ISO 14007:2019《環境管理確定環境成本和效益的指南》國際標準分析研究

黃進 張曉昕 楊振強 方菲 林翎

摘 要：將環境成本和收益納入環境管理整體戰略是國際標準化組織ISO/TC 207環境管理標準化技術委員會一直以來關注的重要議題，ISO/TC 207/SC1于2019年10月正式發布了ISO 14007：2019《環境管理 確定環境成本和效益的指南》國際標準。本文重點介紹了ISO 14007：2019國際標準的總體框架，闡釋了關鍵術語和定義，并對重點技術內容進行了研究分析，旨在使我國組織更好地理解ISO 14007：2019國際標準的核心思想與技術要旨，從而有助于組織依據本標準所提供的方法確定環境成本和效益，更加高效精準地做出環境管理決策。

關鍵詞：環境成本，環境效益

DOI編碼：10.3969/j.issn.1674-5698.2023.04.012

1 標準制定的背景和目的

與氣候變化影響有關的、除采取減緩和適應措施之外的日益嚴重的經濟后果，以及對全球自然資源枯竭和生態系統功能喪失的關切給組織和整個社會帶來了許多挑戰。對自然資本（例如：水、土壤肥力、棲息地、景觀）的依賴，以及對環境的影響，都是組織及其相關方在整個價值鏈的戰略、經營或財務后果方面的重要議題。這就需要為如何評估和評價環境行動的經濟后果提供實際方法指引。確定環境成本和環境效益將有助于組織管理與環境有關的風險和機遇。

基于上述考慮，2016年6月，國際標準化組織環境管理標準化技術委員會環境管理體系分技術委員會（ISO/TC 207/SC1）首次提出了ISO/NWIP 14007國際標準新工作項目提案，2016年7月由英國標準化協會（BSI）牽頭，成立了ISO/TC 207/SC1/WG8工作組，專門負責ISO 14007國際標準的制定工作。此項提案標準著眼于如何將環境成本和收益納入到環境管理事務中，這與ISO 140 01環境管理體系標準的思想完全吻合一致。由于組織的高層管理目前正面臨著在有限了解或完全不了解環境相關成本和收益的情況下如何優先考慮組織自身活動的挑戰，因此，該標準與環境管理和業務流程結合緊密。參與WG8的成員國共有28個，我國也注冊了工作組專家，全程參與了該項國際標準各個階段的討論、征求意見和標準修改完善工作。在歷經了2016 -2017年數次WG8工作組討論會后，ISO/ TC 207于2019年10月正式發布了ISO 140 07：2019 Environmentalm a n a g e m e n t — G u i d e l i n e s f o r d e t e r m i n i n genvironmental costs and benefits（《環境管理 確定環境成本和效益的指南》）國際標準。

環境成本是與環境有關的任何成本，它可能源于公司所依賴的自然資本的損失、對人類健康和環境的影響，或者是與環境或遵守環境法規相關的合規成本；環境效益是指任何與環境相關的效益，它可能來自特定組織的產品中或生產過程中（包括其價值鏈）使用的自然資源。

理解組織的環境成本和效益可使組織將環境影響和環境依賴性與其決策過程聯系起來。這可以使人們對諸如與某個場所、整個組織，或組織的供應鏈或價值鏈的環境因素有關的財務影響問題產生更好的理解。這一理解可改善運行績效、風險管理、投資決策和企業的信息交流。ISO 14007：2019國際標準為組織提供了確定與其環境因素相關的環境成本和效益的指南，也為組織披露相關信息提供了指導。標準采用以人類為中心的觀點，即著眼于影響人類福祉（效用）的變化，包括對自然和生態系統服務的關注和依賴。使用本文件確定環境成本和效益可以幫助組織管理其環境依賴性，并減輕其環境影響。該標準幫助組織披露和交換相關信息，將有助于使一個組織的活動與國家和國際環境目標或協定保持一致。同時，該標準可幫助組織整合財務和非財務信息，以便更好地為組織決策提供信息。

調研顯示，目前國外與環境成本和效益相關的技術文件主要包括：《聯合國經濟核算體系》在國家層面上衡量自然資源的金融價值；世界銀行《財富核算及生態系統服務價值評估（WAVES）法案》與聯合國經濟核算體系相一致；此外各國還有對環境資本感興趣的生態系統評估相關法案和技術等。ISO層面，其他與環境成本和效益評估直接或間接相關的國際標準包括：ISO 14 0 01《環境管理體系要求及使用指南》、ISO 14051《物質流動成本核算通用框架》和ISO 14052《物質流動成本核算 在供應鏈中的實施指南》（我國均已等同轉化為國家標準），ISO 14008環境影響及相關環境因素的貨幣價值評估（由ISO/TC 207/SC1/WG7制定，2019年3月發布，我國正進行等同轉化）。

2 關鍵術語和定義

ISO 140 07：2019國際標準共給出了31條術語和定義，分為“與組織和環境相關的術語”和“與環境經濟學和財務相關的術語”。

其中，“與組織和環境相關的術語”包括：自然資源、產品、商品、評價、環境狀況、環境依賴性、環境依賴路徑、生態系統、生態系統服務、環境因素、環境影響、環境影響路徑、相關方、參照狀態（基線）、排放、合規義務（法律法規和其他要求）等16條。

“與環境經濟學和財務相關的術語”包括：使用價值、非使用價值、總經濟價值、外部性（外部影響）、內部化、環境效益、環境成本、環境損害成本、環境依賴成本、管理會計、財務會計、環境相關的內部效益、環境相關的內部成本、外部環境效益、外部環境成本等15條。

I S O 14 0 0 7： 2 019國際標準對部分來源于I S O14001：2015和ISO 14040：2006的術語做了適當修改或補注。

3 環境成本和效益評價應遵循的原則

組織在策劃、實施、文件化和報告環境成本和效益評價時應當遵照執行的6項基本原則。

（1）準確性：應當通過認真評估數據來源和質量，使用適當的方法，以確保實現準確性。應當避免偏差并盡量減少不確定性。

（2）完整性：所有有關預期用途的重要信息均不應當被遺漏，從而不再需要補充其他相關信息；而且，就從事評價工作的人員所知，沒有更多的信息會使結果發生實質性的改變。需要說明的是，本原則中的“重要信息”是指對組織具有實質意義的環境因素、影響或依賴性。

（3）一致性：除非是出于恰當的理由，否則應當在整個評價過程中以同樣的方式應用假設、方法和數據，以便獲得與研究目的和范圍相一致的結論。

（4）可信性：所有評價步驟應當以透明和公正的方式予以實施。向相關方提供的信息應當是真實的、準確的、實質性的且不會產生誤導。

（5）相關性：選定的環境因素及影響、數據來源、假設、邊界（時間的和空間的）和方法應當適合需要，并滿足研究目的和范圍所闡述的預期使用者的要求。

（6）透明性：應當確保文件和報告的可獲得性、全面性及可理解性，使預期受眾能以適當的信心采用環境成本和效益，和（或）提高評價的可重復性。

4 環境成本和效益評價的過程

評價環境成本和效益的過程分為策劃、實施、檢查報告和改進4個階段，遵循PDCA的循環模式，其流程如圖1所示。

4.1 策劃

ISO14007：2019國際標準中關于如何策劃環境成本和效益評價，包括以下內容：界定環境成本和效益評價的目的、確定相關的信息來源和類型、界定評價范圍、環境成本和效益評價的策劃行動等重點步驟。就策劃的必要性而言，策劃是環境成本及效益評價的關鍵環節，策劃旨在確保最終取得的結果能達到預期的效果并遵循環境成本和效益評價應遵循的原則；策劃過程能夠幫助組織確定并集中必要的時間、財力或人力資源，有效開展環境成本和效益的評價。策劃的方法組織可自主選擇；策劃過程會存在不確定性，通過采取諸如充分的數據采集、方案設計以及內外部咨詢過程等措施，可減少不確定性。

（1）界定環境成本和效益評價的目的

進行環境成本和效益評價的目的在于：可使組織將環境影響和依賴性與決策過程聯系起來，理解環境相關的管理決策對財務或經濟可能產生的影響，理解環境與組織的活動和產品間的相互影響，確定重要環境因素、影響和依賴性，從而應對組織所面臨的與環境依賴和影響相關的風險和機遇，優化組織運行邊界之外（例如：社會、國家和總價值鏈）的，可能超越合規義務的環境成本和效益。確定環境成本和效益評價的目的時需考慮的因素包括：戰略規劃、不同選項的比對、對相關方的影響、研究和開發、風險管理、管理會計、信息交流和報告、供應鏈或價值鏈管理、相關方的需求和期望等。

（2）確定相關的信息來源和類型

組織可結合初始環境評審來識別那些在環境成本和效益評價時所需信息的來源和類型。內、外部信息可包括與組織所處的環境（政治的、社會的、技術的、環境的、立法的和經濟等方面的考量）、影響組織的環境狀況、環境因素和影響、風險和機遇、需求和期望、生命周期觀點；減排成本、環境依賴性等相關的信息。 關于信息來源，內部信息來源可能包括那些闡釋了關鍵績效指標、內部調查、監視和實驗或檢驗的有關可持續發展、環境或財務的文件和報告。外部信息來源可能包括環境統計資料和數據庫、標準、行業綜述及預測、供應商評級和排名、認證和注冊、非政府組織報告、競爭對手報告及政策文件等。

（3）界定評價范圍

界定環境成本和效益評價范圍時，應當明確的內容包括：環境成本和效益評價的目的、環境成本和效益評價所涉及的活動（過程或項目）或產品、參照狀態、環境因素和狀況以及相關環境影響和依賴性、相關的環境影響路徑以及評價方式、相關的環境依賴性路徑以及評價方式、時空邊界、涉及的活動或產品的生命周期階段、開展環境成本和效益評價的視角、定性或定量評價的方法、預期獲取的總經濟價值的要素、內外部環境成本和效益、成本和效益的類型、不確定性的潛在來源等。

關于定性評價和定量評價，定性評價通常涉及描述環境影響路徑和環境依賴性路徑以及它們的重要性。而定量評價則包括“非貨幣形式的定量評價”和“貨幣形式的定量評價”兩種。其中，“非貨幣形式的定量評價”采用數值指標，而非貨幣，它可作為貨幣形式定量評價的數據來源和替代方法。“貨幣形式的定量評價”則是一個建立在定性評價和非貨幣形式定量評價基礎上的過程，評價結果更具可比性。

關于內部與外部環境成本和效益的區分：內部環境成本和效益（也稱作“環境相關的內部成本和效益”）是指組織在其活動中累計的環境成本和效益，這其中包括了合規義務的成本。除內部環境成本和效益之外的均為外部環境成本和效益。這意味著，它們是由組織的外部各方承擔的或者是由外部各方受益的；而對于這些環境成本和效益，組織并未通過市場或監管機制得到處罰或補償。

確定環境相關的內部成本和效益時應考慮的因素包括：通常未被量化的（例如：無形資產或意外事故）、未來某時可能要承擔的、可能要由外部相關方承擔的（例如：顧客或國家）。那些難以量化、預測或估算的環境相關的內部成本和效益可能包括：聲譽（例如：與產品銷售、降低資本成本以及吸引人才的機會有關的效益）、未來的監管（未來新增成本的可能性；例如：更嚴格的化學品使用規定）、創新能力的增強（例如：未來可能顯著降低環境影響和依賴性的技術）。

（4）環境成本和效益評價的策劃行動

制定環境成本和效益評價計劃時應當考慮以下內容：研究的目的、預期使用的信息來源、范圍、數據管理規定、所需的時間、財力或人力資源，相關人員的作用和職責、風險評價措施、評價時間表、對策劃的效率和結果進行監視的規定、結果的質量檢驗、與內部或外部相關方的信息交流策略、持續改進等。

4.2 實施

ISO 14007：2019國際標準關于如何實施環境成本和效益評價，首先通過列舉組織的活動、環境因素、環境影響、環境影響路徑、環境影響因子的示例，明確了“環境影響因子”“環境影響路徑”“環境依賴路徑”幾個概念及其相互關系。即：“環境影響因子”表達的是環境因素與環境影響的定量關系，“環境影響路徑”表達的是環境因素與環境影響的因果關系，“環境依賴路徑”表達的是環境狀況與組織受到的環境影響之間的因果關系。組織應當將“環境影響因子”“環境影響路徑模型”“環境依賴路徑模型”形成文件。

（1）以非貨幣形式量化環境成本和效益，其實質是量化環境因素和環境影響，量化的方式包括直接測量、計算或估算。ISO 14007：2019國際標準列舉了對排放類環境因素和資源消耗類環境因素的量化方式，給出了“端點水平的環境影響示例”，以及“中點水平”的示例。對于排放類環境因素，應當按強度（例如：濃度）、速率（例如：每小時的數量）和持續時間，以及接收的媒介種類等特性，進行描述。同樣，應當根據某種資源（例如：土地、水、礦產品）的使用量對資源的使用狀況做出描述。此時，可能還會涉及到排放或資源使用的時間和地點。

（2）以貨幣形式量化環境成本和效益，可以非貨幣形式的定量評價為基礎。首先，ISO 14007：2019國際標準闡述了與“環境損害成本”和“環境效益”密切相關的幾個概念：

1）總經濟價值：是認識人類福祉的全部要素，進而認識價值的全部構成成分時最常使用的概念之一，是所有相關的“使用價值”和“非使用價值”的凈和。

2）“使用價值”是指個人、社會或組織對物品或商品的實際或潛在的、消費性或非消費性的使用。使用價值可分為“直接價值、間接價值和選擇價值”。直接使用價值還包括了“人類健康價值”，可從“資源成本、機會成本、負效用成本”3個附加的成本要素進行分析。

3）“非使用價值”是指商品所具有的，與個人或組織當前或未來的使用無關的價值。非使用價值通常可劃分為“存在價值、利他價值和遺贈價值”。

4）“邊際價值或非邊際價值”：應當根據在人口、環境影響、空間或時間等維度的分布狀況，將貨幣價值是邊際值、平均值，還是中位值形成文件。

5）“ 支付意愿（W T P）”或者“ 受償意愿（WTA）”：WTP是個人為了確保環境改善或避免環境損失（按商品的質量或數量衡量）而愿意付出的最大金額；WTA是個人為了放棄環境改善或忍受環境損失而愿意接受的最大賠償金額。

其次，ISO 14007：2019國際標準闡述了貨幣估值的常用方法，包括：ISO 14008：2019《環境影響及相關環境因素的貨幣價值評估》國際標準中所涉及的市場價格法、顯示性偏好法、陳述性偏好法；以及“假設”情景分析、專家評價意見等方法。

最后，ISO 140 07：2019國際標準闡述了“環境相關的內部成本和效益”。內部成本和效益通常來源于影響組織的環境績效的管理活動，以及相關的運行活動；環境相關的內部成本包括，但不限于環境保護成本。數據可來源于財務和管理會計，通常這些數據包括：廢棄物、污水以及其他排放管理成本，物料成本（產品和物料損失）、能源和用水成本、研發成本、間接和直接的法律合規成本、環境因素管理的運行控制成本、環境風險管理成本、購買替代性環保材料相關的附加成本，以及一些隱形成本，或者是無形成本。

“成本和效益的內部化”是一個重大問題。組織會希望盡可能多地使環境效益內部化。環境成本的內部化可能在財務上缺乏吸引力，但它可能會產生無形效益，例如：獲得贊譽和員工滿意。組織可直接通過履行自身的合規性義務，將外部環境成本部分或全部地內部化。組織還可對作為或不作為的成本進行對比評價，以在決策過程中作參考。

對無形成本的估值，在無法直接計量時，可使用假設值，但應確定假設值的來源和假設值使用的合理性、原始值的使用與其預期的使用在背景情況方面的差異、對于組織內外部未來事件的假設以及這些假設參照的狀況及合理性、潛在未來事件的可能性以及這種可能性隨時間推移會發生的變化、假設值的準確性和可靠性水平，以及假設未來事件發生的可能性。

4.3 質量檢驗與報告

ISO 14007：2019國際標準關于如何保證環境成本和效益評價的質量，規定組織應當對評價結果進行評審，以確保評價工作能達到預期的效果。評審可分為內部評審或外部評審。對于定量評價，可通過情景分析或敏感性分析進行評審，包括對有關不確定性的適當數據的分析（變異性和偏差）。在開展評審時，組織應當檢查評價的輸入，同時確認那些用來確定環境成本和效益的假設、方法和數據是否適宜，并得到了一致應用。

此外，ISO 14007：2019國際標準還規定了環境成本和效益評價報告所應包含的內容：評價原因、評價目的、評價結果的預期用途，以及內部或外部受眾，包含的活動或產品，對環境成本和效益進行評價所遵從的觀點，考慮的環境因素、影響和依賴性，評價的環境影響路徑和環境依賴性路徑，特定活動或產品的時空邊界以及環境影響和依賴性的時空邊界，數據的時間段、準確性、透明度、完整性及一致性，使用的數據中受到組織管控或影響的數據，數據監視的方法，受組織的活動和產品的環境外部性影響的相關方及影響方式，采用的定性和定量評價方法及選擇估值方法的依據，數據來源和使用的參考資料，環境影響或環境狀況發生變化之前或未發生時的參照狀態，涉及時間、空間、人員以及環境影響或環境依賴性參數的所有數據的合計或轉換，已確定的價值在適用范圍上的局限性，以及設定的任何其他相關假設。

4.4 改進

組織應當持續改進環境成本和效益評價的適用性、準確性、有效性和有用性。應對重視外部或內部相關方的反饋意見。環境成本和效益一經確定，組織可利用其改進環境和財務績效。可采取的改善措施包括改變過程和產品，以及加強研發工作等。

5 結 論

（1）環境成本和效益評價作為一項重要的環境管理工具，可用于“成本-效益分析”和“環境成本和效益合計”，在進行成本-效益分析時，可用邊際損害成本法評價環境損害成本和環境效益。邊際減排成本法是為了實現政策上設定的目標，而對最終得以實施或計劃實施的措施成本進行評價。而在確定環境成本和效益合計時，環境相關的內部成本與外部環境成本相加得到環境成本，環境相關的內部效益與外部環境效益相加得到環境效益；使用貨幣形式進行表達時，可從環境效益中減去環境成本，從而得出凈環境效益。同樣，要得到凈環境成本，可從環境成本中減去環境效益。

（2）ISO 14007國際標準是ISO 14000系列國際標準之一。當前，我國在環境成本和效益方面的研究還相對落后，缺少開創性探索，大多數研究對環境與經濟的關系并未形成統一意見，對環境成本效益的評價也只是靜態的定性分析，尚缺少對環境成本投入有效的定量評價，對環境成本效益的評價往往融合在環境績效的評價中。鑒于此，及時等同轉化本標準，是對我國現有環境管理標準體系（GB/T 24000系列標準）的補充和完善，也將有助于組織依據本標準所提供的方法確定環境成本和效益，從而實現更加高效和精準的環境管理決策；同時，制定并實施本標準也是以標準化手段對當前我國生態文明建設和環境治理體系和治理能力現代化建設提供有力支撐。

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