查評估力度不足

我國的稅收稽查評估大部分采用抽查的手段，覆蓋面不廣，從而導致部分人規避開了征稅部門的監督和檢查。 更有些別有用心之人會抱僥幸心理去少報或虛報納稅數據，從而達到偷稅漏稅的目的，也會讓國家損失納稅收入。 此外，現在的稽查評估力度不適用于“互聯網+”的大背景下，因為網上交易數量的大幅度增加會讓征稅部門更難有效地去進行稽查評估。 這給征稅部門帶來了很大的挑戰，讓他們的稽查評估工作更難去開展。 因此，我國在今后的稅收征管過程中應該加大稽查評估力度。

4 區塊鏈技術在稅收征管中的應用前景

4.1 在電子發票中的應用

電子發票這些年發展迅速，但在實際的運用中會出現一系列的安全問題，區塊鏈技術的應用使電子發票更加安全。 傳統電子發票上的稅控碼，安全性不高，可能會出現信息造假等情況。 而區塊鏈電子發票就很好地解決了這個問題。 區塊鏈電子發票是通過掃描哈希碼來進行防偽認證的，其數據存于區塊中以鏈的形式鏈接起來，有效地防止了數據被篡改。 區塊鏈技術中的時間戳增加了數據的真實性與可追溯性；區塊鏈技術中的智能合約也提高了征稅效率，給電子發票提供了技術支持，有效地防止了重復繳稅；區塊鏈技術中的去中心化這個特性也使得稅務數據更加高效透明[3]。

4.2 在個人所得稅征管方面的應用

新個稅法實施之后，給征稅部門的稅收征管工作提出了更高的要求，因為新個稅法要求征稅部門充分掌握納稅人的全部納稅收入。 此外，征稅部門還需要保證納稅人數據的安全性。 如果把區塊鏈技術應用到個人所得稅法中，這些問題都能得到有效的解決。 區塊鏈技術的分布式記賬能夠把納稅人的全部信息進行歸整。 納稅人和征稅部門都是區塊鏈下的一個個節點，區塊鏈會將一個個節點鏈接起來，所有節點上的信息可以通過共識機制來進行訪問并且無法篡改[4]。 也正因如此，存儲在所有區塊中的涉稅信息能夠進行共享，征稅部門的征稅效率也能得到提高。

4.3 在稅務稽查中的應用

傳統的稅務稽查是進入企業里面去調賬，這種檢查方式的工作流程比較煩瑣，也過于隨意。 把區塊鏈技術應用到稅務稽查中，就能使稅務稽查過程得到優化。 首先，區塊鏈的哈希算法等技術能夠保障稽查數據的安全性。 該技術對稽查過程中的數據進行了高度加密，進行稅務稽查的工作人員只有通過授權審批才能訪問這些數據。 其次，區塊鏈的共識機制能夠有效降低中心化風險，以此來提升風險管理效能[5]。 引入區塊鏈技術后，進行稅務稽查的部門之間能建立區塊鏈平臺，各稅務部門內的數據都能在平臺上公開，這不僅能夠實現信息共享，還能有效降低中心化風險。 最后，區塊鏈的分布式儲存技術能夠增強數據的真實性。 區塊鏈的時間戳等技術能驗證稅務稽查過程中電子發票的真實性，防止納稅人進行偷稅漏稅。 在稅務稽查結束后，區塊鏈技術也能為電子發票的后續管理提供技術保障。

5 區塊鏈技術在稅收征管中應用的建議

區塊鏈技術應用于稅收征管中雖然已經取得了很大的成效，但仍存在一些不足，在稅收征管的應用中會遇到以下問題:第一，缺乏法律法規和制度的支持。 區塊鏈技術目前的應用缺乏國家層面的監管，我國目前沒有與之對應的相關的法律法規和監管政策。 在區塊鏈技術之后的應用中，如果一直缺乏國家層面的監管，那么在稅收征管的過程中就會出現其他新的問題。 第二，缺乏專業技術和稅務復合型人才。 把區塊鏈技術應用到稅收征管中需要綜合多個領域的知識，而傳統的稅務人員對區塊鏈技術相關知識了解甚少，這就會制約區塊鏈技術在稅收征管中的發展。 第三，存在網絡安全隱患。 區塊鏈技術是以互聯網技術為基礎的，這就會存在網絡安全隱患。 因為只要有網絡存在，就可能會遭到黑客的攻擊。 一旦網絡被攻擊，涉稅信息被泄露的風險就會加大，納稅人的個人隱私安全就得不到保障。

區塊鏈技術在稅收征管的應用中還存在技術、法律等方面的諸多問題。 為此，針對上述問題，以下是完善區塊鏈技術在稅收征管中應用的建議。

5.1 完善相關法規制度

現行的法規制度已經不適用于區塊鏈技術下的稅收征管環境了。 一方面，目前關于電子賬簿、電子票據的保存還沒有明確的制度規定，這在稅收征管的工作中會難以作為依據。 另一方面，目前關于數字貨幣交易是缺乏相關的法規作為依據的，對這種交易中提供的無形商品在稅法中該如何確認是沒有明確規定的[6]。 因此，我國亟須制定關于應用區塊鏈技術的法律法規，這樣在現有法律法規出現漏洞的情況下，相關部門可以提供完善的配套體系。 并且出臺相配套的監管制度，用來確保稅收征管工作的順利進行。 此外，稅收征管部門也應該出臺規范應用區塊鏈技術的行政法規。

5.2 培養復合型稅收管理人才

21 世紀以來，我國稅收征管的模式就一直向細化、現代化的方向發展。 培養復合型人才是促進區塊鏈技術發展的關鍵。 區塊鏈技術應用在稅收征管的工作中，這會對相關稅務人員的工作提出更高的要求，稅務人員需要綜合多學科的知識。 一方面，要對現有的稅務工作人員進行培訓。 現有的稅務人員對區塊鏈等前沿技術的了解甚少，可以通過網課培訓等方式來加強他們對區塊鏈技術的掌握。 另一方面，可以直接招錄復合型人才。 隨著區塊鏈技術的發展，在今后的稅收征管工作中會急需復合型稅務管理人才。 相關征稅部門在國家公務員考試報名中可以提高門檻，對招錄人員提出更高的專業水平要求，以此來確保招錄到掌握多領域專業知識的復合型人才[7]。

5.3 構建網絡安全體系

由于目前我國還未出臺相關的法律法規，區塊鏈技術的介入會給網絡安全帶來隱患，使納稅人的個人信息、涉稅數據等方面都面臨被泄露的風險。在稅收征管中引入區塊鏈技術后，納稅人的個人信息和涉稅數據都會儲存在區塊鏈數據庫中，分布式數據儲存讓這些數據透明化。 因此，構建網絡安全體系更加迫在眉睫。 一方面，以征稅部門為中心建立風險監控體系，在征稅部門與其他部門之間進行信息共享時，全面監控稅收信息，保護信息數據的安全。 另一方面，對區塊鏈技術的研發投入還需加大力度，只有確保區塊鏈技術安全后，才能保障納稅人的信息以及涉稅數據的安全[8]。