論事業(yè)單位會計內(nèi)部控制困境及出路

張潔

會計內(nèi)部控制屬于經(jīng)濟發(fā)展過程中所產(chǎn)生的一種有效的財務(wù)管理手段。根據(jù)當前社會經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀可知，會計內(nèi)部控制對企業(yè)的管理及發(fā)展均有著積極的意義。然而不同于企業(yè)，事業(yè)單位在會計內(nèi)部控制方面仍處于初步發(fā)展時期。事業(yè)單位應(yīng)不斷強化會計內(nèi)部控制管理，打造健全的會計內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)對資產(chǎn)的有效管控，從而促進自身健康持續(xù)發(fā)展。文章首先論述了事業(yè)單位加強會計內(nèi)部控制的重要性，然后就存在的問題加以剖析，并探討了解決策略，以期為事業(yè)單位順利開展內(nèi)部控制管理提供有益的參考。

事業(yè)單位開展會計內(nèi)部控制旨在確保自身資產(chǎn)的安全性與完整性，并保障資金得到最大化的利用，與此同時也要保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，并盡量減少非必要的資金支出，全面防控單位所有經(jīng)濟活動的潛在隱患。這樣事業(yè)單位才能在市場經(jīng)濟體制下實現(xiàn)高效運行，為社會公共服務(wù)事業(yè)做出更多的貢獻。盡管國內(nèi)事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作近些年來獲得了不錯的成效，但是仍有不少不足之處有待解決。從提升事業(yè)單位公共服務(wù)效果的視角來看，本文對事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作存在的主要問題與改進對策進行探討具有一定的現(xiàn)實意義及實踐價值。

一、會計內(nèi)部控制在事業(yè)單位中的重要性

對于事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是其實現(xiàn)高效穩(wěn)定運行的有效保障。會計內(nèi)部控制屬于單位內(nèi)部控制工作中的關(guān)鍵性工作，在內(nèi)部控制實踐中具有非常重要的意義。歸納起來有下列幾點作用。

（一）會計內(nèi)部控制能夠提高事業(yè)單位的公共服務(wù)能力

會計內(nèi)部控制主要包括結(jié)構(gòu)性、長期性以及系統(tǒng)性等特點，它不是單純基于問題為導(dǎo)向的管理制度，而是通過制度解決問題，從根源上消除腐敗，彌補權(quán)力反腐存在的不足，可獲得標本兼治的效果。由此可知，事業(yè)單位開展會計內(nèi)部控制，是打造廉潔服務(wù)單位的有力保障，能夠提高事業(yè)單位的公共服務(wù)能力。

（二）會計內(nèi)部控制有助于深化會計制度改革

事業(yè)單位需積極推進會計制度改革工作，構(gòu)建權(quán)責發(fā)生制綜合財務(wù)報告制度，以全方位呈現(xiàn)財務(wù)信息，包括資產(chǎn)負債、運行成本以及收入費用等。另外，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)相關(guān)要求建立健全會計內(nèi)部制度，并嚴格加以落實，設(shè)立并完善財務(wù)會計管理崗位。事業(yè)單位加強會計內(nèi)部控制管理是推動會計制度改革進一步深化的有力保障。

（三）會計內(nèi)部控制可以有效規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)行為

會計內(nèi)部控制管理進一步規(guī)范了事業(yè)單位的預(yù)算管理、項目管理以及資產(chǎn)管理，大幅提升了單位的相關(guān)職能運行質(zhì)量。另外，事業(yè)單位會計內(nèi)部控制管理順利推進的同時，工作人員有更多時間和精力投入到服務(wù)群眾的工作中。

二、事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）缺乏良好的內(nèi)部控制意識

大部分事業(yè)單位對內(nèi)部控制管理的必要性認識不到位。有的事業(yè)單位將工作重心放在拓展業(yè)務(wù)上，重業(yè)務(wù)，輕內(nèi)控，簡單地認為內(nèi)部控制管理屬于一件簡單的事，在工作實踐中未嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制要求，將內(nèi)部控制視為財務(wù)部門的工作，對內(nèi)部控制制度了解甚少，也不予以重視。另外，管理人員的專業(yè)素養(yǎng)無法滿足內(nèi)部控制管理的需要。比如，事業(yè)單位的財務(wù)工作者對新會計制度不夠熟悉，了解得比較粗淺，不夠系統(tǒng)，在工作中缺少創(chuàng)新意識，業(yè)務(wù)素養(yǎng)無法滿足新會計制度的要求，這或多或少地制約了財務(wù)會計核算質(zhì)量的提升。

（二）缺乏完善的內(nèi)部控制制度

有的事業(yè)單位未設(shè)置內(nèi)部控制部門或?qū)ｉT的崗位，有的雖然設(shè)有專門的崗位，但崗位設(shè)置不當，未遵循不相容崗位原則，崗位職責模糊，難以確保不同崗位與部門各司其職。另外，也未讓全體員工參與到單位的內(nèi)部控制管理中，沒有根據(jù)有關(guān)要求加以落實，造成內(nèi)部控制管理流于形式，效果差。內(nèi)部控制的管理制度與具體程序不夠健全、不夠細化。部分事業(yè)單位未從實際出發(fā)，針對自身業(yè)務(wù)范圍去構(gòu)建一套健全的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度機制不夠完善，難以全面覆蓋單位的全部業(yè)務(wù)，無法發(fā)揮出相應(yīng)的效用，導(dǎo)致內(nèi)部控制風險得不到有效管控。

（三）風險評估不夠完善

事業(yè)單位是面向社會大眾提供公共服務(wù)的職能部門，故它的業(yè)務(wù)活動不是以盈利為目的。部分領(lǐng)導(dǎo)認為，單位的業(yè)務(wù)活動與自身關(guān)系不大，沒什么風險，只需抓好本職工作及服務(wù)就行，因此，沒有構(gòu)建一套健全的風險防范機制。其實，事業(yè)單位在發(fā)展進程中也會面對內(nèi)外部環(huán)境的各種風險。由于單位缺少健全的風險評估機制，導(dǎo)致在風險評估的時候考慮不周，無法及時察覺風險并加以防范，造成單位應(yīng)對風險能力欠缺，存在錯誤與舞弊的幾率較高，極易導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失與浪費。

（四）合同內(nèi)部管理制度不健全

一是事業(yè)單位缺乏明確的合同管理歸口部門。部分單位合同管理粗放，沒有嚴格實現(xiàn)歸口管理，部門管理職責不明確，對合同的簽訂、履約等情況無法做到詳細掌握。加之崗位設(shè)置缺乏獨立性、各部門溝通配合不暢等問題，導(dǎo)致事業(yè)單位合同管理存在很大的風險。二是缺乏明確的合同簽訂范圍和管理程序。例如，部分事業(yè)單位因為沒有明確規(guī)定簽訂合同的經(jīng)濟范圍及條款，造成其無法有效控制合同的談判、簽訂、履行以及變更等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，最終可能導(dǎo)致合同內(nèi)容出現(xiàn)履行不到位等風險。三是合同檔案管理的規(guī)范性不足，存在私自保管合同，隨意出借合同或毀損合同等現(xiàn)象。

（五）內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)相對滯后

對于事業(yè)單位而言，加強內(nèi)部控制最有效的措施就是加強信息化建設(shè)。一方面，當前已經(jīng)有很多事業(yè)單位已經(jīng)建立了財務(wù)、資產(chǎn)、內(nèi)部控制等信息化系統(tǒng)，但并沒有實現(xiàn)各個系統(tǒng)的有機結(jié)合，導(dǎo)致各個系統(tǒng)之間難以有效實現(xiàn)信息交流和共享。另一方面，內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)的建設(shè)、運行和維護都需要專業(yè)人員負責，但事業(yè)單位普遍缺乏具備這類技能的復(fù)合型人才，導(dǎo)致信息化系統(tǒng)應(yīng)用水平不高。

（六）內(nèi)部監(jiān)督不到位

在實際工作中，部分事業(yè)單位沒有嚴格制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致其存在各種各樣的問題，例如內(nèi)部監(jiān)督工作獨立性不足，沒有專門設(shè)置內(nèi)部審計部門，而是由財務(wù)部門或業(yè)務(wù)部門管理人員兼職內(nèi)控工作，導(dǎo)致內(nèi)控工作得不到有效的監(jiān)管；沒有有效分離不相容的崗位，兼職的內(nèi)部審計人員不能充分發(fā)揮職能，致使內(nèi)部控制工作形式化，容易產(chǎn)生舞弊風險或處罰力度不足等問題。

三、事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的對策

（一）增強內(nèi)部控制意識

一方面，事業(yè)單位管理層必須進一步提高對內(nèi)部控制重要性的認識，組織全體員工開展內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)和動員，樹立正確的事業(yè)單位內(nèi)部控制觀念，使事業(yè)單位全體干部職工正確認識到內(nèi)部控制是貫穿于事業(yè)單位整個業(yè)務(wù)流程的，因此必須在思想上提高認識，行動上主動落實，從而保障內(nèi)部控制工作能夠順利開展。另一方面，要加強事業(yè)單位業(yè)務(wù)培訓(xùn)管理，促進事業(yè)單位員工專業(yè)能力和綜合素質(zhì)的不斷提升，增強各部門及各崗位之間的業(yè)務(wù)交流，使其能夠更好地履行內(nèi)部控制工作職責。與此同時，還需要建立起有效的反饋機制，鼓勵干部職工積極建言獻策，為事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的優(yōu)化提供更好的支持。

（二）健全內(nèi)部控制制度體系

一是要明確崗位職責設(shè)置。事業(yè)單位要以具體工作為出發(fā)點，安排責任意識強且具備相應(yīng)專業(yè)能力的職工擔任相關(guān)崗位的工作，以此實現(xiàn)對人員配置情況的優(yōu)化，并將其以書面形式落實到崗位設(shè)置與人員配置中，確保對不相容崗位進行分離，實現(xiàn)不同崗位的相互制約。例如清楚規(guī)定會計和審計、經(jīng)辦、資產(chǎn)管理工作人員的具體職權(quán)，借助于簽署崗位職權(quán)確認書，讓其全方位了解和熟悉自身職責，進而更加規(guī)范高效地做好各項工作。同時應(yīng)當對事業(yè)單位相關(guān)工作人員的崗位勝任能力和專業(yè)素質(zhì)進行定期測評，全方位了解其專長、能力，如此才能夠?qū)崿F(xiàn)單位內(nèi)部人力資源的優(yōu)化配置，讓人才在適合自己的崗位發(fā)光發(fā)熱。

二是事業(yè)單位要根據(jù)實際情況開展好內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善工作。內(nèi)部控制管理屬于一項綜合性、復(fù)雜性較強的工作，進一步完善事業(yè)單位內(nèi)部控制管理機制，如構(gòu)建財產(chǎn)安全管控機制，確保國有資產(chǎn)保值增值；構(gòu)建“三重一大”事項決策機制，確保各項決策能夠真正實現(xiàn)科學(xué)化、民主化；構(gòu)建重要崗位監(jiān)管機制，避免重要崗位工作人員出現(xiàn)失職或者瀆職的問題；構(gòu)建審計監(jiān)察機制，對審計監(jiān)察流程進行有效規(guī)范，確保事業(yè)單位組織開展的各項業(yè)務(wù)活動都能夠受到全面監(jiān)控，讓責任落實到具體崗位和人員。

（三）提升風險評估能力

事業(yè)單位管理人員要以身作則，主動樹立風險防控意識，同時開展好風險管理宣傳工作。風險防控屬于系統(tǒng)性、長期性的工作，事業(yè)單位要不斷完善相應(yīng)的預(yù)警機制，細分業(yè)務(wù)流程，確保風險管理能夠融入到業(yè)務(wù)活動的方方面面，同時要加強對內(nèi)部控制的評價反思，結(jié)合本單位具體需求以及外部宏觀環(huán)境對風險預(yù)警機制予以更新和完善。比如，可以在單位內(nèi)部設(shè)置風險評估工作小組，著重針對事業(yè)單位內(nèi)外部可能存在的風險進行評估分析，并做好預(yù)測工作，借助于風險規(guī)避、風險分擔、風險承受等相關(guān)手段，對各項業(yè)務(wù)活動中出現(xiàn)的風險因素及時清除，有效降低單位可能承受的損失。

（四）建立健全合同內(nèi)部管理制度

首先，對合同實施歸口管理，清楚規(guī)定歸口部門具體權(quán)責，貫徹落實不相容職務(wù)分離制度，進而構(gòu)建有效的制衡格局。另外要不斷完善各部門之間的信息共享機制，促進各部門溝通聯(lián)系，進一步實現(xiàn)業(yè)財融合。在此基礎(chǔ)上要委派專門的人員對合同專用章進行保管并做好用章記錄工作，防止合同章濫用，對于以單位名義所簽署的合同應(yīng)當通過負責人授權(quán)同意后使用合同章，充分維護公章的嚴肅性與可靠性。其次，做好合同簽訂以及管理工作，明確規(guī)范合同具體簽訂流程與條款內(nèi)容，對后續(xù)的條款執(zhí)行情況予以全方位監(jiān)管。針對部分關(guān)鍵的重要性合同需要委派專業(yè)人員進行深入研究探討，及時處理好可能對合同履行帶來影響的各種主客觀因素。最后，做好合同檔案管理工作，設(shè)置專門的檔案柜進行存儲保管。建立健全借閱審批流程，構(gòu)建業(yè)務(wù)臺賬，確保相關(guān)數(shù)據(jù)材料的完整性和安全性，對超出保管期限的檔案材料在通過單位負責人同意后予以統(tǒng)一銷毀。

（五）加強內(nèi)部控制信息化建設(shè)

首先，依托于現(xiàn)代信息技術(shù)對事業(yè)單位內(nèi)部控制、資產(chǎn)、財務(wù)、采購等信息系統(tǒng)予以充分整合，實現(xiàn)業(yè)務(wù)開展一體化，促進相關(guān)部門數(shù)據(jù)信息互通共享，不同業(yè)務(wù)模塊之間能夠緊密銜接并確保數(shù)據(jù)的高效傳輸，促進工作效率不斷提升。

其次，應(yīng)當充分認識到內(nèi)部控制信息化建設(shè)的重要意義，做好專業(yè)人才隊伍的建設(shè)工作，不斷增強事業(yè)單位內(nèi)部工作人員的綜合素質(zhì)和工作能力，如可以委派內(nèi)部工作人員到兄弟單位進行觀摩學(xué)習(xí)，了解并借鑒其他單位的先進做法和成功經(jīng)驗，根據(jù)本單位各項業(yè)務(wù)的具體需求來調(diào)整工作方法，將現(xiàn)代化的管理理念和技術(shù)措施應(yīng)用到實際工作中來，不斷提升事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的科學(xué)化、智能化水平。

（六）完善內(nèi)部監(jiān)督

首先，為確保內(nèi)部監(jiān)督的有效開展，提升其客觀性與公正性，避免其他部門對審計工作造成影響，內(nèi)審工作人員在實際工作的過程中必須確保自身獨立性，內(nèi)審工作人員可以結(jié)合實際情況獨立給出客觀的審計意見，保障內(nèi)部審計的獨立性。通常情況下，其他各部門崗位人員禁止兼任內(nèi)審職務(wù)，需要設(shè)置獨立的內(nèi)審部門，清楚規(guī)定相關(guān)權(quán)責，實施不相容崗位分離制度。其次，事業(yè)單位內(nèi)審部門需要定期對單位所開展的各項業(yè)務(wù)活動實施全面監(jiān)管，第一時間找出內(nèi)部控制管理活動中所暴露出的問題并提出有針對性的整改意見。在此基礎(chǔ)上還需要強化外部監(jiān)督工作，定期面向社會公示內(nèi)部控制評價報告，借助于信息披露形成有效的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，不斷提高事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量。

結(jié)語：

總而言之，近年來事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作效率得以不斷提升，新政府會計制度的出臺和實施讓更多單位領(lǐng)導(dǎo)層日益關(guān)注和重視內(nèi)部控制工作，進一步強化內(nèi)部控制管理，全面貫徹落實相關(guān)政策規(guī)定，建立健全內(nèi)控管理機制，促進各崗位工作人員專業(yè)能力持續(xù)提升。通過推進單位內(nèi)部控制管理工作，有效提升各項業(yè)務(wù)工作效率，讓事業(yè)單位更加科學(xué)、規(guī)范、高效地為社會提供公共服務(wù)，充分滿足市場與社會的需求。