大數據時代背景下經濟責任審計的變化及對策探究

王培娟

【摘要】隨著科技的快速發展，尤其是大數據、云計算、人工智能等現代信息技術的應用，傳統的審計模式和理念正逐漸被革新的思維所替代。經濟責任審計作為一種對經濟活動進行監督的手段，不僅關乎經濟秩序的正常運行，還與國家治理體系和治理能力現代化建設緊密相關。它在防范和發現經濟活動中的違規行為、提高資金使用效率、促進經濟健康發展等方面發揮著重要作用。因此，文章在闡述經濟責任審計模式在大數據時代的變革基礎上，探討了經濟責任審計所面臨的挑戰，并提出完善審計數據管理體系、打造財務信息大數據交互平臺、建立具備專業能力的審計隊伍、推動審計制度的革新與升級等策略，以期對大數據時代的經濟責任審計變革提供有益的參考。

【關鍵詞】大數據時代；經濟責任審計；大數據

【中圖分類號】F239.47

一、經濟責任審計模式在大數據時代的變革

（一）審計方式的變革

傳統的經濟責任審計主要以實地考察為主，審計人員在各個相關部門之間搜集和分析數據，然后基于這些信息做出審計結論。而隨著科技的迅速進步，審計方式也應當發生相應的改變。非實地審計得到了更多的關注，要求審計人員從更全局的視角看待審計對象，除了對隨機樣本的分析外，還需要運用大數據技術分析非結構化數據。因此，為確保審計工作的全面性與深入性，審計團隊需獲取和分析被審計單位的年度財務報告、社會審計報告和監察機關審查報告，并針對上述報告中提及的問題進行實質性復查。同時，審計團隊還需要關注與被審計單位決策密切相關的各類會議記錄，如黨委會、董事會、總經理辦公會等，并將其轉換為電子格式、圖像和音頻視頻資料，以便于進行關鍵詞搜索和內容分析。再將其與結構化的大數據信息結合，例如產權證書、投資合同等法律文件明確資產權屬和投資責任；供應商信息揭示供應鏈管理的質量和效率；合同管理、采購和銷售流程詳細記錄、追蹤資金流向和評估內控制度的有效性；與業務決策和審批相關的流程數據為審計團隊提供操作層面的分析視角。將所有信息進行同期比較和證據收集，從而得出更為精確和完整的審計結論。

（二）審計結果的廣泛應用

經濟責任審計成果常作為領導干部人事調整的關鍵參考。傳統經濟責任審計通常受制于審計費用和歷史背景，多以離任審計為核心，主要揭示已知的經濟責任問題，并提議解決方案。由于前任領導在審計之后往往已離任，這導致“新官不理舊賬”的現象。大數據時代背景下，得益于先進技術和問責機制的進步，經濟責任審計正向著全面化的方向轉變，不僅是審計技術和方法的革新，更是審計觀念和體制機制改革的深化。

全周期經濟責任審計的實施，標志著從事后審計向事中、事前審計的轉變，有助于實現對經濟責任的持續跟蹤和動態監管，從而提高領導干部的經濟責任感和風險管理能力。隨著審計領域大數據應用的推廣，數據的采集、處理和分析變得更為迅速和精確。審計機構可以依托大數據分析，對海量的數據進行挖掘，準確揭示經濟責任問題的本質和規律，預測潛在的風險點，為決策提供科學依據。在此基礎上，經濟責任審計不僅能夠評價過去的經濟行為，更能夠對未來可能出現的問題提出預警，輔助領導干部優化決策，提高經濟運行的效率和效益。由此可見，全周期經濟責任審計體制的改革，加強了對審計結果的運用和反饋，確保了審計結果真正轉化為提升領導干部經濟責任意識和管理水平的動力，為構建清晰高效的經濟管理體系作出積極貢獻。

（三）審計人員思維的演變

在大數據時代飛速發展的背景下，經濟責任審計已成為維護經濟秩序、提高經濟效率和確保經濟安全的重要工具。從審計工作體系的角度看，新技術應用不僅為審計體系帶來了革新，也揭示了經濟責任審計信息系統內部對現代化人才的迫切需求，推動了對技術型人才的培育和選拔。傳統經濟責任審計受限于環境、人員及成本等因素，往往采用抽樣審查方式，不僅導致審計全面性不足，而且增加更多難以識別的審計風險。但在大數據時代，由于數據的快速增長，要求審計人員對數據進行完整采集與全面分析，促使其逐步形成綜合性技術思維，從而構建集企業全局信息、管理層基礎資料、部門內部關系網絡、客戶信用記錄、資產管理信息于一體的經濟責任審計數據畫像，并遵循“現實審計場景——特定審計標簽”與各畫像間的映射規則，考慮各因素的影響權重，進行全方位分析，將被審計單位運營中的潛在或已知風險與審計中固有或預計的風險進行綜合考量，有效評估被審計單位對策略性風險管理的能力。[1]

因此，大數據技術的進步不僅為審計人員提供了高效的數據采集與分析平臺，同時也對審計思維提出了更高要求：一方面是對數據的敏銳感知，面對大數據提供的豐富信息，審計人員需要具備準確篩選并深入分析的能力；另一方面是對信息安全的關注，網絡的風險因素如病毒、黑客攻擊可能導致數據泄露，不僅給審計對象帶來損失，還可能影響審計人員的職業信譽。

二、經濟責任審計在大數據時代環境變革中的挑戰

（一）大數據審計體系不健全

當前，審計實踐主要基于《國家審計準則》和《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》及其執行條款，缺乏針對大數據審計責任劃分的明確政策法規，審計機構在執行過程中面臨諸多法律風險；審計分析手段和證據收集依然沿用傳統模式，著重于紙質材料的查驗，尚未形成一套完整且統一的審計標準和規范指導，導致審計活動在數據的采集、處理和應用等方面存在標準化、規范化的缺失，這種不確定性在很大程度上影響了審計結果的準確性和審計工作的效率；現有審計準則在數據信息保存和獲取方面的指引尚不明確，為審計實踐增添了復雜性。特別是在我國傳統的審計流程中，審計人員根據現有準則已經習慣于優先考慮紙質證據而對電子證據持保留態度。盡管通過大數據分析可以確定疑似問題，但審計人員仍對其抱有疑慮，認為必須實地復查以確定真實性。在確定疑點后，需收集紙質證據如憑證、單據和合同等，并轉化為電子版，經過確認和簽章后，才能整合到審計報告中，這種過程增加了審計的復雜度并降低了效率。

（二）經濟責任審計系統建設不完善

在經濟責任審計中應用大數據技術，要求具備功能完備且高效運轉的大數據支撐系統。然而，在現實操作中，系統建設往往因資金投入、專業人才、技術水平等多重因素的制約，導致大數據系統的構建和應用不能滿足審計工作的需要。在數據采集、處理、分析及應用等關鍵環節中，審計人員無法將大數據技術完全融入經濟責任審計的各個環節，不僅延長了審計周期，還影響審計的準確性和有效性，從而降低了審計結果的質量和可信度。[2]同時，某些大數據審計模型缺乏足夠的靈活性和針對性，未能真實反映審計中所遇到的實際問題，導致審計數據的不合理，使審計決策偏離實際。此外，部分審計人員對于如何有效地運用大數據進行審計分析缺乏必要的專業知識和實操能力，且現有的培訓課程過于理論化，缺乏與審計實務緊密結合的案例分析和應用指導，使得審計人員難以將所學知識轉化為實際工作中的技能，阻礙了大數據技術在經濟責任審計中的廣泛應用。

（三）綜合型審計人才嚴重缺失

隨著時代的快速發展，傳統的經濟責任審計人員在處理眾多的業務和財務數據時，常常難以迅速揭示數據背后的模式與問題，明顯缺少對大數據的采集和分析技能。大數據背景下，審計人員所面臨的職業標準越來越高，不僅要熟悉常規的財務和審計知識，還必須掌握數據挖掘和信息技術分析的專業技能，構建和應用各種數據模型，以適應不同的業務環境和審計需求，并通過數據可視化軟件和大數據分析平臺，更早地識別異常指標和潛在風險，有效防范財務舞弊和管理疏失，從而減少企業可能遭受的經濟損失。然而，盡管技術的重要性日益凸顯，能夠熟練運用現代信息技術、編程語言（如Python、R等）、數據庫查詢語言（如SQL）并具備強大分析能力的審計專業人才仍然相對稀缺。[3]這使得審計機構和專業團體難以引導審計人員掌握并應用“互聯網+”的策略、深入了解新興技術，并提升數據處理及分析的專業能力，進行數據的整合和交叉分析，從而得出更為準確的結論。

三、大數據背景下經濟責任審計的應變策略

（一）完善審計數據管理體系

1.制定和完善相關的法律法規體系，以確保數據采集、處理及應用的合法性、合理性和安全性。從國家層面明確審計機關在大數據環境下審計數據的采集、處理、存儲、分析、共享的職能和權限，賦予大數據審計以法律地位，將審計報告、審計決定等納入法律框架內，為審計工作提供法律支撐，并規定數據安全和隱私保護的具體措施，以免在數據處理過程中侵犯到個體或企業的合法權益。審計署等監管機構需緊跟國家政策的步伐，及時修訂和更新審計準則，以適應大數據時代的新需求，制定詳細的工作流程規范，確保審計工作的標準化和規范化。地方審計機關則應結合本地實際情況，制定和優化符合地方特色的大數據經濟責任審計流程規范，同時保障與國家審計準則的銜接和統一。

2.設計綜合大數據技術的經濟責任審計分析框架。覆蓋預算編制、資金分配、支出執行、收入管理和財務報告等各個階段，動態、直觀地呈現被審計實體的經濟責任履行情況，并對其未來走勢進行預測。根據各項目、區域和行業的具體需求，構建審計數據標準化格式，整合財務與業務數據，形成經濟責任審計的基礎數據庫。[4]對于頻繁發生的違規違紀事件實施系統性的分類管理，深入挖掘和記錄事件的具體原因、涉及的來源、發展進程和最終結果，揭示違規違紀行為的本質和規律，為預防和處理類似事件提供有力的數據支持。

3.建立審計數據安全管理體系在數據采集階段，審計單位需要與被審計單位協同工作，確立安全可靠的數據傳輸機制。例如，可以通過建立VPN（虛擬私人網絡）或使用SSL（安全套接層）等加密協議來保障數據在遠程訪問通道中的傳輸安全，有效預防數據在傳輸過程中被截獲或篡改。在數據存儲和管理階段，審計機構應該建立分級數據訪問控制系統，確保每個用戶的訪問權限得到嚴格限制，僅限于其工作所需的數據范圍。此外，應當部署綜合的安全策略，如使用防火墻、入侵檢測系統和數據加密技術來保護存儲在數據庫中的數據，以防止未授權訪問和惡意攻擊。在數據處理和應用階段，大數據審計系統應當依據信息安全等級保護要求部署。根據數據的敏感性和重要性，應用不同級別的安全措施。此外，還需要制定一系列應急預案，以便在數據安全事件發生時能夠快速響應。這包括數據泄露的通知程序、數據恢復策略和事后分析流程。

（二）打造財務信息大數據交互平臺

大數據時代背景下，被審計實體所面臨的業務環境和管理活動日益增長，其中“4V”（即體量、多樣性、速度和價值）已經成為審計對象的明顯特點，導致經濟責任審計的風險逐漸增高。為此，構建智能化審計信息服務系統，將是推動經濟責任審計工作向更高效率、更高質量邁進的關鍵。首先，審計平臺的開發者需要緊跟信息技術的發展步伐，將網絡數據技術、5G通信、大數據分析、人工智能、云計算和金融區塊鏈等尖端科技整合到審計信息服務系統中，實現審計過程的高度自動化和智能化。以實際的審計需求為基礎，全面開發“審計大數據——財務信息”交互平臺，以支持實時數據更新和共享，加強跨部門和機構的信息流動和業務協同。其次，審計人員在使用新型審計信息服務系統時，需要不斷進行流程創新和優化。根據審計任務的特點和重要性，靈活調整審計流程，增強其前瞻性和適應性，以便更好地應對不斷變化的審計環境。最后，審計信息服務系統的構建還需要考慮數據安全和隱私保護等問題。利用最新的安全技術和加密手段，確保所有的審計數據都在安全的環境下存儲和傳輸，防止數據泄漏或未經授權的訪問。同時，遵守相關的法律法規，保障數據主體的隱私權。

（三）建立具備專業能力的審計隊伍

在大數據技術日益普及的背景下，審計專業人員必須具備處理廣泛審計信息的能力，確保對數據庫中的審計信息擁有深入的邏輯解析能力和敏銳的洞察力。[5]深入理解“智能審計+”的核心思想，熟練掌握企業數據庫、互聯網技術、區塊鏈以及其他相關的大數據技術，以實現審計數據處理的自動化，為審計工作帶來創新，提高審計效率并控制潛在審計風險。同時，將處理財務數據的能力視為篩選審計人才的基礎標準，進而致力于培育多技能型人才，確保人才資源配置的優越性。

（四）推動審計制度的革新與升級

為了推動審計制度的革新與提升，審計單位與被審計單位必須緊密合作，共同適應大數據時代經濟責任審計的新要求和挑戰。當前，經濟責任審計領域正處于一個變革的節點，新的技術和管理方法不斷涌現，這要求審計實踐者必須深化對經濟責任審計工作的理論研究，吸收和融合跨學科的研究成果，豐富審計理論的內涵。在此基礎上，根據大數據時代經濟發展的主要特征和趨勢，對現有的審計標準和內容進行深度反思和重新定義，確保審計工作的指標與評價體系與時俱進；擴大經濟責任審計的業務實踐，探索與日益復雜的經濟現象相適應的審計方法和技術。對現有審計制度和管理體系進行綜合評估，挖掘潛在的優化空間，引入創新思維和手段，如運用數據分析等現代信息技術，提高審計工作的透明度、可靠性和效率；加強對現行審計問題的持續跟蹤、監督和檢查，促進被審計單位建立起更加完善和有效的長效機制，預防和減少被審計單位可能出現的敷衍整改或虛假整改行為，確保整改措施的實效性和可持續性；將人工智能和其他新興技術與審計流程的每個環節緊密結合，提高審計質量和效率，減輕審計人員的日常工作壓力，使其能夠更加專注于審計結果的分析和判斷。

主要參考文獻：

[1]陶暢，尹珍麗.大數據時代下經濟責任審計的變化及難點分析[J].營銷界，2019（29）：150-159.

[2]陳偉，高杰，居江寧.基于大數據技術的經濟責任審計[J].財務與會計，2018（21）：51-53.

[3]鄧紅輝.風險導向的經濟責任審計智能化：架構思路現實基礎路徑選擇[J].商業會計，2021（18）：56-59.

[4]沈慧，姚恒珍.大數據時代背景下的高職院校經濟責任審計問題與對策[J].營銷界，2021（33）：70-71.

[5]宋玉冰.國有企業經濟責任審計制度的變遷及基本經驗[J].企業研究，2023（04）：6-11.

責編：吳迪