以風險防范為導向的內部審計成果應用研究
——以撫順職業技術學院為例

牛 舜

撫順職業技術學院（撫順師范高等專科學校），遼寧 撫順 113122

高職院校內部審計成果應用是堵塞漏洞、提升依法治校水平的切入點。對高職院校審計成果運用存在的問題原因進行深入分析，梳理業務活動風險點并制定相應措施，建立風險可控、適合高職院校審計成果運用的體制機制，能夠有效推進高職院校高質量發展。本文在分析高職院校內部審計成果運用存在的問題的基礎上，以撫順職業技術學院（撫順師范高等專科學校） 內部審計成果運用實踐為典型個案，結合內部審計工作監督職責，探索高職院校內部審計成果運用新思路、新措施和新方法，并提出對策與建議。

1 高職院校內部審計成果運用存在的問題

1.1 審計人員成果運用意識不強

部分審計人員思想觀念比較傳統，對審計成果運用重要性認識不夠到位。受傳統管理模式及傳統審計思維影響，部分審計人員對審計成果轉化運用意識不夠強，停留在揭露問題的層面上，對審計成果的分析、提煉和運用關心不足，忽視審計的防未病功能[1]。部分審計人員不重視現場審計后的總結、分析和提煉，不跟蹤審計建議的整改情況，缺乏審計成果的全面開發和運用，對涉及普遍性、傾向性、苗頭性的問題，未形成整體性綜合分析，提出有效的意見建議，推動問題整改舉一反三、標本兼治，致使審計成果轉化與運用失去推動力。

1.2 審計成果開發提煉不夠

審計部門重一般合規性問題，輕風險事項挖掘。受知識結構和業務水平限制，審計人員重視審計查證，忽視總結分析。內部審計不重視審計成果開發和提煉，缺乏對審計結果的提煉、綜合分析和再處理，審計報告習慣了平鋪直敘，忽視了除審計報告以外的直接審計成果的加工編寫。

1.3 審計成果整合不夠

在成果的開發應用上，審計整改合力尚未形成，因部門協調欠缺、綜合開發不力、開發層次較淺等問題，審計部門執法力量有限，與組織、人事、紀檢等部門橫向之間及上下級審計機關縱向之間的協作、配合不夠到位，造成審計結果失去時效性，最終造成審計信息和成果被閑置，導致審計資源嚴重浪費，極大地影響了審計成果的作用[2]。

1.4 審計成果問責不力

目前，審計項目基本處于以財務收支審計為主的基礎審計階段，雖然進行了招標、物資采購等管理型審計拓展，但是內部審計功能還沒有完全發揮其作用，與事前預防、過程中控制、事后跟蹤評價的審計要求還存在一定差距，缺乏進行日常經營活動和重大經濟活動的能力。有關職能部門在考核、管理、監督等工作中對審計成果的應用有待改進。

1.5 整改機制不夠健全

審計部門重問題發現，輕督促整改，手段乏力、作用不夠。評價主體單一、標準不細、方式需改進。一些問題僅僅實現了“點對點”整改，沒有建立長效機制。對審計發現的問題整改敷衍了事，沒有分析問題產生的根本原因，沒有認真執行審計建議，信息披露范圍小，沒有從制度層面建立起預防措施，并努力提高自身“免疫能力”，審計部門對內部審計的錯誤認識直接阻礙了審計成果的轉化[3]。

2 以風險防范為導向的內部審計成果運用實踐

撫順職業技術學院（撫順師范高等專科學校） 從內部審計成果運用實踐出發，從內部審計成果運用難點入手，積極探索內部審計成果運用新思路、新措施和新方法。經過三年的“實踐、總結、再實踐、再提升”，以風險防范為導向的內部審計成果運用取得了顯著成效。

2.1 確定各業務層面風險點，構建風險防范平臺

首先，建立問題風險臺賬。完成預算管理、資產管理、合同管理等業務執行情況審計，除出具審計報告外，將各業務層面的問題風險以條目形式整理成風險臺賬，發送到業務部門和基層單位，提高成果轉化的運用層次，減少部門間協調損失，確保成果轉化和運用的效率。其次，進行內部控制風險評估。通過會計師事務所完成單位層面和業務層面的內部控制，對各環節進行風險評估，梳理對標差距，建立風險臺賬，制定對應的措施與策略，集中開展整改工作。

2.2 針對風險臺賬和問題清單，加強審計成果制度機制層面的落實

針對風險臺賬和問題清單，制定、修改有關政策、法規、制度、管理辦法等。根據審計報告提出的風險點和臺賬，嚴格依據外部政策和學校當前實際情況，借助外部政策要求精準對應到部門業務流程中的具體業務環節，提升學院管理服務水平與風險防范能力。針對大額專項資金審計過程中存在的風險，制定《專項資金審計辦法》，由審計科牽頭成立專項資金審計小組，對實驗室建設經費、文銷品等專項資金進行審計，防范大額資金使用過程中的風險。資產科多次召集各系各部門開會、調研，重新修訂《政府招標采購管理辦法》和《固定資產管理辦法》，對資產的采購、使用、管理、處置做出明確要求。資產管理科嚴格按照《政府采購法》及《政府招標采購管理辦法》相關文件要求，通過上級資金管理部門審批財政采購管理部門審計，合理、合法完成學院各系部、各部門、各類專項資金的政府招標采購項目，節省大量資金。

2.3 完善六大業務流程化管理，制定六大風險業務流程圖

深入開展調研，全面分析業務層面存在的問題與不足，內部控制工作小組成員到東北大學等單位開展深入調研，走訪、調研預算業務、收支業務、政府采購業務、資產管理業務、建設項目管理業務、合同管理業務，并進行訪談，包括六大業務層面組織機構設置、六大業務層面業務流程，總結各項業務特點、邏輯關系等，各業務歸口部門在流程梳理確認過程中，對外部政策文件的要求進行認真研究，并結合崗位實際進行反復討論，經過業務流程的梳理，形成既符合外部要求又符合內部實際的梳理流程。各業務部門積極明確建設與完善各項業務目標、內容與要求，完善與明確六大業務流程，制定六大業務流程圖。六大業務明確職責，為各崗位提供了可靠的工作依據，全面貫徹落實分事行權、分級授權、分崗設權的權責對等機制，在自我保護的同時提高了工作效率。目前，全院已形成預算管理流程、收入管理流程、支出管理流程、采購管理流程、資產管理流程和合同管理流程。

2.4 細化六大業務流程，制定六大風險業務審批表單

明確各業務環節，分析經濟活動風險，按照各業務之間的邏輯關系與時間順序，結合權限制衡等多種綜合因素，細化六大業務流程，制定各項業務具體審批表單。依據外部政策要求將每個業務具體環節的工作程序進行細化梳理，同時嵌入學校內部制度要求，形成遵循外部要求，同時遵循本單位內部制度要求的相關業務內部控制流程審批單。各大業務審批表單的實行，使得過去由于所處角度不同或信息不對稱造成的問題與沖突以及因反復溝通協調而消耗時間精力的情況得到很大程度緩解，部門整體工作效率顯著提升，同時有效避免無意識違規風險，對各崗位安心正常開展工作提供必要的保護。

2.5 增強全員風險防范意識，強化控制監督

多次組織召開財務、資產、合同管理審計成果運用培訓會議，對各部門負責人及專門管理人員進行制度、政策及關鍵業務環節風險點防范等方面業務知識培訓，增強部門負責人對財務、資產等經濟工作及第一責任主體意識，共同打造良好的內部控制環境。將完善修訂的相關制度管理工作落到實處，財務科、資產科等六大業務部門制定完善了預算管理機構設置及職責分工、收入管理機構設置及職責分工、支出管理機構設置及職責分工、政府采購管理機構設置及職責分工、固定資產管理機構設置及職責分工、合同管理機構設置及職責分工，并組織人員全面深入學習。重視六大業務崗位員工培訓，提升員工職業道德和業務素養。夯實工作作風，提高工作效率，樹立優質服務理念。多次舉辦內部控制規范業務培訓班，對各部門財務專管員進行專業培訓。嚴格控制六大業務中存在的低效、浪費與舞弊等風險，開展遠程指導與業務咨詢，大力推動內控規范建設工作。

3 以風險防范為導向的內部審計成果應用對策與建議

3.1 完善內部審計成果應用的組織保障

完善黨委直接領導內部審計工作體制機制，學校的黨政負責人直接領導內部審計工作，使內部審計機構具有獨立實施內部審計的權力，減少各項不利因素對審計工作的制約和影響[4]。內部審計整改應明確被審計部門負責人是審計整改第一責任人，紀檢監察、組織、人事等部門應明確監督、管理、考核職責，將被審計部門審計整改結果列為被審計部門負責人崗位考核、晉升、問責的主要依據。

3.2 加強內部審計的過程管理與控制

應加強審計部門規范化、標準化建設，嚴格依據審計質量標準優化審計流程，確保審計工作有序進行，確保審計結果客觀、可靠、準確、全面、充分、及時。科學、宏觀地安排年度工作計劃，制定預期目標，加強監督與管理，在年度審計項目安排中注重對審計成果應用的深入挖掘，結合學校中心工作組織年度項目，并在策劃過程中，組織前期了解和討論，初步了解薄弱環節，更好地形成合力[5]。

3.3 完善審計成果應用報告制度

完善審計整改報告制度，了解審計整改成果在被審計部門的運用，及時掌握和分析審計成果應用開展情況，完成以審促改、以審促建目標。內部審計項目結束后，向被審計部門下達審計整改通知書，被審計部門上交審計整改方案并開展整改工作，對已整改的問題上交整改情況報告和相關佐證材料，同時，將整改完成情況提交主管領導及有關部門。整改情況報告應包括整改計劃、整改措施和整改結果，審計決定執行和建議的采納情況以及向相關責任部門報告情況。審計整改應分階段開展，對不能在短期內整改的問題，應及時上報分階段整改計劃、措施、分工等。整改完成后，應報告整改結果。

3.4 完善審計成果開發運用保障機制

加強審計成果的溝通與共享，建立審計部門與學校領導、相關職能部門之間的無縫對接、聯動、協同工作機制，使各部門能對發現的問題及時溝通協作，形成審計成果得到廣泛應用的良好局面。定期聯合紀檢監察、人事、組織等部門，分析內部審計部門梳理的風險點與薄弱環節，找出其形成原因，分析發展趨勢，并以專題報告等形式提出整改意見與建議，取得審計成果多部門共享效果，進一步強化內部審計監督職能[6]。加強審計成果與教學、科研、招標采購的有機結合，以審計結果為依據，梳理學校管理過程和管理機制中存在的問題，為學校科學決策提供有力依據。

3.5 提高審計人員的綜合素質

加強內部審計人員職業技能和職業道德的培養，提高審計人員的專業能力和綜合素質，培養一支綜合素質強的審計隊伍。審計人員應增強創新精神，在實踐中不斷創新審計內容、審計方法、審計手段等項目研究，創造性開展多層次、多方位的審計工作，為審計工作供理論依據[7]。通過交流、學習和實踐訓練，增強其大局意識、創新意識，提高洞察能力，努力提高審計人員的綜合分析問題的能力，提升審計人員的綜合素質，形成新思想，提出新舉措，不斷產生更多的審計“精品”。