基于價值鏈的增值型內部審計

鞏敏

【摘要】隨著經濟全球化的加劇和市場競爭的日益激烈，企業面臨著更多的經營風險和內控風險。內部審計作為一種重要的企業管控機制，在確保企業管理與運營的有效性和合規性方面發揮著關鍵作用。價值鏈是企業內部各個環節協同合作，實現產品或服務從原材料到最終用戶的增值過程。T企業作為一個具有復雜供應鏈和多個關鍵業務環節的企業，面臨著如何持續提高內部運營效率和增加附加值的問題，因此，文章基于價值鏈，探索T企業增值型內部審計的理論與實踐，以期為企業建立有效的內部審計框架和提升績效提供參考，進一步推動企業的可持續發展和競爭力提升。

【關鍵詞】價值鏈；增值型；內部審計

【中圖分類號】F239.45

一、引言

隨著全球市場競爭的加劇和消費者需求的不斷變化，企業面臨著日益復雜的商業環境和挑戰。在此背景下，T企業作為一家具有復雜供應鏈和多個關鍵業務環節的企業，不僅需要關注產品或服務本身的質量和成本，還需要關注企業內部各個環節的運作效率和增值能力。價值鏈作為企業內部運作和價值創造的重要框架，涵蓋了從原材料采購到產品或服務交付的一系列關鍵環節。每個環節都與企業的成本、質量和附加值密切相關[1]。因此，對企業來說，通過對內部環節進行審計和改進，可以發現潛在的風險和問題，并提出切實可行的解決方案，從而增強企業的競爭力和可持續發展能力。然而，傳統的內部審計往往只關注企業財務方面的風險和問題，忽視了內部各個環節的運作效率和增值潛力。為了適應新的商業環境和需求，T企業需要構建基于價值鏈的增值型內部審計，即通過評估各個環節的風險、控制機制和運作效率，提出改進建議和解決方案，促進企業實現戰略目標。

二、增值型內部審計與價值鏈

（一）增值型內部審計

增值型內部審計的概念源于國際會計師協會1999年對企業進行的新的內部審計定義。“企業的內部審核是為了創造企業的價值并提高經營效率而進行的獨立的、客觀的認證和顧問行為。通過采用系統和標準化的方法評估和改進風險管理，控制和治理流程的有效性，從而達到企業的目的。”新的《內部審計標準》明確提出了“增值型內部審計”的要求。2013年《中國內部審計準則》也明確提出了“增值型內部審計”的新概念，與國際上對“增值型內部審計”的界定有一定的一致性。增值型內部審計的增值，并不只是通過降低成本、降低風險、提高企業利潤等途徑，還可以通過降低審計成本、提高審計效率和效果等途徑來提升公司的價值。增值的目標是減少內部審計的可替換性，提升其在公司中的位置，并將其與公司的策略有機地聯系起來，為公司今后的發展作出貢獻[2]。

在傳統的內部審計基礎上，對增值型內部審計進行了創新和擴展，它把“增值型內部審計”的目的與公司的發展戰略緊密地聯系在一起，突出了“鑒證”和“顧問”的功能，從而擴大企業的經營領域。從企業發展的角度去發現問題，解決問題，為公司的成長而努力[3]。增值型內部審計與傳統內部審計的區別如表1所示。

（二）價值鏈

哈佛大學的邁克爾 波特于1985年首次提出了“價值鏈”，在他的著作《競爭優勢》中指出，“每個企業的產品都是與設計、生產、銷售、物流、以及所有與產品有關的附屬行為，都可以用一條價值鏈來表達，而這個價值鏈是公司的價值創造之根本。”企業是由價值鏈中的每一項活動來產生價值的，它可以分為基本的和輔助的，類似于生產、內部和外部后勤，以及銷售等可以歸類于基本活動，而人力資源、技術開發和基礎設施等，都可以被歸入到輔助的范疇之中。正是這種可以為企業帶來價值的各種生產經營活動，一起組成了企業的價值鏈。

企業生產中的各個部分屬于價值鏈中的不同環節，它們都是為企業帶來價值的，但并非任何一個環節中的任何一項都能給企業帶來價值。因此，要把注意力集中在那些能給企業帶來價值的、與公司未來發展密切聯系的部分或活動上[4]。從“監管”到“增值”的轉變，對于企業的價值提升具有重要意義。以價值鏈為基礎的增值型內部審計工作，能夠更好地實現增值功能。它以創造價值為第一目的，與公司的日常運營緊密聯系，注重公司的業務在價值鏈中的運作狀況以及附加值。持續對企業的價值鏈進行優化，對弱點進行改進，提升各個部分的效益，處于一個戰略層面；與公司的戰略目的結合起來，提升公司的價值與市場競爭能力。波特價值鏈如圖1所示。

三、T企業內部審計現狀

（一）T企業簡介

T企業是一家制造業企業，其在市場上擁有豐富的經驗和良好的聲譽。T企業擁有復雜的供應鏈和多項關鍵業務，致力于生產和銷售高質量的產品。T企業的供應鏈是其成功的重要基石。它與眾多供應商建立了緊密的合作關系，從而確保穩定的原材料供應。該企業與供應商之間建立了長期穩定的合作伙伴關系，共同推動產品的制造過程。T企業注重供應鏈的管理和優化，通過管理庫存、提高物流效率以及精細化的需求預測來確保供應鏈的順暢運作。T企業擁有多個關鍵業務，涵蓋產品設計、原材料采購、生產制造以及產品銷售等。產品設計是T企業的核心競爭力之一，該企業擁有一支專業的研發團隊，不斷進行創新和技術改進，以滿足市場的需求。原材料采購是另一個關鍵業務，T企業與全球各地的供應商合作，選擇優質原材料，并確保按時交付，以保證產品的質量和供應的穩定性。T企業整體價值鏈如圖2所示。

（二）T企業內部審計現狀

如表2所示，T企業從事內部審核工作的只有3名金融、財會等相關領域的專業人員，在工作中具有一定的理論功底。從工作經歷來看，審計主管已有15年以上的從業經歷，兩位審計專員擁有2至3年的相關工作經歷。目前來看，T企業的審計工作包括：財務收支審計、工程審計、對外審計交流、對企業進行不定時的經濟責任審核等，由此可以得出，T企業現在的內審工作屬于“監管為主”，而不是“服務為主”，因此，T企業審計工作需要進行轉型，充分地履行好顧問功能。

T企業內部審計工作流程分為四個主要環節：審計立項、審計計劃、審計程序和審計報告。每個環節都有特定的任務和目標，以確保審計工作的高效進行和有效結果的產生。在審計立項階段，T企業將確定審計項目的范圍和重點。在這個階段，T企業主要關注銷售收款、采購付款、貨幣資金、存貨等業務領域。這些領域是企業運營中的關鍵環節，因此需要進行仔細的審計。在確定審計項目后，T企業需要制定一份有針對性的審計計劃。通常情況下，T企業會使用基準比例法來確定審計的重要性水平，基準可以選擇盈利水平或稅前利潤。審計項目通常由1～3名審計人員組成，由審計主管擔任審計項目負責人。在執行審計程序的過程中，T企業嚴格遵守內部審計準則。首先會對內部控制的有效性進行評價，確認各類資產的存在性和完整性。對于原材料和存貨，會定期進行抽盤和監盤。重要賬戶會采用觀察、檢查、詢問和分析性程序等方法進行確認性審計。在執行審計程序的過程中，T企業會發現問題并收集相關的審計證據，撰寫審計記錄，并編制審計工作底稿。最后，完成審計報告，呈報總經理。總經理根據審計報告和企業需求，向有關部門下發整改意見。審計報告和審計建議對于T企業的發展和改進具有重要的指導意義。

（三）T企業內部審計存在的問題

目前，T企業在制定審計計劃時，沒有充分考慮被審計部門或業務的具體情況，導致審計計劃缺乏針對性和可行性。例如，對于一些重要的業務部門或項目，沒有給予足夠的關注和資源，導致這些領域的風險無法得到及時發現和控制。隨著企業規模的擴大和業務范圍的擴展，傳統的審計方法和技術已經無法滿足現代企業的需求。目前T企業對于大數據和人工智能等技術的應用還不夠充分，導致審計效率和準確性受到限制。最后，審計結果是企業改進的重要依據之一，但是目前T企業有些部門對于審計結果整改執行不夠到位。例如，對于審計中發現的問題，沒有及時采取有效措施進行整改和解決，導致問題長期存在，給企業帶來潛在的風險和損失。這些問題不僅影響了內部審計的質量和效果，也給企業的可持續發展帶來了潛在的風險和挑戰。因此，T企業需要采取有效的措施來改進和完善內部審計工作。

四、T企業增值型內部審計體系構建

（一）目標定位

“預防風險，提升收益”是“增值型內部審計”的整體目的，從企業整體戰略的角度開展審計工作，為企業降低風險，增加收益。從企業發展策略出發，按照企業價值鏈中每一項增值活動在整個企業中的重要性開展審計工作，通過優化業務流程，優化價值結構，為公司創造價值[5]。企業的價值鏈可以劃分為企業的內部和外部兩個方面，并在此基礎上確定企業的戰略發展目標。在對其進行增值型內部審計中，確定此過程中所涉及到的關鍵的審計環節以及在這個過程中所涉及到的一些重要的審計事項，并為此制定與之相對應的有關指標。

（二）流程構建

T企業目前的審計流程是根據傳統的內部審計方法和方式制定的，并且一直延續至今。這個版本主要將財務收支作為審計的重點，并對經營管理活動進行審計。審計計劃的制定也類似，沒有根據業務特點進行制定，沒有充分展現內部審計的增值功能。因此，在對審計流程進行再造時，首先，需要優化審計計劃，完善審計計劃制度的建設。審計計劃的制定應結合企業的日常業務經營情況、各業務部門的情況以及外部相關企業的報價、合同和材料質量等因素，充分獲取審計信息，明確增值點[6]。其次，應完善審計流程，優化審計流程途徑。審計流程應當更加靈活且有針對性。還應進行后續審計，明確審計建議的落實情況和執行情況，以確保審計工作的效果得到發揮，防止審計工作流于表面，改善企業的生產經營管理。最后，基于增值型內部審計的理念，審計工作需以風險為導向。具體的審計流程應與風險緊密結合，更好地為企業創造價值。通過將內部審計與企業價值鏈相結合，聚焦風險點，有針對性地提出管理建議，為企業提供更具價值的服務。審計流程再造如圖3所示。

第一，在采購環節進行審計的目的是識別潛在風險，有效降低采購成本并加強對供應商的管控。制造業企業通過對比供貨商的價格和資質來確定合作對象，采購環節審計指標設計如表3所示。

第二，在生產環節實施增值型內部審計，可以在確保企業高效、高品質的前提下，減少企業的生產成本。因此，生產環節從生產計劃，接收物料，到產品制造；從竣工開始到竣工驗收，都需全程審核。生產環節審計指標設計如表4所示。

第三，T企業銷售就是從發貨至經銷商、最后到達最終用戶的整個流程，這個流程是否順利運轉，將直接影響到企業的收益，銷售環節的審計指標如表5所示。

第四，物流環節在制造業企業中負責物資和產品的輸入和輸出。物流分為外包物流和自營物流兩種形式。外包物流可以使企業集中資源于核心業務，創造競爭優勢，降低運營成本、提高運營效率。綜合考慮成本和專業性等因素，T企業選擇了外包物流。因此，在對物流環節進行審計時，T企業需要關注的指標如表6所示。

五、T企業增值型內部審計體系效果評價與保障措施

（一）T企業增值型內部審計體系效果評價

對T企業近幾年來的內審價值增長效應，可以從顯性與隱性兩方面進行評價。企業價值明確體現在相關的財務指標上。從表7中可以看出，T企業在過去三年中，其節約費用率一直是負數，并且呈現出不斷下滑的態勢。庫存周轉率的下降表明企業采購、生產和銷售的平衡能力有所減弱。同時，從經營利潤的角度來看，T企業目前的成長性不佳。

隱性評價主要表現在商業價值、服務價值、學習價值和成長價值四個層面。如表8所示，T企業三年來進行的內審工作共有38個，共識別出存在的問題152條，并針對存在的問題進行了238條審核意見。從年度審核數量逐年上升的情況來看，T企業對內審工作的要求不斷提高。但目前T企業的內審功能還不夠完善，遠不能滿足T企業的要求。這一點從采用審核咨詢意見的比率以及管理人員對此的滿意程度不斷下降就可以看出來。造成內部審計工作品質下降的因素很多。其一，是由于T企業在過去三年中僅進行過一次內部審計的培訓，企業審計人員的業務能力提高有限；其二， T企業目前只有1名注冊會計師，其余的審計師都是初級會計師，造成了T企業的審計整體質量不高，深層問題不易察覺，審計工作隱患大。

（二）T企業增值型內部審計保障措施

第一，為進一步加強和保障T企業的增值型內部審計工作，需要加快內部審計的轉型速度。在當今日益復雜和競爭激烈的商業環境下，內部審計必須與時俱進，及早適應和應對新的挑戰和需求。T企業應加強對內部審計團隊的領導和指導，確保團隊成員具備專業的知識和技能，并配備適當的審計工具和技術支持[7]。同時，可以考慮引入先進的審計方法和模型，如數據分析和人工智能等技術，提升審計的效率和準確性。通過加快內部審計的轉型速度，T企業可以更好地滿足企業管理層的需求，提供更有價值的審計服務。

第二，供應鏈是T企業整個內部價值環節中至關重要的一部分，需要進行有效的管理和監控。為了提高供應鏈的效率和準確性，T企業應完善供應鏈管理體系，建立透明、高效的供應鏈流程和信息系統。要合理規劃和管理供應鏈各環節，確保物料和信息的暢通流動，并加強對供應商的合作與溝通。同時，T企業還應加強對供應鏈風險的識別、評估和管理，制定相應的風險應對策略和措施。以降低因供應鏈問題導致的成本和質量風險，保障企業的持續穩定運營。

第三，T企業應加強對內部審計人才的引進和培養，確保審計團隊具備豐富的專業知識和經驗。可以通過招聘具有內部審計背景的專業人才，或者與專業機構合作，進行外部人才引進[8]。也應對現有內部審計人員進行定期培訓，提升其專業能力和素質。包括培訓審計人員在新的法規和標準下進行審計工作，使用新的審計技術和工具，提高與其他部門合作和溝通的能力。通過加強人才引進和培訓，T企業能夠擁有一個高水平的內部審計團隊，為企業提供更加全面和高效的審計服務。

六、結論

隨著全球經濟一體化的深入發展，企業競爭日益激烈，價值鏈管理成為了企業提升競爭力的關鍵手段。基于價值鏈的增值型內部審計應運而生，它以企業價值鏈為核心，通過審計手段對企業價值鏈進行全面、系統和有效的監督、評價和改進，從而實現企業價值的增值。T企業作為一家快速發展的多元化企業，隨著業務規模的擴大和市場競爭的加劇，傳統內部審計模式已無法滿足企業對價值增值的需求。因此，基于價值鏈的增值型內部審計成為了T企業亟待研究和實施的重要課題。本文基于理論知識的基礎，對T企業的內部審計現狀進行了研究，構建了基于價值鏈的增值型內部審計體系，并對近三年來T企業的內部審計效果進行了分析，最后提出了T企業增值型內部審計的保障措施，希望可以為相關企業審計工作的完善提供參考。

主要參考文獻：

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[6]張智堯.價值鏈視閾下增值型內部審計研究[D].內蒙古財經大學，2022.

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[8]張凱.全價值鏈體系下內部審計精益管理創新研究[J].財政監督，2020（12）：84-88.

責編：吳迪