水利事業單位對外投資相關財務問題及其應對措施探討

高 西，張萍萍

（1.海河水利委員會綜合管理中心，天津 300170；2.淮河流域水資源保護局淮河水資源保護科學研究所，安徽 蚌埠 233000）

長期以來，水利事業單位投資企業在支持事業單位有效運轉、提升服務等方面發揮了重要作用，為推進水利事業高質量發展作出了重要貢獻。以前水利事業單位投資企業的性質是全民所有制企業。按照深化國有企業改革的總體部署，大部分水利事業單位投資企業類型改為國有獨資或國有控股。2019年以前，該類型下長期股權投資核算方式一般為“成本法”。2019 年以后，根據《政府會計準則第2 號——投資》第十五條規定，該類型下長期股權投資核算方式一般采用“權益法”。

1 長期股權投資的理論基礎

權益法是指投資最初以投資成本計量，然后根據政府會計主體在被投資單位所享有的所有者權益份額的變動對投資的賬面余額進行調整的方法[1]。采用權益法核算，還應當按照“成本”“損益調整”“其他權益變動”設置明細科目進行核算[2]。

成本法是指投資按照投資成本計量的方法。政府會計主體無權決定被投資單位的財務和經營政策或無權參與被投資單位的財務和經營政策決策的，應當采用成本法進行核算。采用成本法核算的長期股權投資賬面余額通常保持不變，只在追加或收回投資時做相應調整。

2 不同核算方式的具體應用

2.1 長期股權投資取得環節的常見會計處理示例

2.1.1 以現金取得長期股權投資

按照確定的投資成本作為初始投資成本，需要進行財務會計與預算會計的“雙核算”。若支付價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，則財務會計應借記“應收股利”。以現金取得長期股權投資的會計分錄，詳見表1。

表1 以現金取得長期股權投資的會計分錄

2.1.2 以固定資產置換取得的長期股權投資

按照換出資產的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上換入長期股權投資發生的其他相關支出確定。不考慮補價的情況，以固定資產置換取得的長期股權投資的會計分錄，詳見表2。

表2 以固定資產置換取得的長期股權投資的會計分錄

2.2 長期股權投資持有期間的會計處理

2.2.1 采用成本法核算的情況

被投資企業宣告發放股利時，財務會計借記“應收股利”科目、貸記“投資收益”科目，預算會計無需進行賬務處理。收到現金股利時，財務會計借記“銀行存款”科目、貸記“應收股利”科目，預算會計借記“資金結存-貨幣資金”科目、貸記“投資預算收益”科目[3]。

2.2.2 采用權益法核算的情況

被投資企業宣告發放股利時，財務會計借記“應收股利”科目、貸記“長期股權投資-損益調整”科目，預算會計無需進行賬務處理。收到現金股利時，財務會計借記“銀行存款”科目、貸記“應收股利”科目，預算會計借記“資金結存-貨幣資金”科目、貸記“投資預算收益”科目。

被投資單位實現凈利潤時，根據權益法要求，按照應享有的份額財務會計借記“長期股權投資-損益調整”、貸記“投資收益”科目。 如發生凈虧損時按照應分擔的份額財務會計借記“投資收益”科目、貸記“長期股權投資-損益調整”，但應以長期股權投資的賬面余額減記至零為限，若以后年度又實現凈利潤，則應當在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額等后恢復確認投資收益，預算會計均無需進行賬務處理。

2.3 處置長期股權投資時的常見會計處理示例

2.3.1 處置以現金取得長期股權投資的情況

應當沖減長期股權投資的賬面余額，將處置價款扣除相關稅費后的余額與長期股權投資賬面余額的差額計入當期投資損益。處置以現金取得長期股權投資的會計分錄，詳見表3。

表3 處置以現金取得長期股權投資的會計分錄

2.3.2 處置以固定資產置換取得的長期股權投資的情況

如果處置凈收入需要上繳財政，其會計分錄詳見表4。

表4 處置凈收入需要上繳財政情況的會計分錄

若按規定將取得的投資收益納入單位預算管理，則應當將處置價款扣除相關稅費后的余額與長期股權投資賬面余額的差額計入當期投資損益[4]。處置投資收益納入單位預算管理情況的會計分錄，詳見表5。

表5 處置投資收益納入單位預算管理情況的會計分錄

3 水利事業單位對外投資企業的常見財務問題

3.1 對投資企業財務監管不足

對外投資是水利事業單位創收渠道之一。水利事業單位投資的企業性質多數為國有獨資或國有控股。水利事業單位對取得的投資收益按規定需納入單位預算，統一核算，統一管理。水利事業單位對投資企業的關注點通常放在財務報表數據上，關心資產總額是否上漲、能否分成等方面，對投資企業債權債務、往來款清理等經營發展方面的關注度不夠，對財務狀況了解不夠深入全面，對企業的經濟管理不夠專業，財務監管意識薄弱，監管效率較低，存在一定的經營風險和財務風險。

水利事業單位投資企業的主要目的并非是營利，而是為了彌補事業單位經費不足，尤其是公益二類事業單位，在逐年壓減財政資金的大環境下，創收壓力越來越大。因此，水利事業單位普遍存在重投資輕管理的現象，習慣用事業單位財務管理的方式生搬硬套在對企業的監督管理上，面對企業的實際問題時缺乏經驗和執行力。

3.2 科目使用、核算方式選擇不規范

根據政府會計制度要求，采用權益法核算時“長期股權投資”科目應當按照“成本”“損益調整”，其他權益變動”設置明細科目，進行明細核算。但是，在實際核算中，仍有部分事業單位未能對科目規范使用，導致會計報表信息不準確，不能真實反映單位的資產情況。

政府會計準則中“成本法”與“權益法”核算方式規定與企業會計準則的規定有相似之處，但也有明顯的區別。比如，在長期股權投資的核算上，當能夠對被投資企業實施控制時事業單位一般采用“權益法”，而企業一般采用“成本法”。在實際核算中容易將政府會計準則與企業會計準則的部分規定相混淆，導致在選擇“成本法”“權益法”核算方式上出現錯誤，影響后續會計的可靠計量。

3.3 采用“權益法”核算方式的單位報送財務報告數據可能與國有資產系統數據存在出入

采用“權益法”核算的長期股權投資，每年年末需將應享有被投資企業份額部分進行賬務處理。由于被投資企業出具經審計的財務報表需要次年完成，所以為獲得可靠的會計信息，很多水利事業單位采取在次年取得被投資單位經審計的財務報表后、再將應享有被投資單位份額一次性調整長期股權投資賬面余額的方法。當年的財務報告中披露的是上年應享有被投資企業的份額，而國有資產系統中數據則是當年被投資企業的份額，因此會導致不同系統中數據的不一致性、財務報告數據信息失真的情況。

3.4 財會專業水平不足

長期股權投資的核算情況復雜，且政府會計制度與企業會計制度中關于投資企業的部分容易混淆，也給財務人員的專業素質帶來了挑戰。財務人員在水利事業單位的人員總數占比較少，工作中獲得培訓或者學習的機會較少，尤其基層單位的財務人員很多還是兼職人員，每年很難有機會進行培訓或學習交流，在一定程度上會影響會計核算的規范性、準確性。

財務人員遇到業務上的難點疑點，處理解決的途徑較少，很多時候需要自己“閉門造車”，想盡辦法尋找途徑解決難題，以致會計處理的準確性無法保證，可能出現不同財務人員會計處理方式不同的現象，影響單位財務工作的準確性，打擊財務人員工作的積極性。

4 有效對策

4.1 立足職責定位，強化投資企業財務監督管理

《水利部關于加強事業單位投資企業監督管理的意見》中強調，事業單位要嚴格履行對企業的財務監管職責，強化財務監督管理、規范財務行為、控制財務風險，對企業提供的財務、會計信息的真實性、完整性進行審核。

通過細化企業監管職責，系統性地提高對投資企業的財務監管力。需要結合投資企業的具體情況，深入了解企業的財務狀況，轉變工作思路，做好財務監督和管理工作，促進企業良性發展。建立對所投資企業常態化監督檢查機制，加強對所投資企業經濟運行情況監測，及時掌握企業財務數據和經營情況。實現監督和管理有機統一，是落實好財會監督要求的重要內容之一，也為企業的穩定持續發展提供了有力支撐和保障。

4.2 提升業務能力，樹立正確的會計核算理念

科目的不規范核算會給財務報表使用者傳遞錯誤的數據信息，尤其是長期股權投資價值的高估或低估，往往會誤導決策者以此錯誤數據為基礎做出下一步相關決策，導致決策失誤，一定程度上降低了會計信息的相關性和可靠性。因此，規范嚴謹的會計核算至關重要，水利事業單位財會人員應提升業務水平，準確把握各明細會計科目所反映的相關內容。

要全面了解長期股權投資等重要會計科目的正確核算對財務管理的重要意義，樹立正確的核算理念，對整個會計核算過程實行全方位的把控，積極主動地學習會計核算新知識、適用新要求，注重核算效果的呈現，保障會計核算的真實性和可靠性。要及時掌握投資企業實際經營情況，通過真實可靠的核算數據信息與之對比分析，能夠實時反映嚴峻的市場環境下企業的生存發展情況，精準的會計核算能夠提升投資企業綜合市場的競爭能力，有助于企業從自身出發，在競爭激烈的市場環境中，隨時調整自己的市場定位。

4.3 依托中央預算管理一體化系統，提升信息化應用水平

中央預算管理一體化系統將制度規范與信息系統建設緊密結合，用系統化思維整合預算管理的各個環節。目前，中央預算管理一體化系統中預算編制、預算執行等模塊均已廣泛使用。建議依托中央預算管理一體化系統將會計核算中的資產數據與資產系統中的數據實現互聯共享，規范業務數據口徑，確保數據準確、可靠，運用信息化手段使數據資源得到充分利用，提高工作效率，更有效地對國有資產進行監管，進一步提高信息化監督能力。

建議通過中央預算管理一體化系統使財務人員能夠在系統中設定好所投資企業的持股比例，系統可自動匹配或提示選用“成本法”或“權益法”對應的會計科目，利用信息化手段幫助財務人員合理設置正確的會計科目，避免出現會計科目使用不準確問題。同時，建議系統中建立財務交流共享平臺，在系統中可以實現財務人員隨時可以線上答疑、分享經驗，為財務人員創造通暢的業務交流機會。

4.4 強化本領擔當，加強財務隊伍建設

業務過硬的財務隊伍是做好會計基礎和財務監管的重要保障，事業單位執行的政府會計制度具有雙基礎、雙功能、雙報告的特點，這對于財務人員具有更大的挑戰性。以水利部“實施財會人員素質三年提升工程”為契機，加大財務人員財稅法規學習力度，不斷加強人才培訓教育，組織集中學習研討，提高財務人員專業水平，提升財會人員工作能力，將更多的培訓和學習的機會向基層財務人員傾斜，營造良好的財務交流氛圍，促進業財融合。

建立財務人員的績效考評制度。財務工作作為一項重要且基礎的工作，本身難以做出明顯的成績，財務人員很難再在工作中找到成就感，這就需要建立績效考評制度，完善水利財務人才激勵約束機制，調動財務人員工作的積極性[5]。同時，建立和完善水利財會人員信息庫。

5 結語

綜上，投資企業在水利事業單位尤其是公益二類事業單位的正常運轉、經濟發展等方面發揮了重要作用，但是也存在著投資管理不足的問題。財務部門要重視和加強對外投資管理，依托信息化手段，扎實做好水利財務工作，促進業財融合，有效地對國有資產進行監管，防止國有資產流失。